摘 要：文章分析了作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的差異，指出這兩種法所提供的成本信息并不排斥，而是相互補(bǔ)充，同時探討了一種新的成本核算法——標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法 差異分析 結(jié)合應(yīng)用

中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）08-159-03

成本的控制與管理是衡量一個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境條件的變化要求成本核算與控制模型不斷地進(jìn)行創(chuàng)新。企業(yè)現(xiàn)在面臨著高速變化的市場環(huán)境，市場競爭日益激烈，科技發(fā)展日新月異，社會需求多樣化，產(chǎn)品生命周期縮短，這都要求企業(yè)加速生產(chǎn)方法的改進(jìn)，進(jìn)而要求企業(yè)成本控制管理方法的改進(jìn)。

標(biāo)準(zhǔn)成本法，即標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度，形成于19世紀(jì)30年代的美國，伴隨著泰勒的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)管理理論的產(chǎn)生而產(chǎn)生。它將成本會計(jì)核算與成本控制聯(lián)系在一起，為產(chǎn)品成本規(guī)定各種標(biāo)準(zhǔn)，是適用于企業(yè)管理工作中對產(chǎn)品成本進(jìn)行有效控制的一種成本計(jì)算方法，是泰勒管理原理在成本領(lǐng)域的具體運(yùn)用，也是目前發(fā)達(dá)國家工業(yè)企業(yè)中使用最廣泛的成本法。

作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)是一種全新的成本核算方法，始于20世紀(jì)70年代，20世紀(jì)80年代末在先進(jìn)制造企業(yè)得到系統(tǒng)應(yīng)用，目前正逐步推廣的成本控制與管理方法。作業(yè)成本法認(rèn)為作業(yè)消耗了資源，產(chǎn)出消耗了作業(yè)，應(yīng)通過資源動因和作業(yè)動因正確地分配間接費(fèi)用。70年代制造企業(yè)廣泛運(yùn)用高新技術(shù)和自動化生產(chǎn)、彈性制造系統(tǒng)以及電腦一體化制造系統(tǒng)，這種模式改變了企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，直接材料成本比重下降，而不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用，如制造費(fèi)用的比重大幅上升，這使得標(biāo)準(zhǔn)成本法的弊端暴露無遺，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法將間接費(fèi)用按單一的標(biāo)準(zhǔn)分配到最終產(chǎn)品的方法越來越不適應(yīng)，成本信息被扭曲，影響管理者做出正確的決策。此時，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。

一、作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法存在的差異

作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法作為兩種基本的成本核算法，兩者存在以下的差異。

1.適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同。標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于：產(chǎn)品相對穩(wěn)定且生命周期較長，生產(chǎn)規(guī)模大的制造業(yè)，其制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本一般10％～20％；有正規(guī)的成本管理體系，企業(yè)會計(jì)人員專業(yè)水平較高。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法就要制定各種標(biāo)準(zhǔn)成本，因此，前提是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化、生產(chǎn)工藝的標(biāo)準(zhǔn)化及操作管理的標(biāo)準(zhǔn)化。作業(yè)成本法適用于：企業(yè)自動化程度較高，間接費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比重較高；企業(yè)規(guī)模較大，產(chǎn)品種類較多，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，可及時調(diào)整變化；實(shí)行自動化并擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)；擁有一套信息處理和信息管理系統(tǒng)。作業(yè)成本法拓寬了標(biāo)準(zhǔn)成本法關(guān)于產(chǎn)品成本的觀念，更加適合于高新技術(shù)的生產(chǎn)環(huán)境。

