摘 要：本文結(jié)合當(dāng)前人民銀行會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的成果，借鑒國外中央銀行的通行做法，對人民銀行推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)相關(guān)的幾個(gè)問題進(jìn)行了思考和展望。

關(guān)鍵詞：人民銀行；會(huì)計(jì)；改革

中圖分類號(hào)：F832.31文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1674-2265（2008）09-0007-04

近年來，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和中央銀行職能轉(zhuǎn)換的需要，人民銀行會(huì)計(jì)不斷改革發(fā)展完善，引入了大量符合國際慣例的會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)科目設(shè)置更加科學(xué)合理，會(huì)計(jì)核算集中度有很大提高，會(huì)計(jì)賬務(wù)組織程序進(jìn)一步優(yōu)化?？傮w看，人民銀行會(huì)計(jì)正處在改革與發(fā)展的進(jìn)程中，但與國際通行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還有不小的差距，改革與發(fā)展的任務(wù)仍然繁重。本文從以下幾個(gè)角度，對人民銀行會(huì)計(jì)改革與發(fā)展進(jìn)行思考和展望。

一、關(guān)于人民銀行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

一直以來，人民銀行會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，各項(xiàng)收入和支出按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收支金額確認(rèn)核算，這是與人民銀行作為我國國務(wù)院組成部門、實(shí)行由政府主導(dǎo)的預(yù)算制財(cái)務(wù)體制相適應(yīng)的。但人民銀行又是一個(gè)特殊的金融機(jī)構(gòu)，和金融企業(yè)廣泛發(fā)生金融業(yè)務(wù)，代表國家經(jīng)營國家儲(chǔ)備，進(jìn)行公開市場操作，也有大量的交易業(yè)務(wù)，單純采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在很大局限。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國金融業(yè)務(wù)交易和操作的市場化程度不斷提高，人民銀行也越來越重視并趨向市場化業(yè)務(wù)操作。一是越來越重視采取市場化手段執(zhí)行貨幣政策，如較多地采用公開市場操作、發(fā)行央行票據(jù)等數(shù)量型政策工具和準(zhǔn)備金率、利率等價(jià)格型政策工具，相關(guān)政策成本完全突破了過去行政干預(yù)手段下的調(diào)控成本概念，因此應(yīng)按市場價(jià)值規(guī)律進(jìn)行合理計(jì)量和核算。二是越來越重視存量資產(chǎn)的市場化運(yùn)營，對于持有的證券、外匯、黃金等，均不同程度地參與國際相關(guān)市場的運(yùn)作，這種市場化運(yùn)作的收益、成本及相關(guān)影響需要得到合理的會(huì)計(jì)反映。三是越來越趨向于用市場化手段化解金融風(fēng)險(xiǎn)以維護(hù)金融穩(wěn)定，不僅目前已經(jīng)形成的不良貸款需要處置，下一步在金融市場化運(yùn)作中形成的新的不良貸款也有必要建立符合市場化操作要求的核算處理機(jī)制。市場化金融業(yè)務(wù)運(yùn)作需要市場化金融業(yè)務(wù)信息作為支撐，但由于人民銀行采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，而交易對手廣泛采取權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)損益，交易雙方的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不對稱，導(dǎo)致在延期支付普遍、信用發(fā)達(dá)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中，人民銀行會(huì)計(jì)信息對決策的作用明顯偏弱。

