摘 要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響到高校內(nèi)部控制的有效性，也影響到內(nèi)部審計(jì)職能作用的充分發(fā)揮。加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)管理，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，是高校提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)管理 審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2008）08-106-02

我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作開展只有20多年的歷史，無論是審計(jì)基礎(chǔ)工作，還是審計(jì)質(zhì)量管理和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等都有待于加強(qiáng)和完善，特別是審計(jì)質(zhì)量管理和控制。審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，直接影響到審計(jì)結(jié)果，影響到審計(jì)職能作用的充分發(fā)揮。隨著我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制成為教育主管部門和各高校共同關(guān)注的問題。

一、高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理與審計(jì)質(zhì)量

高校內(nèi)部審計(jì)是教育系統(tǒng)（高校）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)和靈魂，是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正地從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的先決條件，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該按照職責(zé)分明、科學(xué)管理和審計(jì)獨(dú)立性的原則來設(shè)置。我國(guó)教育系統(tǒng)（高校）內(nèi)部審計(jì)制度的建立始于20世紀(jì)80年代。高校內(nèi)部審計(jì)最初只是為了高校內(nèi)部的查錯(cuò)糾弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制需要，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)主要在于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，即防錯(cuò)糾弊。隨著高校辦學(xué)體制改革的不斷深入，辦學(xué)投資多元化和辦學(xué)形式的多樣化，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化和外向化，高校內(nèi)部審計(jì)也在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的同時(shí)，逐步向管理和服務(wù)方面延伸，審計(jì)目標(biāo)也明確定位為“促進(jìn)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益”。但是，在實(shí)際工作中這一理念卻沒有得到很好的落實(shí)。目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與其他部門平行，且審計(jì)機(jī)構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)大多是學(xué)校副校長(zhǎng)或黨委副書記。內(nèi)部審計(jì)的組織地位不高，權(quán)威性和自主性不足，影響到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的管理。另外，許多高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選擇和時(shí)間安排等缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)性，審計(jì)業(yè)務(wù)工作的效率和效益體現(xiàn)不夠充分，有些工作由于受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或其他部門的干擾，審計(jì)獨(dú)立性和影響力受到很大的削弱，降低了審計(jì)職權(quán)的行使力度，審計(jì)職能無法正常發(fā)揮，審計(jì)結(jié)果和建議不能有效執(zhí)行，從而降低了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

二、高校內(nèi)部審計(jì)人員管理與審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量涉及的因素很多，包括法治環(huán)境、決策和管理水平、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)人員素質(zhì)等。但影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素是人的因素，即人的綜合素質(zhì)。人的行為貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過程，人的思想覺悟、道德規(guī)范、知識(shí)水平、技術(shù)、技能和應(yīng)變能力等直接影響著審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體的客觀、公允和真實(shí)情況的判斷能力，影響到最終審計(jì)結(jié)果和建議。一個(gè)組織如果缺乏對(duì)人的管理，也就無從談起質(zhì)量和效益。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，主要體現(xiàn)在意識(shí)、道德、能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)、技能和敬業(yè)精神等方面。

1.意識(shí)。作為內(nèi)部審計(jì)人員必須具備責(zé)任意識(shí)、服務(wù)意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要明確審計(jì)工作的目標(biāo)是以促進(jìn)組織加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，是為學(xué)校整體大局，為全體教職員工的根本利益服務(wù)的。責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、服務(wù)意識(shí)不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，勢(shì)必影響審計(jì)人員的注意力和判斷力，影響審計(jì)主體的審計(jì)質(zhì)量。

2.道德。內(nèi)部審計(jì)人員的思想覺悟和職業(yè)道德是影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的一個(gè)重要因素。在內(nèi)部審計(jì)過程中，審計(jì)人員如果缺乏思想覺悟和敏感性，缺乏道德規(guī)范，對(duì)被審計(jì)單位或部門存在一定的好感、同情、偏見，對(duì)審計(jì)所查出的存在問題或隱瞞的事實(shí)忽略，不予重視或輕描淡寫，對(duì)存在問題的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不足，都會(huì)嚴(yán)重影響到審計(jì)的質(zhì)量，影響到審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性，審計(jì)結(jié)論就會(huì)出現(xiàn)偏差。