2.對成本動因的分析不同。作業(yè)成本法以“成本驅(qū)動”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中形成的作業(yè)、作業(yè)價值鏈和產(chǎn)品的關(guān)系對成本動因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。間接制造費(fèi)用的發(fā)生受企業(yè)產(chǎn)品多樣化、生產(chǎn)組織復(fù)雜化的影響，與企業(yè)生產(chǎn)、管理、服務(wù)等部門的活動量直接相關(guān)，其發(fā)生多少與生產(chǎn)工時不直接相關(guān)，如設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)用、質(zhì)檢費(fèi)用等生產(chǎn)支持費(fèi)用，因此，在作業(yè)成本法下，成本動因既可以以數(shù)量為基礎(chǔ)，也可以以作業(yè)量為基礎(chǔ)。在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程耗費(fèi)的資金總和，它隨著成本驅(qū)動量的增加而增加，因而成本動因與數(shù)量相關(guān)，如工時定額、工資率、直接材料成本等。但是，間接制造費(fèi)用可能與工時無關(guān)，對間接制造費(fèi)用按數(shù)量進(jìn)行分配是不合適的。如有些產(chǎn)品具有專門用途，雖產(chǎn)量低，但對某些間接費(fèi)用耗費(fèi)卻很大。在以數(shù)量為基礎(chǔ)的分配體制下，這些產(chǎn)品會被分配給較少的間接費(fèi)用，而大部分間接費(fèi)用被分配給高產(chǎn)量的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，從而造成成本信息扭曲。成本信息的扭曲往往會造成錯誤的定價決策，導(dǎo)致成本失控。

3.成本核算的方法不同。標(biāo)準(zhǔn)成本法核算的對象是產(chǎn)品，與傳統(tǒng)成本核算法基本一致，直接成本直接歸集到產(chǎn)品，間接費(fèi)用按直接人工或機(jī)器工時、產(chǎn)量比例分配到產(chǎn)品。作業(yè)成本法核算的對象是作業(yè)，對直接成本的歸集與標(biāo)準(zhǔn)成本法相同，但間接費(fèi)用的分配方法和依據(jù)不同，其基本思想是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，通過作業(yè)這個中間環(huán)節(jié)將成本準(zhǔn)確地歸集到產(chǎn)品中。

4.控制成本的方法不同。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，企業(yè)通過比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的不同確認(rèn)成本差異，通過分析成本差異來考核成本計(jì)劃執(zhí)行的結(jié)果以及產(chǎn)品成本是否與預(yù)期相一致。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定主要在于控制成本，如果產(chǎn)品實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，則表明產(chǎn)品成本得到了有效控制，企業(yè)處在更低的成本運(yùn)行；如果實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本，表明產(chǎn)品成本失去了控制，則應(yīng)該具體分析差異的原因，具體落實(shí)責(zé)任。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本法控制成本的關(guān)鍵在于設(shè)置正確的成本標(biāo)準(zhǔn)，找出成本差異，通過對差異的細(xì)化分析，它可以反映哪些產(chǎn)品是沒有效率或無法為企業(yè)帶來價值的，告訴管理者應(yīng)該如何調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。作業(yè)成本法提供關(guān)于作業(yè)的細(xì)化信息，強(qiáng)調(diào)成本動因，揭示了資源耗費(fèi)、成本發(fā)生的前因后果，揭示出作業(yè)的特性，深入到作業(yè)水平進(jìn)行成本控制，以作業(yè)為成本控制的核心，然后據(jù)此分析成本中哪些間接費(fèi)用是必需的，能為企業(yè)增加價值；而哪些不是必需的，不能為企業(yè)增加價值。它直接追蹤作業(yè)消耗資源的全過程，能從根源上對成本進(jìn)行控制。作業(yè)成本法降低成本的主要方法有四種：（1）作業(yè)消除，即確定不增值作業(yè)，進(jìn)而采取有效措施予以消除，同時按作業(yè)庫歸集各個增值作業(yè)。（2）作業(yè)選擇，從各種相互競爭策略下產(chǎn)生的可行的作業(yè)中選擇最佳的作業(yè)。（3）作業(yè)減低，就是改善必要作業(yè)的效率或者降低在短期內(nèi)無法消除的不增值作業(yè)的成本。（4）作業(yè)分享，就是利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動因的數(shù)量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本及其分?jǐn)傆诋a(chǎn)品的成本。

