[摘 要] 本文主要講了新經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)影響，然后提到新經(jīng)濟(jì)背景下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革與創(chuàng)新。

[關(guān)鍵詞] 新經(jīng)濟(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 影響

一、新經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理假定，是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，決定會(huì)計(jì)運(yùn)行和發(fā)展的前提條件。隨著經(jīng)濟(jì)形態(tài)的改變，會(huì)計(jì)基本假設(shè)必然會(huì)受到一定的影響。新經(jīng)濟(jì)的特征之一是以信息技術(shù)為先導(dǎo)。借助于互聯(lián)網(wǎng)的高速、大容量信息交換，企業(yè)可以結(jié)成動(dòng)態(tài)聯(lián)盟，突破企業(yè)間的界限，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行廣泛地優(yōu)化組合，創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這就是所謂的虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)不是具有法人資格的實(shí)體公司，其中的個(gè)體可以根據(jù)合同或約定進(jìn)入、退出，因此虛擬企業(yè)的邊界是模糊的。按照現(xiàn)行的衡量標(biāo)準(zhǔn)，虛擬企業(yè)不是一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體， 但虛擬企業(yè)作為一種能創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)組織形式又是客觀存在的。虛擬企業(yè)內(nèi)各個(gè)個(gè)體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同于一般個(gè)體間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。許多學(xué)者指出虛擬企業(yè)的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，由于虛擬企業(yè)并非具有法人資格的實(shí)體公司，虛擬企業(yè)無(wú)需向投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。為了有效地組織生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，并在虛擬企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)個(gè)體之間合理地分配利益，虛擬企業(yè)必須進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)核算，為管理者提供有用的會(huì)計(jì)信息。所以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看，虛擬企業(yè)不是會(huì)計(jì)主體;從管理會(huì)計(jì)的角度看，虛擬企業(yè)是會(huì)計(jì)主體，并對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)主體假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。

2.對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的沖擊

首先，新經(jīng)濟(jì)要求擴(kuò)大確認(rèn)范圍。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不把人力資源確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)成為主要的生產(chǎn)要素;人是知識(shí)的載體，是生產(chǎn)知識(shí)、分配和使用知識(shí)的主體，人才成為最寶貴的資源。如果會(huì)計(jì)核算仍然不確認(rèn)、計(jì)量人力資源，會(huì)計(jì)信息就不能如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際狀況。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，專(zhuān)利、技術(shù)訣竅、商譽(yù)等各種形式的無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)的主要資產(chǎn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿(mǎn)足不了利益相關(guān)者決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。例如，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，但外購(gòu)商譽(yù)可以按購(gòu)買(mǎi)價(jià)格予以確認(rèn)。事實(shí)上，商譽(yù)作為一種無(wú)形資產(chǎn)，在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大。其次，新經(jīng)濟(jì)要求完善計(jì)量方法?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算通常遵循歷史成本原則。按照歷史成本原則，資產(chǎn)入帳價(jià)值在處置前保持不變。在這種情況下，要使資產(chǎn)的帳面價(jià)值與實(shí)際價(jià)格保持一致，實(shí)際價(jià)格必須保持恒定。而實(shí)際價(jià)格的恒定有兩個(gè)前提條件:(1)幣值穩(wěn)定，(2)生產(chǎn)該商品的社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率不變。隨著世界各國(guó)通貨膨脹問(wèn)題的日益緩解，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展己經(jīng)步入了低通脹階段，幣值穩(wěn)定基本上能夠得到保障。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，技術(shù)進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用不明顯，勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高比較緩慢，社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率基本不變。

3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的沖擊

新經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響和對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的沖擊，最終都會(huì)反映到財(cái)務(wù)報(bào)告上來(lái)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如果不完善持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，財(cái)務(wù)報(bào)告就不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)誤導(dǎo)信息使用者?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量技術(shù)的限制，由于歷史成本原則的束縛，將許多對(duì)利益相關(guān)者決策有用的信息排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，對(duì)人力資源和自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量嚴(yán)重背離其實(shí)際價(jià)值，對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量也與其實(shí)際價(jià)值漸行漸遠(yuǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有矛盾愈發(fā)突出。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如果繼續(xù)采用現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量原則，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息就不完整，就會(huì)逐漸失去相關(guān)性。

二、新經(jīng)濟(jì)背景下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革與創(chuàng)新

1.未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式仍將繼承傳統(tǒng)模式中己經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)而積淀下來(lái)的程序和方法

盡管未來(lái) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將會(huì)摒棄傳統(tǒng)模式中許多過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)程序和方法，但是我們?nèi)匀豢梢韵嘈?，傳統(tǒng)模式中己經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)而積淀下來(lái)的被證明行之有效的會(huì)計(jì)程序與方法將會(huì)得到繼承.新的會(huì)計(jì)模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述會(huì)計(jì)模式的絕大多數(shù)特征。例如，以復(fù)式記帳為會(huì)計(jì)記錄基本方式;以貨幣作為主要計(jì)量單位:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行順序?yàn)闀?huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告:會(huì)計(jì)處理的每個(gè)環(huán)節(jié)都要考慮穩(wěn)健原則;權(quán)責(zé)發(fā)生制仍將是會(huì)計(jì)確認(rèn)的重要原則:歷史成本原則仍將是會(huì)計(jì)計(jì)量的重要原則等。未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展仍會(huì)走一條遵循“繼承一揚(yáng)棄”為原則的漸進(jìn)式改革道路。