同時(shí)，隨著金融對外開放的深入，我國陸續(xù)加入一些國際金融組織，先后成為國際貨幣基金組織、世界銀行集團(tuán)、亞洲開發(fā)銀行的會(huì)員，與外國中央銀行、商業(yè)銀行及其它金融組織的聯(lián)系也在不斷加強(qiáng)。人民銀行從事有關(guān)的國際金融活動(dòng)，必須在開放的、獨(dú)立的、趨同的央行職責(zé)框架下進(jìn)行，其中很重要的方面是要能夠向國際社會(huì)提供符合國際慣例的央行會(huì)計(jì)信息，以便于國際金融活動(dòng)的協(xié)調(diào)。目前，多數(shù)國家中央銀行在國際貨幣基金組織保障評(píng)估政策①的影響下，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面逐漸趨同，表現(xiàn)出各國對中央銀行透明度、責(zé)任機(jī)制和良好治理結(jié)構(gòu)等方面的高度重視。英國倫敦中央銀行出版社在2003年對全球159個(gè)中央銀行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查表明，高達(dá)82%的中央銀行對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是認(rèn)同的，直接或間接采用了國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，在另一項(xiàng)對各國中央銀行的問卷調(diào)查中，30個(gè)國家中央銀行在回答“會(huì)計(jì)政策采取權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制”時(shí)，有29個(gè)國家的中央銀行肯定已采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，沒有國家表示單純采用收付實(shí)現(xiàn)制，只有1個(gè)國家中央銀行表示兩種核算基礎(chǔ)兼具。由此可見，人民銀行實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制不利于國際金融交流，面臨著改變現(xiàn)行核算基礎(chǔ)并向國際會(huì)計(jì)慣例靠攏的現(xiàn)實(shí)壓力。

因此，人民銀行應(yīng)認(rèn)真研究探討現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對人民銀行提高履職能力的影響，并以此為基礎(chǔ)，研究制定人民銀行會(huì)計(jì)改革發(fā)展的總體規(guī)劃及相關(guān)配套措施，穩(wěn)步推進(jìn)人民銀行會(huì)計(jì)改革發(fā)展。其中，很重要的方面是，按照我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的內(nèi)在要求，借鑒國際社會(huì)中央銀行通行做法，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。

二、關(guān)于人民銀行的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

人民銀行會(huì)計(jì)基本制度規(guī)定，人民銀行各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，在存續(xù)期間不對財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。這表明，人民銀行目前的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是單一的，單純采用歷史成本計(jì)量屬性。人民銀行采用歷史成本計(jì)量屬性有其內(nèi)在客觀原因：一是受人民銀行實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限。在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，缺乏對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的制度性安排，因而采用易取得、可靠性強(qiáng)的歷史成本計(jì)量屬性是最現(xiàn)實(shí)的選擇。二是受我國會(huì)計(jì)計(jì)量法規(guī)制度的局限，長期以來，我國會(huì)計(jì)法規(guī)制度中對于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的規(guī)定是謹(jǐn)慎的，歷史成本計(jì)量屬性一直占據(jù)主導(dǎo)地位，且廣為企事業(yè)單位所采用。

但從人民銀行持有的資產(chǎn)看，人民銀行不僅持有和經(jīng)營包括外匯儲(chǔ)備、黃金儲(chǔ)備在內(nèi)的國家儲(chǔ)備，還因執(zhí)行貨幣政策需要持有大量有價(jià)證券，這些資產(chǎn)一般都有成熟的交易市場，價(jià)格受國內(nèi)外市場的綜合影響，波動(dòng)較大。這些資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，致使人民銀行賬面反映的儲(chǔ)備資產(chǎn)價(jià)值和有價(jià)證券價(jià)值嚴(yán)重偏離了市場價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)信息喪失了決策相關(guān)性。同時(shí)，我國會(huì)計(jì)法規(guī)制度對會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的規(guī)定也產(chǎn)生了很大改變，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性成為財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的突出特色，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)慣例接軌的重要標(biāo)志。

按照國際慣例，中央銀行持有的儲(chǔ)備資產(chǎn)和證券類資產(chǎn)應(yīng)按照市場價(jià)值反映，因?yàn)檎嬲w現(xiàn)這類資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的是市場價(jià)值而不是歷史成本。目前，發(fā)達(dá)國家中央銀行均全面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，根據(jù)市場價(jià)格的波動(dòng)，對一些變現(xiàn)能力強(qiáng)或者變現(xiàn)可能性較大的資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，使會(huì)計(jì)信息能反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。人民銀行對各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)量遵循歷史成本原則，有價(jià)證券、黃金、外匯儲(chǔ)備未按市場波動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，無法反映真實(shí)資產(chǎn)狀況，不能反映不斷變化的市場環(huán)境下金融資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，難以滿足日益復(fù)雜形勢下金融宏觀調(diào)控的決策需要。