5.對長短期的關(guān)注不同。標(biāo)準(zhǔn)成本法關(guān)注對實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的計(jì)劃和控制，只能提供短期的成本信息，不適用于生產(chǎn)規(guī)模的彈性變化，不適用于企業(yè)的戰(zhàn)略決策，只適用于企業(yè)的短期計(jì)劃與控制。標(biāo)準(zhǔn)成本一般在年初被制定或修正，然后將其與實(shí)際成本逐月或逐年的比較。企業(yè)一般在年初編制總預(yù)算，以發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)劃職能；然后在每月末或季末，編制彈性預(yù)算，以發(fā)揮其控制職能。標(biāo)準(zhǔn)成本法下所需的數(shù)據(jù)很容易得到，所以標(biāo)準(zhǔn)成本下的成本報告是頻繁的。應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的時間范圍一般是一個月、一個季度或一年，它很少用來被規(guī)劃超過一年的生產(chǎn)經(jīng)營活動。作業(yè)成本法關(guān)注整個流程分析、戰(zhàn)略分析和競爭優(yōu)勢分析，一般用于長期決策，適合于不經(jīng)常的項(xiàng)目分析和比較長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略分析，不適合于分析企業(yè)短期經(jīng)營中的問題。作業(yè)成本是使用了與數(shù)量和交易相關(guān)的數(shù)據(jù)計(jì)算出來的，這些數(shù)據(jù)不容易獲取并很可能不在數(shù)據(jù)庫里，使用它進(jìn)行分析時會耗費(fèi)大量資源和時間，因而有關(guān)作業(yè)成本的報告不是頻繁的。考慮到作業(yè)成本計(jì)算的難度和成本，它不適合每月計(jì)算一次。

6.對業(yè)績計(jì)量的內(nèi)容不同。標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常的生產(chǎn)經(jīng)營、合理的工作效率和生產(chǎn)能力下所期望達(dá)到的成本，是依據(jù)規(guī)范的操作流程，利用健全的生產(chǎn)、工程、技術(shù)測定（包括時間及動作研究、統(tǒng)計(jì)分析、工程實(shí)驗(yàn)等方法），對各成本中心及產(chǎn)品訂立科學(xué)、合理的數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)，再將數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)金額化，作為衡量標(biāo)準(zhǔn)成本與績效的基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本法衡量業(yè)績時重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)性指標(biāo)，而忽略了非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，如：全面質(zhì)量管理、適時生產(chǎn)方式、彈性生產(chǎn)系統(tǒng)等。作業(yè)成本法在衡量業(yè)績時，同時關(guān)注財(cái)務(wù)性指標(biāo)和非財(cái)務(wù)性指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)提供有關(guān)控制成本和降低成本的信息，因?yàn)樨?cái)務(wù)指標(biāo)與作業(yè)相聯(lián)系，而作業(yè)又構(gòu)成了企業(yè)的整個作業(yè)價值鏈，因而通過財(cái)務(wù)指標(biāo)可以消除無效作業(yè)對企業(yè)成本的影響。同時作業(yè)成本法將企業(yè)與上游供貨商、下游顧客連為一體，所以可以通過財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)一步分析作業(yè)對他們的影響，從而完整地分析企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，如材料、產(chǎn)品以及人員的移動速度或距離（它們被認(rèn)為是企業(yè)內(nèi)的不增值作業(yè)），如果企業(yè)執(zhí)行了縮短移動距離的計(jì)劃，則將實(shí)際改善情況與計(jì)劃相比以看是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。財(cái)務(wù)性與非財(cái)務(wù)性的指標(biāo)一起反映實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題，以及企業(yè)長期的戰(zhàn)略性計(jì)劃得以貫徹執(zhí)行的程度。

