摘 要:文章探討了成本核算的意義、成本核算應(yīng)遵循的原則、成本核算內(nèi)容以及成本核算工作中存在的問(wèn)題，并提出建議。

關(guān)鍵詞：成本核算 意義 原則 內(nèi)容 問(wèn)題 建議

中圖分類號(hào):F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2008)08-164-02

成本核算是指“在生產(chǎn)和服務(wù)提供過(guò)程中對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配并按規(guī)定的方法計(jì)算成本的過(guò)程”。成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。

一、成本核算的意義

1.成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。

2.成本核算過(guò)程，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過(guò)程，也是為更好地實(shí)施成本管理進(jìn)行成本信息反饋的過(guò)程，因此，成本核算對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。

3.通過(guò)成本核算，可以檢查、監(jiān)督和考核預(yù)算和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，反映成本水平。對(duì)成本控制的績(jī)效以及成本管理水平進(jìn)行檢查和測(cè)量，評(píng)價(jià)成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。

二、成本核算應(yīng)遵循的原則

1.成本分期核算原則。主要是分清當(dāng)月發(fā)生和當(dāng)月負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用的界限，從時(shí)間上確定各個(gè)成本計(jì)算期的費(fèi)用和產(chǎn)品成本的界限，保證成本核算的正確性。

2.劃分資本性支出與收益性支出原則。區(qū)分兩者支出的目的，是為了正確計(jì)算資產(chǎn)的價(jià)值和正確計(jì)算各期的產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用及損益。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。從成本角度看，貫徹這一原則，主要是解決分清本期發(fā)生的費(fèi)用是否都由當(dāng)期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

4.實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。一是對(duì)生產(chǎn)耗用的原材料、燃料、動(dòng)力和折舊等費(fèi)用，都必須按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；二是對(duì)完工產(chǎn)成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)也要按實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。

5.一致性原則。要求所采用的方法必須前后一致，使各期成本資料有一個(gè)統(tǒng)一的口徑，前后一致，以便分析比較與考核。

6.合法性原則。指計(jì)入成本的費(fèi)用都必須符合黨和政府的方針政策、法令、制度的規(guī)定。

7.重要性原則。重要性原則是指對(duì)成本有重要影響的內(nèi)容和項(xiàng)目，把它作為重點(diǎn)單獨(dú)設(shè)立項(xiàng)目進(jìn)行核算與反映，力求準(zhǔn)確。而對(duì)于那些次要內(nèi)容和項(xiàng)目從簡(jiǎn)核算與合并反映。

三、成本核算內(nèi)容

成本核算包括收入的核算和成本費(fèi)用的核算。

收入核算包括生產(chǎn)收入的核算、科研收入的核算、內(nèi)協(xié)收入的核算。生產(chǎn)收入科目歸集出售產(chǎn)品獲得的收入，科研收入科目歸集科研撥款，內(nèi)協(xié)收入科目歸集各測(cè)試單位試驗(yàn)費(fèi)收入。期末將生產(chǎn)收入科目轉(zhuǎn)入生產(chǎn)結(jié)余科目，生產(chǎn)收入科目期末無(wú)余額。科研收入科目按其發(fā)生成本數(shù)轉(zhuǎn)入科研結(jié)余科目，期末科研收入科目可以有余額。內(nèi)協(xié)收入科目轉(zhuǎn)入內(nèi)協(xié)結(jié)余科目，期末內(nèi)協(xié)收入科目無(wú)余額。

費(fèi)用的核算包括原材料的核算、人工成本的核算、其他費(fèi)用的核算和內(nèi)部試驗(yàn)費(fèi)的核算。

1.原材料的核算。以物資庫(kù)提供的材料出庫(kù)單為依據(jù)，按令號(hào)歸集記入各項(xiàng)成本項(xiàng)目，科研令號(hào)記入科研成本，內(nèi)協(xié)令號(hào)記入內(nèi)協(xié)成本，技術(shù)令號(hào)記入技術(shù)成本，生產(chǎn)令號(hào)分兩種情況：基層單位未設(shè)二級(jí)庫(kù)的，直接記入生產(chǎn)成本；基層單位有二級(jí)庫(kù)的記入二級(jí)庫(kù)材料，依據(jù)基層單位報(bào)二級(jí)庫(kù)材料出庫(kù)單分別記入各生產(chǎn)令號(hào)成本。個(gè)別單位有材料退庫(kù)的，用紅字分別沖二級(jí)庫(kù)材料和生產(chǎn)成本。

