[摘要] 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則在會(huì)計(jì)工作中起著舉足輕重的作用，更好地理解這些原則，有助于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 特征

我國(guó)2006版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)慣例。同時(shí)總結(jié)了我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求作了全面的，系統(tǒng)的原則規(guī)定。這些規(guī)定是：真實(shí)可靠性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、懂慎原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則等。為了更好地理解這些原則，用以指導(dǎo)我們會(huì)計(jì)實(shí)踐工作。為此，筆者對(duì)會(huì)計(jì)信息的結(jié)構(gòu)和其在會(huì)計(jì)工作的作用作一個(gè)簡(jiǎn)要的分析。

一、會(huì)計(jì)信用質(zhì)量特征的二個(gè)層次及其相互關(guān)系

1.現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中共有八個(gè)特征指標(biāo)，可根據(jù)會(huì)計(jì)信息的有用性將其分為兩個(gè)層次：基本特征和其他特征。

(1)基本特征

會(huì)計(jì)信息的基本特征包括真實(shí)可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性和可比性。之所以稱其為基本特征，是因?yàn)樗鼈兎从沉藭?huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)。會(huì)計(jì)信息必須擁有這些特征才可能有用。

①真實(shí)可靠性。它要求會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的事項(xiàng)與所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容保持一致，同時(shí)要求會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在加過(guò)程中沒(méi)有差錯(cuò)。并且具有可驗(yàn)性。真實(shí)可靠性是會(huì)計(jì)信息的生命。如果會(huì)計(jì)信息失真，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者決策失誤，這樣會(huì)計(jì)就失去了其存在的價(jià)值。

②相關(guān)性。它要求會(huì)計(jì)信息反映的內(nèi)容（如企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)濟(jì)成果和現(xiàn)金流量等）。與其使用者的經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)聯(lián)。相關(guān)系數(shù)越大，其價(jià)值也越大。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息必須具有預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。預(yù)測(cè)價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息能為其使用者預(yù)測(cè)未來(lái)年度的決策提供依據(jù)。反饋價(jià)值是指通過(guò)反映上期的經(jīng)營(yíng)狀況影響將要作出的決策。

③及時(shí)性。它要求會(huì)計(jì)信息必須及時(shí)呈報(bào)給會(huì)計(jì)信息使用者。具體來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期內(nèi)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不能拖延；會(huì)計(jì)報(bào)表也應(yīng)在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后及時(shí)編制和呈報(bào)。其實(shí)及時(shí)性是相關(guān)性不可缺少的組成部分。會(huì)計(jì)作為一種信息同其他信息一樣具有時(shí)效性。要是會(huì)計(jì)信息不及時(shí)，就是再好的信息也失去了影響決策的能力，便與決策無(wú)關(guān)了。

④可比性。會(huì)計(jì)信息的可比性是要求會(huì)計(jì)信息不僅在同一空間的不同時(shí)間里會(huì)計(jì)采用的核算方法相對(duì)一致，使其具有縱向可比的價(jià)值，而且在不同空間的同一時(shí)間里采用的會(huì)計(jì)方法也是相對(duì)統(tǒng)一，使其具有橫向比較的價(jià)值。其實(shí)可比性是相關(guān)性的重要組成部分。

這里需要說(shuō)明一下，一些文獻(xiàn)將可比性列為會(huì)計(jì)信息的次要特征，本文認(rèn)為如果沒(méi)有可比性，會(huì)計(jì)信息的有用性就要大打折扣，所以將其列為基本特征。

(2)其他特征

它包括明晰性謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形等。之所以將其列為第二層的特征以為它們是會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的特征但不如真實(shí)可靠性和相關(guān)性重要而已，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息除了具有上述兩大類特征外，還應(yīng)做到會(huì)計(jì)信息反映的內(nèi)容容易被使用者理解；對(duì)于一些不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)，要以謹(jǐn)慎的態(tài)度予以反映，避免信息使用者產(chǎn)生過(guò)于樂(lè)觀的態(tài)度；對(duì)以重要事項(xiàng)要加以重點(diǎn)說(shuō)明，以引起信息使用者的重視。

2.基本特征與其他特征之間的關(guān)系

基本特征與其他特征都統(tǒng)一在會(huì)計(jì)信息有用性的旗幟下，它們之間是一種主次的關(guān)系?；咎卣鲝闹饕矫婷枋隽藭?huì)計(jì)信息的基本要求，其他特征從次要方面描述了會(huì)計(jì)信息的其他要求?；咎卣魇鞘挛锎嬖诘闹灰矫?，占統(tǒng)治地位；其他特征是事物存在的次要方面，起到輔助的作用。兩者相互依存，共同為會(huì)計(jì)信息有用性服務(wù)。

二、會(huì)計(jì)信息特征的兩個(gè)基本特征及其關(guān)系

1.現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中八個(gè)信息特征指標(biāo)是從兩個(gè)方面來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)的信息特征的，這兩個(gè)方面就是：真實(shí)可靠性和相關(guān)性。