7.損益表的編制不同。標(biāo)準(zhǔn)成本法下，損益表的編制是采用變動成本法，采取變動成本法編制的損益表內(nèi)容如下：收入、標(biāo)準(zhǔn)的變動成本、標(biāo)準(zhǔn)的邊際貢獻(xiàn)、變動成本的差異、實(shí)際的邊際貢獻(xiàn)、固定成本和稅前凈收益。采取變動成本法編制損益表在一定程度上修正了利潤信息。該損益表區(qū)分了產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用，制造費(fèi)用被分?jǐn)偟饺孔罱K產(chǎn)品，這樣就導(dǎo)致了利潤隨產(chǎn)量的增加而增加，歪曲了成本信息。在這張損益表中，為了將標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實(shí)際成本，差異被作為當(dāng)期已售產(chǎn)品成本的一部分進(jìn)行處理，符合公認(rèn)會計(jì)原則。作業(yè)成本法下，損益表的編制以作業(yè)成本為基礎(chǔ)，其內(nèi)容包括：收入、單位作業(yè)成本邊際貢獻(xiàn)、批量成本邊際貢獻(xiàn)、維持性作業(yè)成本和稅前凈收益，它可以反映企業(yè)不同層次的作業(yè)。作業(yè)成本法更關(guān)注成本動因和企業(yè)整個流程的提高，不區(qū)分變動成本與固定成本，所有成本都是變動的。

二、作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法所提供的成本信息并不排斥，而是相互補(bǔ)充

以上通過標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的差異分析，我們可以看出這兩種成本核算法確實(shí)是存在差異的，但它們所提供的成本信息并不是排斥的，而是相互補(bǔ)充的：

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法下可以進(jìn)行差異分析，但差異分析不透徹；而作業(yè)成本法按作業(yè)歸集制造費(fèi)用，使差異產(chǎn)生的原因更加明確，從而彌補(bǔ)了標(biāo)準(zhǔn)成本法的不足。標(biāo)準(zhǔn)成本法下成本差異按成本對象歸集，差異高度集中，透明度比較差，無法發(fā)現(xiàn)差異具體產(chǎn)生的原因；也還未認(rèn)識到作業(yè)、作業(yè)庫、作業(yè)鏈、成本動因等問題，所以不能徹底認(rèn)清成本之間的因果關(guān)系，不能溯本求源，許多應(yīng)能得到控制的成本游離于成本控制之外，造成成本控制不夠深入。作業(yè)成本法下對成本差異的分析建立在作業(yè)的基礎(chǔ)上，并將作業(yè)劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，無效成本是由于作業(yè)效能、作業(yè)效率、作業(yè)質(zhì)量低下等原因而導(dǎo)致的非增值的資源消耗，包括非增值作業(yè)所發(fā)生的實(shí)際成本和增值作業(yè)中的成本差異。無效作業(yè)既不能增加企業(yè)價值，也不能增加顧客價值，管理者的目標(biāo)就是要消除這部分無效作業(yè)，改善企業(yè)的效率，提高有效作業(yè)和整個作業(yè)鏈的投入產(chǎn)出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。

2.作業(yè)成本法的成本、工資均按成本反映原因，未分析成本差異；而標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算成本差異并分析原因。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本法分析企業(yè)的短期經(jīng)營問題；而作業(yè)成本法由于計(jì)算的相關(guān)資料不易獲取，所以不適宜經(jīng)常性項(xiàng)目，兩者相結(jié)合才可以更好地規(guī)劃企業(yè)的短期和長期戰(zhàn)略。同時，信息報告的不經(jīng)常性妨礙了作業(yè)成本法完全取代標(biāo)準(zhǔn)成本法，最合理的方法就是將兩者結(jié)合共同服務(wù)于企業(yè)的長期短期決策。