3.知識(shí)結(jié)構(gòu)。知識(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說，是必須具備的必要條件，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)審人員必須具有專業(yè)知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)、管理知識(shí)等三層素質(zhì)，合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)是保證審計(jì)質(zhì)量的前提。內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、基礎(chǔ)知識(shí)、理論知識(shí)掌握的程度如何，直接影響到對(duì)審計(jì)內(nèi)容的認(rèn)知和理解，是影響審計(jì)結(jié)果的重要因素。

4.技術(shù)技能。能力是知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備審計(jì)工作所需要的技巧和能力，即審計(jì)技巧、觀察能力、判斷分析能力、評(píng)價(jià)能力、解決問題的建議能力、語(yǔ)言文字表達(dá)能力等等，這些綜合能力是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制點(diǎn)，能力強(qiáng)弱不同，審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量也會(huì)不同。

5.敬業(yè)精神。敬業(yè)精神是指審計(jì)工作人員從事審計(jì)工作的一種執(zhí)著程度和追求。如果審計(jì)人員對(duì)本職工作不熱衷，缺乏進(jìn)取精神和追求，甚至有厭倦情緒，工作過程中就可能出現(xiàn)消極怠工。另外，要是審計(jì)人員的合理需求長(zhǎng)期得不到滿足，也容易產(chǎn)生抵觸情緒，而有能力、有才干的人就想跳槽，不安于現(xiàn)狀。審計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)定，審計(jì)人員精神狀態(tài)不佳，審計(jì)質(zhì)量也就難以得到有效的控制。

三、高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理與審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)項(xiàng)目管理是指對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從業(yè)務(wù)安排到審計(jì)報(bào)告出具全過程的管理。審計(jì)項(xiàng)目管理是一個(gè)過程，包括計(jì)劃—準(zhǔn)備—實(shí)施—報(bào)告—公告等各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)質(zhì)量體現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目管理工作各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量上。高校內(nèi)部審計(jì)在計(jì)劃階段的管理目標(biāo)主要是項(xiàng)目立項(xiàng)的必要性、針對(duì)性和可行性，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制基礎(chǔ)?？茖W(xué)合理的選定審計(jì)項(xiàng)目，不僅能在一定程度上緩解高校內(nèi)部審計(jì)人力不足和審計(jì)任務(wù)繁多的突出矛盾，而且為審計(jì)方案的準(zhǔn)備和實(shí)施打下基礎(chǔ)。做好審前準(zhǔn)備，開展審前調(diào)查，是保證項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的第二個(gè)環(huán)節(jié)。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，內(nèi)部審計(jì)人員必須進(jìn)行審前調(diào)查，充分了解和掌握被審計(jì)單位的具體情況。在取得資料進(jìn)行初步分析復(fù)核的基礎(chǔ)上，才能確定審計(jì)重點(diǎn)，編寫審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施階段是整個(gè)審計(jì)過程中的主要環(huán)節(jié)，也是審計(jì)項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制的核心。獲取充分的審計(jì)證據(jù)是形成準(zhǔn)確審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)和保證，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論和建議的質(zhì)量，審計(jì)人員必須按照內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定和要求，認(rèn)真編制審計(jì)底稿和審計(jì)日記，把好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，確保審計(jì)方案落實(shí)到位，否則內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量就難以得到控制。審計(jì)報(bào)告階段的管理是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的又一環(huán)節(jié)，加強(qiáng)報(bào)告階段的管理，對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。報(bào)告階段是對(duì)審計(jì)過程所有審計(jì)材料的匯總，是對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和形成的審計(jì)工作底稿進(jìn)行分析、判斷和歸納，是把在審計(jì)實(shí)施過程中查出來的情況進(jìn)行總結(jié)、分析、整理，最終提出審計(jì)意見和建議。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果和審出問題的集中反映，審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵循審計(jì)報(bào)告的編制程序，即審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告—征求被審計(jì)單位意見—審計(jì)部門出具審計(jì)報(bào)告，避免出現(xiàn)紕漏。審計(jì)公告階段的管理是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的最后環(huán)節(jié)。公告審計(jì)結(jié)果，能提高審計(jì)工作透明度、加大審計(jì)結(jié)果的利用程度，同時(shí)能充分發(fā)揮廣大教職員工對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督作用。