因此，有必要結(jié)合推行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革人民銀行對持有的金融資產(chǎn)的計(jì)量手段，對有活躍市場的外匯占款、貴金屬和有價(jià)證券，應(yīng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，體現(xiàn)市場價(jià)值波動(dòng)，反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值；對沒有活躍市場的其他資產(chǎn)，可仍采取歷史成本計(jì)價(jià)。

三、關(guān)于人民銀行的成本收益核算

人民銀行依法履行的職責(zé)中，部分需要通過金融業(yè)務(wù)運(yùn)作來實(shí)現(xiàn)。如執(zhí)行貨幣政策，需要通過公開市場操作、金融機(jī)構(gòu)存貸款等業(yè)務(wù)平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)；經(jīng)營國家儲(chǔ)備，需要在外匯市場、黃金市場吞吐儲(chǔ)備資產(chǎn)等。這些業(yè)務(wù)體現(xiàn)了人民銀行作為國家中央銀行的特性，在操作目的上有政策取向，但又與一般金融企業(yè)的同類業(yè)務(wù)具有廣泛的相似性，在業(yè)務(wù)操作中會(huì)發(fā)生大量的業(yè)務(wù)性收支。目前，人民銀行對這些業(yè)務(wù)性收支采取收付實(shí)現(xiàn)制核算，由于與金融企業(yè)對同類業(yè)務(wù)的核算基礎(chǔ)不同，無法準(zhǔn)確計(jì)量政策成本和業(yè)務(wù)操作成果的期間變化，也無法和金融企業(yè)承擔(dān)的政策成本的期間變化進(jìn)行比較分析，滿足不了核算管理和高層決策需要。

同時(shí)，人民銀行擁有大量業(yè)務(wù)專用設(shè)備設(shè)施，收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)反映這類資產(chǎn)的實(shí)際狀況。人民銀行相當(dāng)一部分固定資產(chǎn)的購建目的不是用來維持機(jī)關(guān)行政運(yùn)轉(zhuǎn)的需要，而是為了滿足履行特殊職能的需要。如為履行貨幣發(fā)行職能，購建發(fā)行庫房及運(yùn)鈔車、鈔票清分機(jī)等貨幣發(fā)行專業(yè)設(shè)施；為履行金融服務(wù)職責(zé)，購建現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、征信管理系統(tǒng)和人民幣銀行結(jié)算賬戶管理系統(tǒng)等專用系統(tǒng)設(shè)施。在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，這些資產(chǎn)相關(guān)的購建支出沒有進(jìn)行資本化處理，而是在發(fā)生時(shí)直接作為當(dāng)期費(fèi)用處理，也不在表內(nèi)計(jì)提折舊，不能真實(shí)、完整地反映其使用狀況和凈值，也無法反映人民銀行履行專項(xiàng)職責(zé)時(shí)使用專用設(shè)備設(shè)施而形成的成本，不能將相關(guān)資產(chǎn)的使用費(fèi)用和履行專項(xiàng)職責(zé)的收益進(jìn)行配比。