4.作業(yè)成本法不能提供部門的信息；而標(biāo)準(zhǔn)成本法通常以責(zé)任部門為單位進(jìn)行成本預(yù)算和差異分析，彌補(bǔ)了作業(yè)成本法的不足。

5.標(biāo)準(zhǔn)成本法是以某一數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（如人工工時、機(jī)器工時總量）為基礎(chǔ)，計(jì)算統(tǒng)一的間接費(fèi)用分配率攤銷間接費(fèi)用；而作業(yè)成本法根據(jù)成本動因進(jìn)行分配，彌補(bǔ)了標(biāo)準(zhǔn)成本法的不足。

可見新的制造環(huán)境并不是要求我們?nèi)P否定標(biāo)準(zhǔn)成本法，通過將作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合可以使成本控制方法更加精細(xì)，更加透徹，更適合企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，有利于管理者全面分析企業(yè)在各個相應(yīng)作業(yè)上的盈利性水平，可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用。

三、一種新的成本核算法——標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法

在具體分析了作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法如何根據(jù)差異相互融合后，下文筆者將這種結(jié)合的優(yōu)勢生成一種新的成本核算法稱為標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法。

1.將作業(yè)成本法的思想融入標(biāo)準(zhǔn)成本法。將作業(yè)成本法中的資源、作業(yè)、作業(yè)鏈、作業(yè)庫、資源動因、成本動因等概念融入標(biāo)準(zhǔn)成本法，將企業(yè)活動看成是一個完整的作業(yè)鏈。企業(yè)活動是一系列作業(yè)的結(jié)果，企業(yè)的成本管理應(yīng)貫穿于產(chǎn)品的整個生命周期，不再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營過程，而應(yīng)將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析，以及產(chǎn)品的定位設(shè)計(jì)，向后延伸到顧客的使用、維修及處置，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代戰(zhàn)略管理目標(biāo)。在標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法下的成本不單單指生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的資源價值，而是指涉及到產(chǎn)品整個生命周期的作業(yè)所發(fā)生的資源耗費(fèi)的總和，這種成本管理法有利于企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃。

2.作業(yè)中心的建立。為了簡化成本的核算和控制，將具有相同的成本驅(qū)動因素或相同的成本分配率的成本劃分為一個作業(yè)中心。作業(yè)中心建立的原則有：一是相關(guān)原則，即作業(yè)中心中的作業(yè)必須是同質(zhì)的，具有相同的成本驅(qū)動因素或相同的成本分配率；二是兼顧原則，既要考慮作業(yè)中心各項(xiàng)作業(yè)的重要程度，又要考慮作業(yè)中心之間的銜接與配合以及企業(yè)管理的方便有效性。因此，作業(yè)中心的建立往往需要財(cái)務(wù)人員與各分廠領(lǐng)導(dǎo)、車間技術(shù)人員的相互配合，通過分析各項(xiàng)作業(yè)的內(nèi)在聯(lián)系研究決定。

3.作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的建立。將具有相同成本動因的作業(yè)歸集為成本中心并制定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本，同時用作業(yè)成本法對成本差異進(jìn)行計(jì)算和分析。一般依據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝路線、生產(chǎn)加工流程和責(zé)任預(yù)算按工藝作業(yè)指定直接材料、輔助材料、燃料動力、直接人工、固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。在確定標(biāo)準(zhǔn)時，我們先對歷史資料進(jìn)行分析，然后扣除不增值作業(yè)和無效作業(yè)，最后統(tǒng)計(jì)每項(xiàng)作業(yè)所耗各種資源價值的平均數(shù)，以此來制定各項(xiàng)作業(yè)的單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本。增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量×標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)價格；非增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本確定為零。