(1)真實(shí)可靠性

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性是會(huì)計(jì)信息的基本特征之一，如果會(huì)計(jì)信息不真實(shí)可靠性也就失去了其存在的價(jià)值?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定了一系列的原則，這些原則包括真實(shí)可靠性原則、明晰性原則、謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。這些原則以不同的層次從不同的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度進(jìn)行規(guī)定，以確保會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任而放心的使用。

(2)相關(guān)性

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的基本特征之一，它是回答會(huì)計(jì)信息使用者需要什么信息的問(wèn)題?！稌?huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定了一系列的原則，包括相關(guān)性原則，可比性原則，及時(shí)性原則和重要性原則。這些原則以不同的層次從不同的角度要求會(huì)計(jì)信息滿足使用者的決策需要。

2.信息的真實(shí)可靠性和相關(guān)性是統(tǒng)一辯證的關(guān)系

(1)二者統(tǒng)一于會(huì)計(jì)信息的有用性

盡管會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與相關(guān)性從不同的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出要求但它們都統(tǒng)一于會(huì)計(jì)信息有用性之下，缺一不可。兩者相互依存，互為前提，共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息有用性的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。如果會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性，即使信息再相關(guān)也只能給使用者造成錯(cuò)誤的決策并帶來(lái)?yè)p失；如果會(huì)計(jì)信息與使用者需要不相關(guān)，其信息再真實(shí)也是沒(méi)有用的?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性是聯(lián)系在一起的。它們的關(guān)系如下圖所示：

(2)二者的矛盾性

從上表我們知道，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)統(tǒng)一在會(huì)計(jì)信息有用性下，但這是它們的一個(gè)方面。然而另一方面，它們之間又存在矛盾，有時(shí)候它們之間存在著一種此消彼長(zhǎng)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系。在實(shí)際生活中，當(dāng)想提高信息的可靠性時(shí)，可能會(huì)損傷信息的相關(guān)性，例如，企業(yè)的應(yīng)收賬要等到真正收到了款才報(bào)告，這時(shí)信息的真實(shí)性加強(qiáng)了，可相關(guān)性卻削弱了；反過(guò)來(lái)說(shuō)，當(dāng)想提高信息的相關(guān)性時(shí)，可能會(huì)失去可靠性為代價(jià)，如披露不確定事項(xiàng)時(shí)，這無(wú)疑增加相關(guān)性，但信息不一定真實(shí)可靠。

三、會(huì)計(jì)信息特征要求在會(huì)計(jì)活動(dòng)中的作用和地位

1.可以說(shuō)整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)要回答三方面的問(wèn)題：一是誰(shuí)需要會(huì)計(jì)信息，二是會(huì)計(jì)活動(dòng)能提供何種會(huì)計(jì)信息，三是以何種方式提供會(huì)計(jì)信息。誰(shuí)需要會(huì)計(jì)信息其實(shí)就是會(huì)計(jì)目標(biāo)，即為投資者，債人，政府及其有關(guān)部門(mén)提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)方面的會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)活動(dòng)能提供何種會(huì)計(jì)信息就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，即為為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)可靠的，與其經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息；如何提供會(huì)計(jì)信息就是會(huì)計(jì)核算方法，它包括會(huì)計(jì)確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)計(jì)量方法、會(huì)計(jì)記錄方法和會(huì)計(jì)報(bào)告方法等。

2.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求處于會(huì)計(jì)活動(dòng)中的核心地位

(1)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保證

實(shí)際工作中只有按照質(zhì)量要求，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，才能有利于會(huì)計(jì)信息使用者正確地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

(2)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作

要提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)在信息處理過(guò)程中必須認(rèn)真做好會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)披露等方面的工作。

①會(huì)計(jì)確認(rèn)就是對(duì)會(huì)計(jì)初始信息的定性，即按會(huì)計(jì)信息發(fā)生的時(shí)間認(rèn)定它們屬于那類會(huì)計(jì)項(xiàng)目。這里包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)階段。前者是指對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是否進(jìn)入會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的識(shí)別；后者是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)從憑證、賬簿到報(bào)表的整個(gè)過(guò)程中還需要一步行識(shí)別。

②會(huì)計(jì)計(jì)量就是以統(tǒng)一的計(jì)量單位、按規(guī)定的計(jì)量模式和計(jì)量的時(shí)間坐標(biāo)給各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以特定的數(shù)值。

③會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)披露就是經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，經(jīng)過(guò)憑證、賬簿對(duì)其進(jìn)行處理，然后以報(bào)表的方式將信息傳遞給其使用者。

上述任何一項(xiàng)工作出現(xiàn)差錯(cuò)都會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，直接影響會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，也就制約著會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是會(huì)計(jì)的生命所在，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)工作奮斗的目標(biāo)，它處于會(huì)計(jì)工作的核心地位。

參考文獻(xiàn):

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