以上兩個(gè)方面反映出當(dāng)前人民銀行會(huì)計(jì)核算的一個(gè)突出問題，即業(yè)務(wù)性收入和相關(guān)支出無法有效匹配，計(jì)量的損益缺乏與期間經(jīng)營活動(dòng)的對應(yīng)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息服務(wù)短期決策和部門決策的針對性不強(qiáng)。因而，必須結(jié)合實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立起成本收益核算觀，改變目前這種狀況。為此，有必要在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，由系統(tǒng)保障成本收益的核算和配比。首先，要使會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠相對準(zhǔn)確地計(jì)量期間損益。會(huì)計(jì)系統(tǒng)要能夠支持會(huì)計(jì)部門按期間包括年度、季度和月度歸集人民銀行辦理業(yè)務(wù)形成的收益和相關(guān)成本，計(jì)量出業(yè)務(wù)損益，將業(yè)務(wù)損益扣減行政事業(yè)支出后，計(jì)量出完整的人民銀行的期間損益。其次，要使會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠相對準(zhǔn)確地計(jì)量專項(xiàng)業(yè)務(wù)損益。會(huì)計(jì)系統(tǒng)要能夠支持會(huì)計(jì)部門按照專項(xiàng)業(yè)務(wù)歸集收益和相關(guān)成本，計(jì)量出人民銀行在各會(huì)計(jì)期間辦理某專項(xiàng)業(yè)務(wù)的損益，據(jù)此衡量各專項(xiàng)業(yè)務(wù)對形成人民銀行期間業(yè)務(wù)損益的貢獻(xiàn)。最后，要使會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠支撐責(zé)任會(huì)計(jì)、作業(yè)成本會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì)手段的應(yīng)用。會(huì)計(jì)系統(tǒng)要能夠支持相關(guān)部門進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)量和責(zé)任考核，能夠支持業(yè)務(wù)部門內(nèi)部開展作業(yè)成本計(jì)量和作業(yè)管理。

四、關(guān)于人民銀行的撥備體系建設(shè)

十多年來，人民銀行在維護(hù)金融穩(wěn)定方面采取積極措施，先后牽頭或參與處置了農(nóng)村合作基金會(huì)、供銷社股金服務(wù)部等不合規(guī)金融機(jī)構(gòu)，對部分城市信用社、信托投資公司進(jìn)行了清理整頓，對部分證券公司、保險(xiǎn)公司和國有大型企業(yè)財(cái)務(wù)公司的金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了處置，投入了大量貸款，部分貸款已經(jīng)形成了實(shí)際損失，目前呈不良資產(chǎn)形態(tài)掛列在賬上。下一步，仍然面臨著處置金融風(fēng)險(xiǎn)的壓力，還會(huì)產(chǎn)生不良資產(chǎn)和損失。這些不良資產(chǎn)和損失，在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下，沒有合理的處置機(jī)制予以消化。如果任由其長期掛列在賬面并逐年累積，必然影響人民銀行的資產(chǎn)質(zhì)量，也不利于人民銀行處置金融風(fēng)險(xiǎn)能力的可持續(xù)。

目前，多數(shù)國家中央銀行建立了撥備體系，如美聯(lián)儲(chǔ)在凈利潤中提取“聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行一切必要支出”并對凈利潤進(jìn)行調(diào)整②；日本銀行除在每個(gè)財(cái)政年度按年度利潤的5%提取總準(zhǔn)備金外，還提取貸款損失準(zhǔn)備、證券資產(chǎn)損失準(zhǔn)備、外匯資產(chǎn)損失準(zhǔn)備等專項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備，用于彌補(bǔ)各項(xiàng)資產(chǎn)潛在損失；英格蘭銀行除計(jì)提普通準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)備金外，還計(jì)提壞賬和呆賬準(zhǔn)備金。這表明，各國中央銀行對于期間損益和專項(xiàng)資產(chǎn)損失是準(zhǔn)確計(jì)量并建立了風(fēng)險(xiǎn)覆蓋機(jī)制的。相對而言，人民銀行依法承擔(dān)“防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融穩(wěn)定”的重要職責(zé)，但缺乏自身的風(fēng)險(xiǎn)覆蓋制度。人民銀行雖然從實(shí)現(xiàn)利潤中提取總準(zhǔn)備金，但提取的總量達(dá)不到覆蓋損失的程度，且在準(zhǔn)備金的使用上有嚴(yán)格限制，沒有自我消化資產(chǎn)損失的完整機(jī)制。