2.人工成本的核算。以核對(duì)過(guò)的人員工資分配表為依據(jù)，按令號(hào)分別記入科研成本、生產(chǎn)成本、內(nèi)協(xié)成本、技術(shù)成本。

3.其他費(fèi)用的核算。其他非直接費(fèi)用如水電費(fèi)、折舊費(fèi)、管理費(fèi)等依據(jù)不同的費(fèi)用分配表分別記各相關(guān)成本的明細(xì)科目。公用承擔(dān)的費(fèi)用按預(yù)先制定好的分?jǐn)傇瓌t，分?jǐn)傆浫敫髁钐?hào)的相應(yīng)成本中。

4.內(nèi)部試驗(yàn)費(fèi)用的核算。因我院有測(cè)試加工單位專門承擔(dān)院內(nèi)測(cè)試加工任務(wù)，有的單位有測(cè)試組也提供院內(nèi)測(cè)試加工服務(wù)，故存在內(nèi)部測(cè)試收入和內(nèi)部試驗(yàn)費(fèi)用。依據(jù)內(nèi)部試驗(yàn)費(fèi)用單記入各令號(hào)成本項(xiàng)目的明細(xì)項(xiàng)。

成本核算包括產(chǎn)品成本的核算、科研成本的核算、內(nèi)協(xié)成本的核算。

1.產(chǎn)成品的核算。產(chǎn)成品的核算有品種法、分批法、分步法。根據(jù)我院產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)，產(chǎn)成品的核算采用品種法。品種法就是以產(chǎn)品品種為核算對(duì)象，歸集各種費(fèi)用。費(fèi)用核算已經(jīng)把料、工、費(fèi)都在生產(chǎn)項(xiàng)目中歸集，將生產(chǎn)成本在月末完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品中分配，分別計(jì)算產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本。按完工產(chǎn)品數(shù)量乘完工產(chǎn)品成本所得完工總成本，由生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品科目。

2.產(chǎn)品銷售成本的核算。產(chǎn)品銷售出去后，開(kāi)發(fā)票確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品進(jìn)入產(chǎn)品銷售成本。月末將產(chǎn)品銷售成本轉(zhuǎn)入結(jié)余科目。將產(chǎn)品銷售成本科目轉(zhuǎn)平。

3.科研成本的核算。因科研成本核算實(shí)行核銷制，月末將前期歸集到科研成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入科研結(jié)余，科研成本科目期末無(wú)余額。同時(shí)將科研收入轉(zhuǎn)入科研結(jié)余，轉(zhuǎn)入數(shù)為成本數(shù)，月末科研收入可以有余額。

4.內(nèi)協(xié)成本的核算。月末將歸集到內(nèi)協(xié)成本科目的費(fèi)用轉(zhuǎn)入內(nèi)協(xié)結(jié)余科目，內(nèi)協(xié)成本科目期末無(wú)余額。

四、成本核算工作中存在的問(wèn)題及建議

1.費(fèi)用核算中，我認(rèn)為臨時(shí)工工資進(jìn)入研制費(fèi)用有些不妥，臨時(shí)工工資屬人員費(fèi)用，我認(rèn)為在工資項(xiàng)目中核算比較合適。

2.通過(guò)核算結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)期末存貨價(jià)值較大，占用大量流動(dòng)資金，資金占用費(fèi)大量增加，直接影響利潤(rùn)。

