摘 要：內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)療衛(wèi)生單位經(jīng)濟活動的重要監(jiān)督手段。通過內(nèi)部會計控制制度的建立和運用，提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，保護資產(chǎn)的安全，防范欺詐和舞弊，以便更好地為患者服務(wù)。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 運用

中圖分類號:F275 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2008)08-171-01

內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率，保證信息質(zhì)量真實可靠，保護資產(chǎn)安全和完整，促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等，由單位管理層及其員工共同實施的一個責(zé)權(quán)明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會計控制制度兩大類。2006年衛(wèi)生部下發(fā)了《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》的通知，要求各醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一、加強內(nèi)部會計控制的重要性

內(nèi)部會計控制是醫(yī)療衛(wèi)生單位經(jīng)濟活動的重要監(jiān)督手段。健全有效的內(nèi)部會計控制不僅能使醫(yī)療衛(wèi)生資源合理運用，提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量，對提高醫(yī)院的社會效益、經(jīng)濟效益，保護資產(chǎn)的安全，防范欺詐和舞弊也具有重要的作用?，F(xiàn)在一些醫(yī)療機構(gòu)發(fā)生的經(jīng)濟案件，大都是因為內(nèi)部控制制度不健全，監(jiān)督管理不到位。尤其是要加強內(nèi)部會計控制，實施經(jīng)濟活動的關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的互相監(jiān)督、互相牽制。

二、內(nèi)部會計控制采用的方法

常用的方法主要有:職責(zé)分工控制，包括不相容職務(wù)的相互分離和關(guān)鍵崗位輪換控制，不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”；授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，明確批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)的層次、授權(quán)批準(zhǔn)的程序、授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任；會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等而進行控制；預(yù)算控制，它的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位為未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施，確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行；財產(chǎn)保全控制主要包括限制接近、定期盤點、記錄保全、財產(chǎn)保險；內(nèi)部報告控制是為了提高單位內(nèi)部管理的時效性和針對性而實施的控制；此外還有電子信息技術(shù)控制，經(jīng)濟活動分析控制，績效考評控制，內(nèi)部審計控制；組織規(guī)劃控制，人員素質(zhì)控制等。它能有效的堵塞漏洞，消除隱患，防治并及時發(fā)現(xiàn)糾正錯誤和舞弊行為，從而達到保護國家資產(chǎn)安全和完整的目的。

三、內(nèi)部會計控制的運用

1.貨幣資金內(nèi)部控制的措施。

(1)發(fā)票、收據(jù)的控制。購進的票據(jù)要按票據(jù)的種類、數(shù)量、用途、號碼以及購入日期進行登記，并由專人保管。使用人員領(lǐng)用時，要在《收據(jù)領(lǐng)用登記本》上填寫領(lǐng)用日期、票據(jù)名稱、起止號碼、領(lǐng)用數(shù)量等內(nèi)容并簽字。票據(jù)管理人員根據(jù)審核無誤的收費存根進行繳銷，對作廢的票據(jù)進行標(biāo)注說明。

（2)收入的控制。財務(wù)部門作為醫(yī)院唯一合法辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的部門，加強內(nèi)部控制尤為重要。由于我院規(guī)模較小，每個收費員既收掛號費、門診收費又要辦理費用的收取和結(jié)算，加強現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制尤為重要。除對財務(wù)人員進行職業(yè)道德教育外，還要用制度來管理人，約束人。門診收費員必須每日隨門診收費日報表上交門診收據(jù)存根聯(lián)并有專人進行復(fù)核；對住院預(yù)交款建立明細(xì)賬實施控制，尤其是沖、退費環(huán)節(jié)要實行授權(quán)批準(zhǔn)控制，嚴(yán)格審批程序。

(3)支出與成本的內(nèi)部控制。{1}支出的內(nèi)部控制。醫(yī)院要建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度和重大經(jīng)濟事項的集體決策制度，明確審批權(quán)限、審批程序、審批人員的責(zé)任。會計人員要嚴(yán)格審核原始憑證的合法性、完整性，審核票據(jù)種類與經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否一致，是否符合開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)人員簽章是否齊全。對不符合規(guī)定的及時予以糾正或拒絕報銷。{2}成本的內(nèi)部控制。建立合理的成本費用核算制度，嚴(yán)格費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制各項費用的開支。根據(jù)成本預(yù)算的內(nèi)容，層層分解成本費用指標(biāo)，落實到各個科室和各個崗位。做好成本費用的各項管理工作，落實獎罰措施，降低醫(yī)療成本，達到更好地為患者服務(wù)的目的。通過績效考核和激勵機制控制人工成本，在不影響醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)的情況下減少人員，降低人員支出，達到降低成本的目的。按照成本費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，不得虛列、多列、少列或不列費用。

2.設(shè)備、藥品及庫存物資的控制。必須加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，減少采購風(fēng)險，防止采購過程中個人收受“回扣”現(xiàn)象的發(fā)生。一是要明確崗位責(zé)任制，不相容崗位相互分離、監(jiān)督、制約，不能一人辦理采購、付款業(yè)務(wù)的全過程。二是建立付款授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的職責(zé)、權(quán)限、范圍、程序。審批人在規(guī)定的范圍內(nèi)審批，經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。三是健全設(shè)備、藥品和庫存物資的采購制度，健全倉庫保管的驗收和盤點制度。設(shè)備、藥品和庫存物資實行統(tǒng)一招標(biāo)采購，應(yīng)納入政府統(tǒng)一招標(biāo)的，必須按照政府有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對盤盈、盤虧的設(shè)備、藥品和庫存物資及時查明原因，分清責(zé)任及時處理。

3.預(yù)算控制制度。醫(yī)院的各項收入和支出應(yīng)全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，并將預(yù)算指標(biāo)層層分解落實到科、到人，建立預(yù)算的分析與考核制度。定期檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，采用不同的方法分析預(yù)算的執(zhí)行情況及存在的問題，并按照公開、公平、公正的原則對預(yù)算執(zhí)行情況進行考核。

4.內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計既是醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的重要手段。在醫(yī)院內(nèi)部設(shè)置獨立于財務(wù)部門之外的專門的機構(gòu)和人員，參與醫(yī)院經(jīng)濟活動的全過程，以達到查錯防弊、改進管理、強化監(jiān)督的目的。

5.電子信息控制。實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的信息化，盡可能地減少和消除人為操控的因素，變?nèi)斯す芾?、人工控制為計算機網(wǎng)絡(luò)管理和控制。加強對財務(wù)會計信息系統(tǒng)開發(fā)與維護的控制、數(shù)據(jù)輸入與輸出的控制、文件存儲與保管的控制及網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷發(fā)展，對會計信息的質(zhì)量要求越來越高，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督、促進作用也愈加重要。

[作者單位：河南省職業(yè)病防治研究所(河南省職業(yè)病醫(yī)院）河南鄭州 450052]

(責(zé)編:賈偉)