四、對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)管理與質(zhì)量控制的幾點(diǎn)建議

1.營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境。審計(jì)是一種高層次的綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是一項(xiàng)規(guī)范化和程序化的常規(guī)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。它需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視，也需要被審計(jì)單位對(duì)于工作的理解、支持與配合。高校內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)在人員配備、經(jīng)費(fèi)和工作等方面獨(dú)立于被審計(jì)單位。確保審計(jì)工作不受被審計(jì)單位及其他職能部門和人員的干涉，才能體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，保證審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。高校內(nèi)部審計(jì)必須與時(shí)俱進(jìn)，將內(nèi)部審計(jì)工作緊緊圍繞高校的中心工作和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的問題來開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)與服務(wù)作用。要正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，重點(diǎn)解決同級(jí)監(jiān)督中取證難和內(nèi)審部門缺乏權(quán)威性的尷尬地位，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能。監(jiān)督是一種服務(wù)手段，高校審計(jì)部門應(yīng)寓咨詢服務(wù)于監(jiān)督之中，在審計(jì)監(jiān)督中體現(xiàn)服務(wù)，在咨詢服務(wù)中強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境控制、過程控制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制、信息交流反饋和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制等制度，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序，切實(shí)將內(nèi)部審計(jì)工作納入規(guī)范化、制度化軌道，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。要強(qiáng)化和培養(yǎng)管理層內(nèi)部控制和審計(jì)意識(shí)，幫助審計(jì)部門排除工作干擾和阻力，解決審計(jì)工作中遇到的各種困難。強(qiáng)化協(xié)作意識(shí)，營(yíng)造和諧的人際環(huán)境，建立友好和諧的審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系，為有效開展內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的條件和寬松的環(huán)境。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)和后續(xù)教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)?，F(xiàn)代審計(jì)技術(shù)發(fā)展迅速，融入較多的技術(shù)分析和職業(yè)判斷，存在著眾多的不確定性，這不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員要有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、熟練的審計(jì)技能、能夠融通相關(guān)的管理知識(shí)，還必須具有高超的溝通技巧、收集掌握分析各類信息的能力以及敏銳的分析判斷能力。要通過培訓(xùn)進(jìn)修和后續(xù)教育，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境的能力。創(chuàng)造條件讓他們學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)理論、管理知識(shí)、審計(jì)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，增強(qiáng)分析問題和解決問題的能力。鼓勵(lì)審計(jì)人員參加審計(jì)、會(huì)計(jì)職稱考試和CPA、CIA等資格考試，不斷提高審計(jì)人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。減少審計(jì)人員因知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、判斷和個(gè)人意見對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的影響。同時(shí)，要注重思想政治教育和職業(yè)道德教育，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)和道德意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德感，規(guī)范個(gè)人行為。

3.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序和方法。內(nèi)審工作應(yīng)遵循科學(xué)的審計(jì)方法和審計(jì)程序。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，以提高審計(jì)工作質(zhì)量，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序和方法的關(guān)鍵是對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和后續(xù)審計(jì)階段實(shí)行全過程的控制。在審計(jì)過程中要對(duì)具體的方法和程序提出明確的規(guī)定和要求，同時(shí)要對(duì)質(zhì)量控制和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況和結(jié)果進(jìn)行檢查。要突破傳統(tǒng)模式和習(xí)慣做法的影響，大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提高審計(jì)工作科技含量，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。采取有效措施，大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，堅(jiān)持審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。靈活運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，充分掌握分析情況，提出切實(shí)可行的建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，在更高層次上發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

4.建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查機(jī)制。建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督檢查機(jī)制是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要手段，高校內(nèi)部審計(jì)必須建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)估與考核制度和責(zé)任追究制度。審計(jì)質(zhì)量評(píng)估與考核制度應(yīng)堅(jiān)持內(nèi)部檢查和外部評(píng)估有機(jī)結(jié)合，通過采用抽樣調(diào)查或詢問被審計(jì)單位的意見等方式，內(nèi)部審計(jì)人員定期對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的各環(huán)節(jié)進(jìn)行自我評(píng)估；或者由兄弟院?；蚱渌哂幸欢▽I(yè)水平的機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。通過質(zhì)量評(píng)估考核，工作督促檢查，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員提高質(zhì)量意識(shí)，規(guī)范工作程序，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的全面質(zhì)量管理；通過責(zé)任追究制度，加強(qiáng)審計(jì)人員的自我約束能力，減少人為因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不利影響，起到約束審計(jì)人員行為，規(guī)范審計(jì)人員職業(yè)道德的重要作用。

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（作者單位：福建師范大學(xué)福清分校監(jiān)察審計(jì)室 福建福清 350300） （責(zé)編：若佳）