2007年度上市公司年報(bào)披露已經(jīng)結(jié)束，可以看出上市公司在財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量方面已有較大提高。然而由于諸多原因，在財(cái)務(wù)信息披露方面尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露方面，尚有不足之處，影響了投資者準(zhǔn)確和全面的了解上市公司的信息。本文根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露問題進(jìn)行簡(jiǎn)要探討和分析。

一、關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的有關(guān)規(guī)定

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充說明，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的不可缺少的組成部分，能夠提供上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表所不能反應(yīng)的大量信息和資料。因此財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露越全面、及時(shí)和準(zhǔn)確，越能可靠判斷上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)<年度報(bào)告的內(nèi)容與格式>》第54條規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)對(duì)比較式報(bào)表的兩個(gè)日期或期間的數(shù)據(jù)均作出說明，財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（以下稱“15號(hào)文”）和中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的相關(guān)規(guī)定編制。15號(hào)文第13條規(guī)定：“公司應(yīng)按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和本規(guī)定的要求，編制和披露財(cái)務(wù)報(bào)表附注。公司編制和披露附注時(shí)應(yīng)遵循重要性原則”，第14規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)涉及的交易、事項(xiàng)做出真實(shí)、完整、明晰的說明”。除以上對(duì)報(bào)表附注披露的規(guī)范性文件外，與此密切相關(guān)的文件還有：《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)—凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號(hào)—非經(jīng)常性損益》，這些文件從某一特定方面對(duì)報(bào)表附注的披露進(jìn)行了規(guī)范。

綜合上述規(guī)定，報(bào)表附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：企業(yè)的基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等；重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明；主要報(bào)表項(xiàng)目注釋；對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明；或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露董事會(huì)決議通過的利潤(rùn)分配預(yù)案。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露存在的問題

1.公司管理者主觀披露意識(shí)不強(qiáng)

投資者通過閱讀報(bào)表附注，可以了解到企業(yè)的注冊(cè)地、組織形式、所處行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明等信息，這些信息對(duì)于投資者來說越詳細(xì)越好。而對(duì)于部分上市公司管理層而言，更多的是為了完成監(jiān)管部門的要求，在基本保證不違反信息披露原則的前提下，對(duì)外披露的信息越有限越好。因此，公司披露其財(cái)務(wù)信息的主動(dòng)性在很大程度上決定了其披露信息對(duì)投資者的滿意程度，公司的主觀意愿起著舉足輕重的作用。目前，我國(guó)大部分上市公司流通股股東所占股份比例較小，基本不參與公司的日常管理，在股東大會(huì)上也很難聽到中小股東的聲音。由此造成公司的管理層并未把公司流通股股東視為真正的股東，把自己也未看成是公司股東委派的一名員工，而認(rèn)為自己是公司的主導(dǎo)者，信息披露的多少以自己主觀意愿作為依據(jù)，由此致使信息披露中存在能少則少，惜字如金等現(xiàn)象，投資者需對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行揣摩和猜測(cè)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露不夠充分甚至出現(xiàn)重大遺漏

附注信息要發(fā)揮其應(yīng)有的效用，必需達(dá)到完整性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性。如對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的企業(yè)遮遮掩掩，有意回避；有的數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯(cuò)，準(zhǔn)確性大打折扣。如對(duì)或有事項(xiàng)特別是預(yù)計(jì)負(fù)債方面揭示不明確或回避揭示；一些公司只披露為外單位擔(dān)保的事項(xiàng)，而沒有披露為子公司等關(guān)聯(lián)方的擔(dān)?；蛭礇Q訴訟等事宜，沒有披露或有事項(xiàng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響和補(bǔ)償?shù)目赡苄?，也沒有解釋未披露的原因。此外，部分上市公司雖然按規(guī)定格式披露了財(cái)務(wù)報(bào)表附注，但在報(bào)表附注中卻沒有披露公司主要報(bào)表項(xiàng)目或特殊報(bào)表項(xiàng)目的相關(guān)必要信息，而其他一般性信息卻作了大篇幅的陳述，使閱讀者不能從中快速了解所需信息，這些均背離了附注披露的基本原則。

3.上市公司由審計(jì)機(jī)構(gòu)代編報(bào)表附注

伴隨著資本市場(chǎng)和企業(yè)發(fā)展地緊密結(jié)合，目前我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)已經(jīng)有較大提高，基本上自己能夠獨(dú)立編制定期財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表和附注），但主要體現(xiàn)在一些大型企業(yè)或具有較好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的上市公司。還有一部分公司的財(cái)務(wù)人員因本身水平所限，在公司定期報(bào)告的編制中單純依賴承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于公司日常業(yè)務(wù)種類繁多，交易頻繁，審計(jì)機(jī)構(gòu)代編財(cái)務(wù)報(bào)表和附注難免出現(xiàn)偏差或遺漏。尤其是未經(jīng)過審計(jì)的中期報(bào)告，部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只有財(cái)務(wù)人員本身了解其性質(zhì)和內(nèi)容，由審計(jì)機(jī)構(gòu)代編可能會(huì)出現(xiàn)因不了解業(yè)務(wù)內(nèi)容而一些文字描述不清或數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不實(shí)的錯(cuò)誤或疏漏。