因此，結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，應(yīng)考慮建立并完善撥備體系，使人民銀行計(jì)提的準(zhǔn)備能夠彌補(bǔ)期間虧損和經(jīng)營各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，從而強(qiáng)化人民銀行維護(hù)金融穩(wěn)定的能力。人民銀行應(yīng)建立覆蓋各類風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備金制度，除了需進(jìn)一步完善總準(zhǔn)備金制度外，還應(yīng)建立針對各類不同風(fēng)險(xiǎn)的專項(xiàng)準(zhǔn)備金制度。專項(xiàng)準(zhǔn)備金制度要結(jié)合具體業(yè)務(wù)核算辦法制定，并覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，如對各類貸款，要根據(jù)貸款可收回情況建立貸款損失準(zhǔn)備；對黃金儲(chǔ)備，應(yīng)建立黃金儲(chǔ)備價(jià)值重估準(zhǔn)備；對外匯儲(chǔ)備，應(yīng)建立外匯重估準(zhǔn)備等。對人民銀行依據(jù)確定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備，應(yīng)允許人民銀行自主使用，以增強(qiáng)其自主處置不良資產(chǎn)和損失的能力。

五、關(guān)于人民銀行的資本金制度

資本金制度是影響人民銀行會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重要因素，也是人民銀行會(huì)計(jì)改革與發(fā)展需要統(tǒng)籌考慮的問題。人民銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是與當(dāng)前人民銀行的資本金制度和預(yù)算管理體制相適應(yīng)的，改革人民銀行會(huì)計(jì)無法回避對資本金制度和預(yù)算管理體制的改革問題。

各國中央銀行在資本構(gòu)成上大不相同，按照資本金所有形式大體上可以分為：全部資本由國家所有（如英國、法國中央銀行）、銀行股份公私混合所有（多數(shù)由國家持有，少數(shù)由民間持有，民間持股者股份的轉(zhuǎn)讓受到銀行限制，如日本、比利時(shí)的中央銀行）、全部資本由私人股東投入（經(jīng)政府授權(quán)，銀行行使中央銀行職能，如意大利的中央銀行，美聯(lián)儲(chǔ)也可歸入此類）和根本沒有資本金（中央銀行運(yùn)作的資金，主要是各金融機(jī)構(gòu)的存款和流通中貨幣，如韓國）等四類。同時(shí)，由于各國中央銀行資本構(gòu)成不同，資本補(bǔ)充制度也就有很大的差別。多數(shù)國家中央銀行認(rèn)為，中央銀行持有公積金是必要的，公積金應(yīng)與其實(shí)收資本相當(dāng)，作為補(bǔ)充資本的準(zhǔn)備。從各國中央銀行資本金運(yùn)營情況看，中央銀行有無資本，以及資本金如何構(gòu)成實(shí)際上并不重要。但從各國中央銀行實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐看，各國中央銀行都強(qiáng)調(diào)用高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息來支持獨(dú)立性，資金運(yùn)用的自主性強(qiáng)，核算嚴(yán)格，對于各項(xiàng)費(fèi)用開支都嚴(yán)格按照一定期限分?jǐn)偟绞芤嫫?，和相關(guān)收益進(jìn)行配比核算，準(zhǔn)確計(jì)量期間損益。