如何減少期末存貨，可以從原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品三個(gè)方面分析。其一，如何減少期末原材料。我院是以銷定產(chǎn)式生產(chǎn)，沒(méi)有必要提前生產(chǎn)，購(gòu)方單位需要時(shí)再生產(chǎn)，生產(chǎn)時(shí)再購(gòu)買原材料，這樣就減少了原材料占用資金的時(shí)間，也就減少了資金占用費(fèi)。如何保證原材料的及時(shí)供應(yīng)，既不提前也不錯(cuò)后，那需要物資采購(gòu)部門與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，除緊俏商品外，保證原材料的及時(shí)供應(yīng)，這樣節(jié)省下來(lái)的資金占用費(fèi)，就是利潤(rùn)。比如我院熔鑄中心就是其客戶麥格昆磁的一個(gè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的供應(yīng)商，既然麥格昆磁能做到，我院也應(yīng)嘗試去做，也許在實(shí)際工作中不合適，這只是我的一點(diǎn)想法而已。其二，如何減少期末在產(chǎn)品。要想減少期末在產(chǎn)品，就要縮短產(chǎn)品生產(chǎn)周期，可以在縮短生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間、縮短產(chǎn)品加工時(shí)間、縮短產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí)間、縮短產(chǎn)品等待時(shí)間、縮短產(chǎn)品驗(yàn)收時(shí)間方面下功夫。如果產(chǎn)品加工時(shí)間不能縮短，那生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間、產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí)間、產(chǎn)品等待時(shí)間、產(chǎn)品驗(yàn)收時(shí)間是可以縮短的。生產(chǎn)周期減少，期末在產(chǎn)品就少，占用資金就少。其三，如何減少期末產(chǎn)成品。需要時(shí)生產(chǎn)，不提前生產(chǎn)，也不錯(cuò)后生產(chǎn)，生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品及時(shí)銷售出去，也就不存在期末產(chǎn)成品。

3.目前我院很多產(chǎn)品已制定了定額，并以此作為成本核算的依據(jù)，但還未在成本控制上發(fā)揮作用。定額成本計(jì)算法的關(guān)鍵是如何確定定額差異。定額差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離定額成本的數(shù)額。實(shí)際成本超過(guò)定額成本的數(shù)額為超支，稱作不利差異；用正數(shù)表示；實(shí)際成本低于定額成本的數(shù)額為節(jié)約，稱作有利差異，用負(fù)數(shù)表示。

定額差異的計(jì)算分別是直接材料定額差異、直接工資定額差異、制造費(fèi)用定額差異三種。

由于我院二級(jí)庫(kù)管理沒(méi)有實(shí)行限額領(lǐng)料單制度。材料定額差異用定期盤存法就是隔一定日期，對(duì)生產(chǎn)中存余材料進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)材料領(lǐng)用數(shù)和盤存數(shù)計(jì)算出一定日期材料的實(shí)際消耗，再與定額相比較得出定額差異。如果我院二級(jí)庫(kù)采用限額領(lǐng)料單，定額差異的計(jì)算就可采用限額法。限額法，就是采用限額領(lǐng)料單實(shí)行限額領(lǐng)料，若發(fā)生超限額的領(lǐng)料需另填超額領(lǐng)料憑證，這些超額領(lǐng)料數(shù)就是不利差異；若限額領(lǐng)料單有余額，說(shuō)明實(shí)際消耗低于定額是有利差異。采用限額法，材料的用量差異在平時(shí)就可以顯露出來(lái)，不必等到期末盤存時(shí)才發(fā)現(xiàn)差異。這樣平時(shí)就可以分析差異原因并及時(shí)采取措施。直接材料的定額差異只包括耗用數(shù)量上的差異，不包括價(jià)格差異，價(jià)格差異另外單獨(dú)列示。

直接工資差異因工資形式的不同而異，在計(jì)件工資形式下，按計(jì)件單價(jià)支付的工資為定額工資形式，有工時(shí)差異與工資率差異兩種。工時(shí)差異是實(shí)際工時(shí)與定額工時(shí)之差乘上計(jì)劃工資率；工資率差異是實(shí)際工資率與計(jì)劃工資率之差乘上實(shí)際工時(shí)。

制造費(fèi)用定額差異一般以實(shí)際發(fā)生額與按生產(chǎn)計(jì)劃完成百分比調(diào)整的費(fèi)用計(jì)劃相比較而得出，定額差異一般由產(chǎn)成品和在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)，可按兩者定額成本的比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ绻髟略履┰诋a(chǎn)品數(shù)量和完成程度較為穩(wěn)定，定額差異可一部由當(dāng)月產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)。

定額成本作為成本控制的一種方法，應(yīng)在成本控制方面發(fā)揮作用，以達(dá)到降低成本的目的。計(jì)算定額差異不僅僅是為了計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本，更有利于對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行切實(shí)有效的控制與考核。

(作者單位：北京航空材料研究院 北京 100000)(責(zé)編:賈偉)