4.與財(cái)務(wù)會計(jì)的銜接。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)法必須符合企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，并與傳統(tǒng)成本核算法相銜接。根據(jù)實(shí)際的生產(chǎn)工序流程將各分廠確立為責(zé)任中心，然后在作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，按樹型結(jié)構(gòu)自下而上匯總各分廠生產(chǎn)的半成品、產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本；根據(jù)各分廠對各成本項(xiàng)目的可控程度，將當(dāng)月直接材料和輔助材料的實(shí)際發(fā)生額分別記入按成本項(xiàng)目開設(shè)明細(xì)的“基本生產(chǎn)”賬戶和不設(shè)明細(xì)賬戶的“直接材料用量差異”和“輔助材料用量差異”賬戶，對當(dāng)月的燃料動力、直接人工、固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額直接記入“基本生產(chǎn)”及其明細(xì)賬戶，月末再將各成本差異記入相應(yīng)的賬戶。對于不增值作業(yè)和無效作業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)置賬戶，根據(jù)傳統(tǒng)成本核算方法按成本發(fā)生項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)財(cái)務(wù)報告所反映的成本信息必須符合財(cái)務(wù)會計(jì)的要求，因此，需要將以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實(shí)際成本：首先將各個賬戶的成本差異在月末完工產(chǎn)品和在成品之間按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例進(jìn)行分配；其次將差異直接記入當(dāng)期損益；最后對成本差異進(jìn)行分析，對于增值作業(yè)形成的成本差異應(yīng)根據(jù)成本驅(qū)動因素對差異進(jìn)行分析，對于不增值作業(yè)和無效作業(yè)形成的成本差異應(yīng)盡可能從總量上加以控制。

四、關(guān)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的相關(guān)建議

標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本法提供了更為準(zhǔn)確的成本信息，使管理者掌握更多關(guān)于生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)和顧客方面的信息，使成本的可追溯性、可歸屬性增強(qiáng)，從而幫助企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)決策、定價決策和長期投資決策。但是企業(yè)要實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法，筆者有以下幾點(diǎn)建議：

1.每個企業(yè)都有自己獨(dú)特的生產(chǎn)經(jīng)營方式，有不同的核算體系，在運(yùn)用這種方法是需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際來確定實(shí)施程序的，同時要改善企業(yè)管理，尤其是作業(yè)流程的規(guī)范化、信息技術(shù)裝備和利用狀況。

2.要獲得企業(yè)高層的創(chuàng)新意識和重視認(rèn)可，同時也要動員全體員工的參與。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法是一個企業(yè)成本管理理念的磨合滲透，需要長時間的接受過程和資源投入，這都需要企業(yè)高層的正確認(rèn)識和支持。同時也需要全體的參與和配合，這樣才能真正使標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法得到有效應(yīng)用。

3.需要高素質(zhì)地運(yùn)用新系統(tǒng)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員、統(tǒng)計(jì)人員。對相關(guān)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高素質(zhì)，從而降低新成本核算系統(tǒng)運(yùn)行成本，提高效率。若不能將新的核算理念和數(shù)據(jù)需求與現(xiàn)有的核算系統(tǒng)相融合，兩套系統(tǒng)的信息不能及時分享，將極易導(dǎo)致新核算法的失敗。因此，有必要吸納相關(guān)的高素質(zhì)人才。

4.需要制度的支持。目前我國的會計(jì)核算制度基本采用傳統(tǒng)的成本核算制度，按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行管理核算，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法仍停留在理論研究階段，只能作為企業(yè)內(nèi)部信息使用。

筆者相信，只要企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)加以選擇成本核算法，得到企業(yè)高層的支持和全體人員的參與，改善管理方法，培訓(xùn)一支高素質(zhì)人才隊(duì)伍，必能在新的制造環(huán)境下突破傳統(tǒng)成本管理的困境。運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法能提高成本核算的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)成本控制力度，全面提升成本管理質(zhì)量，在我國必將擁有廣闊的應(yīng)用前景。

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（作者單位：華南藍(lán)天航空油料有限公司 廣東廣州 510470）

（責(zé)編：若佳）