作為國際社會(huì)負(fù)責(zé)任的中央銀行，人民銀行保持充足的資本金，有利于保持資產(chǎn)的質(zhì)量，消化政策性市場操作形成的損失，從而強(qiáng)化央行履職的穩(wěn)健性。但是，在目前體制下，人民銀行缺乏有效的資本金補(bǔ)充機(jī)制，基于資本基礎(chǔ)的自我發(fā)展、自我完善能力不足，這降低了人民銀行履行職能的獨(dú)立性和執(zhí)行貨幣政策的效力。因而，應(yīng)考慮通過合理途徑，完善人民銀行的利潤分配和資本儲(chǔ)備機(jī)制。一是厘清當(dāng)前人民銀行代表國家運(yùn)營管理的國家資本，評(píng)估確定合理的資本規(guī)模。二是實(shí)行法定公積金制度，將利潤的一定比例以公積金的形式留存人民銀行，增強(qiáng)對資本的自我補(bǔ)充能力。三是對人民銀行依法提取的各類準(zhǔn)備金作為儲(chǔ)備資本管理，對于各類可供出售的金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益也記入儲(chǔ)備資本，用以備抵公允價(jià)值變動(dòng)損失。

同時(shí)，應(yīng)借鑒國外中央銀行的通行做法，實(shí)現(xiàn)完全意義上的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)逐步縮小人民銀行預(yù)算覆蓋范圍，增強(qiáng)人民銀行自主運(yùn)營資本的能力，由人民銀行根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要自主安排各項(xiàng)資金，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收支配比核算，計(jì)量期間損益。對于人民銀行因業(yè)務(wù)需要購建的固定資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行資本化處理，計(jì)算并計(jì)提折舊。要改變目前的預(yù)算管理方式，建立特殊的國有資產(chǎn)考核管理機(jī)制，對人民銀行經(jīng)營的國有財(cái)產(chǎn)及資金資源，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)監(jiān)督管理，通過編制現(xiàn)金流量表，對資金的流向流量進(jìn)行監(jiān)督控制，著重考核人民銀行依法履行職能的情況。

六、關(guān)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

人民銀行實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制必須考慮對信息技術(shù)手段的充分應(yīng)用。相對于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制更依賴于綜合性會(huì)計(jì)技術(shù)系統(tǒng)的操作，需要設(shè)置更多的技術(shù)參數(shù)保障運(yùn)行。

人民銀行從1990年代中期開始應(yīng)用核算系統(tǒng)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)歷多年不斷改進(jìn)和完善，會(huì)計(jì)系統(tǒng)技術(shù)含量越來越高，操控性能越來越強(qiáng)。目前，分支行會(huì)計(jì)人員分別在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)、國庫業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)、貨幣金銀業(yè)務(wù)系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)上操作處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，這些系統(tǒng)相互獨(dú)立運(yùn)行，各有一套操作管理制度，對人員崗位設(shè)置也各有要求。同時(shí)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)、國庫業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)都有向總行集中的趨勢。

從人民銀行目前會(huì)計(jì)系統(tǒng)的擺布看，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。一方面，十多年來的會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，鍛煉了一大批會(huì)計(jì)技術(shù)人員，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念已經(jīng)深入人心，這為實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，在更高層次上開發(fā)建設(shè)新系統(tǒng)提供了保障。另一方面，必須對目前在用的各會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)上的整合，需要投入大量的協(xié)調(diào)成本。從管理的角度看，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的分散擺布造成了當(dāng)前會(huì)計(jì)管理分散、弱化的狀況，對會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行整合是必要的，也是迫切的。因而，開發(fā)建設(shè)會(huì)計(jì)綜合系統(tǒng)、實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件已經(jīng)成熟，既有必要性，也有可行性。

注：

①保障評(píng)估政策的目的在于，確保想要獲得基金組織貸款資源的國家中央銀行的會(huì)計(jì)、報(bào)告系統(tǒng)足以支持以透明方式管理國際貨幣基金組織資源，從而確保中央銀行運(yùn)營中堅(jiān)持誠信以及減少信息錯(cuò)報(bào)的可能性。

②筆者認(rèn)為，這為美聯(lián)儲(chǔ)計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備提供了靈活的政策空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡正衡：《中央銀行會(huì)計(jì)知識(shí)讀本》，中國金融出版社2002年版。

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與運(yùn)用》，立信會(huì)計(jì)出版社2006年版。