2.未來(lái)會(huì)計(jì)收益觀將有向經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念靠攏的趨勢(shì)

受經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的影響，美國(guó)和英國(guó)會(huì)計(jì)界逐漸改進(jìn)傳統(tǒng)的收益概念，提出一些介于傳統(tǒng)收益觀與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀之間的收益概念。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA，1966)在(基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明)中建議在單一報(bào)表中所列示的收益計(jì)算，既要反映歷史成本信息，又要反映現(xiàn)行成本信息，后者除了要反映日常的經(jīng)營(yíng)成果外，還要反映因持有資產(chǎn)價(jià)值的重大變動(dòng)而變動(dòng)。

3.未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將是權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)歷史演進(jìn)看，基于交易觀的權(quán)責(zé)發(fā)生制代替了早期傳統(tǒng)的基于交易觀的收付實(shí)現(xiàn)制。不過(guò)，未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)可能是權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是各種創(chuàng)新金融工具的廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)概念上的交易活動(dòng)逐漸轉(zhuǎn)化為一系列市場(chǎng)程序，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再隨交換行為而立即轉(zhuǎn)移，明確的交易日期變得不確定起來(lái)，基于交易觀的權(quán)責(zé)發(fā)生制受到了極大的沖擊?？梢灶A(yù)見(jiàn)隨著基于非交易觀的權(quán)責(zé)發(fā)生制出現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流動(dòng)制之間的界限也就變得模糊起來(lái)。權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合將是未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向。

4.人力資源會(huì)計(jì)的重要性

人是知識(shí)的載體，又是創(chuàng)新的主體。人力資源是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代最寶貴的資源。如何反映人力資源是新經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重大挑戰(zhàn)之一。按照馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論，勞動(dòng)力具有價(jià)值和使用價(jià)值，勞動(dòng)力的使用價(jià)值在于其不僅能創(chuàng)造用于自身再生產(chǎn)的價(jià)值，而且還能創(chuàng)造剩余價(jià)值，利潤(rùn)來(lái)源于剩余價(jià)值。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稀缺自然資源和資本是主要的生產(chǎn)要素，忽視人力資源信息對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性尚不構(gòu)成嚴(yán)重威脅.在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，倘若繼續(xù)忽視人力資源信息，將嚴(yán)重?fù)p害財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

5.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的重要性

在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)成為第一位的生產(chǎn)要素，創(chuàng)新和科學(xué)研究成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。知識(shí)一般表現(xiàn)為專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和其它形式。其中，專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)屬于無(wú)形資產(chǎn)范疇。專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等形式的無(wú)形資產(chǎn)將成為未來(lái)企業(yè)的主要資產(chǎn)。新經(jīng)濟(jì)要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)真實(shí)、公允地反映專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)概念大約產(chǎn)生于十九世紀(jì)末期。二十世紀(jì)初期，在英國(guó)和美國(guó)，人們開(kāi)始對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。目前，在會(huì)計(jì)上得到確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、特許權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)按歷史成本原則計(jì)量，并且還不是所有的歷史成本都計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。這樣往往使專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值遠(yuǎn)低于其真實(shí)價(jià)值。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的主要資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)，繼續(xù)采用這種方法計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)將使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。鑒于歷史成本原則的局限性，人們?cè)噲D用現(xiàn)行市價(jià)、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和重置成本來(lái)計(jì)量專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)來(lái)說(shuō)，重置成本與歷史成本之間的差別并不是主要的，采用重置成本計(jì)價(jià)也不能有效改善無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。由于信息不對(duì)稱(chēng)的影響，大多數(shù)專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)很難交易，沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)主要是通過(guò)自行研究和開(kāi)發(fā)來(lái)獲得專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)。另外，專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)一般都是獨(dú)一無(wú)二的，缺乏橫向比較的參照物。所以也很難采用現(xiàn)行市價(jià)來(lái)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在于其節(jié)約了社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量，從而帶來(lái)了超額收益。從理論上講，把無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的未來(lái)超額收益折現(xiàn)就可以得到無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。然而，企業(yè)是人力資源、有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)共同構(gòu)成的有機(jī)整體。企業(yè)能夠取得經(jīng)濟(jì)效益是內(nèi)部、外部各種因素共同起作用的結(jié)果，很難區(qū)分企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中哪一部分是由某一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的。此外，要確定未來(lái)收益的時(shí)間分布和風(fēng)險(xiǎn)也很不容易。所以，用未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值來(lái)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的方法也未能在實(shí)踐中獲得廣泛的應(yīng)用?？傊?，到目前為止無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題尚未得到很好的解決。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱曉云:企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)思考[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2007/18

[2]吳立梅:高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課實(shí)踐教學(xué)的思考[J].科技信息(科學(xué)教研)， 2007/29

[3]吳大新:試論稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性[J].科技信息(科學(xué)教研)， 2007/29