4.缺乏相關(guān)部門的監(jiān)督評(píng)價(jià)信息

良好的經(jīng)營(yíng)狀況、信用等級(jí)和納稅情況是企業(yè)維持經(jīng)營(yíng)的前提和保證，銀行、工商、稅務(wù)等部門對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)應(yīng)成為財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的重要內(nèi)容。而目前的財(cái)務(wù)報(bào)表及附注卻不能充分提供這方面的信息，相關(guān)規(guī)范性文件也未要求前述內(nèi)容必須進(jìn)行披露，由此造成報(bào)表使用者不能準(zhǔn)確完整地理解企業(yè)的相關(guān)信息。

三、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露規(guī)范的對(duì)策及建議

1.加強(qiáng)公司高管人員的信息披露意識(shí)

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及一系列相配套披露文件的頒布與實(shí)施，在一定程度上增加了公司高管人員對(duì)公司財(cái)務(wù)核算與信息披露的重視，提高了財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范性。但同時(shí)需要出臺(tái)更加嚴(yán)厲的規(guī)范措施，進(jìn)一步加大公司高管人員的服務(wù)意識(shí)，強(qiáng)化信息披露的必要性，變“要我披露”為“我要披露”，真正承擔(dān)起一個(gè)公眾公司管理者的責(zé)任。

2.細(xì)化現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容

從2007年報(bào)披露中反應(yīng)出的部分問題看，有些內(nèi)容需要逐步加以細(xì)化。如2007年報(bào)在披露應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，按照風(fēng)險(xiǎn)組合特征分三類列示其金額、占應(yīng)收款項(xiàng)總額的比例、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和金額。但在披露中發(fā)現(xiàn)，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)較大的應(yīng)收款項(xiàng)的分類存在著多種標(biāo)準(zhǔn)，如有的公司是按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例，有的公司按照一定金額等，但并未說明采取確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的原因以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序，因此對(duì)該類情況的披露需進(jìn)一步明確或規(guī)范。又如所得稅費(fèi)用的披露，盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)－所得稅》要求對(duì)所得稅費(fèi)用(收益)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系作出說明，但大部分公司僅披露了所得稅中“本期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”的金額，對(duì)于所得稅費(fèi)用(收益)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系并未進(jìn)行任何說明，這和目前對(duì)所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系如何進(jìn)行披露沒有相關(guān)明確規(guī)定有一定的關(guān)系。因此，在類似上述報(bào)表科目的披露格式方面應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，以使公司的信息披露更加規(guī)范、完善，公司間也具有可比性。

3.財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變觀念，承擔(dān)起財(cái)務(wù)報(bào)告編制的責(zé)任

隨著監(jiān)管措施不斷加強(qiáng)以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地實(shí)施，報(bào)表附注的披露要求也日趨完善。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第二條規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表附注本身就是報(bào)表的一個(gè)組成部分，其編制理應(yīng)由公司財(cái)務(wù)人員完成，而不應(yīng)依賴于審計(jì)機(jī)構(gòu)。這就要求財(cái)務(wù)人員必需努力提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)，承擔(dān)起相關(guān)編制責(zé)任。鑒于長(zhǎng)期以來財(cái)務(wù)人員觀念當(dāng)中報(bào)表附注的編制是由審計(jì)機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，所以需要從觀念中有一個(gè)徹底轉(zhuǎn)變。

4.披露銀行、工商和稅務(wù)等部門對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)或監(jiān)管信息

銀行是上市公司發(fā)展所需資金的重要來源之一，銀行在貸款時(shí)要求企業(yè)提供相應(yīng)的資信等級(jí)報(bào)告，主要包括企業(yè)的資信等級(jí)、授信額度以及上年的還款情況。這些實(shí)際上是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重要外部證據(jù)，企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。工商部門主要辦理公司的設(shè)立、變更、注銷和年檢等，因此在報(bào)表附注中披露工商部門對(duì)企業(yè)的年檢情況有助于投資人從法律層面進(jìn)一步了解公司的經(jīng)營(yíng)情況。稅務(wù)部門行使國(guó)家賦予的稅收管理職權(quán)，對(duì)公司納稅情況是最直接的知情者，如公司能在報(bào)表附注中充分披露有關(guān)稅收信息，無疑會(huì)在稅收方面證明公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性。上述信息對(duì)于一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大、年報(bào)披露推遲或異常的上市公司來說尤為重要，投資者通過這些信息能夠了解到報(bào)表上不能反應(yīng)的其他情況。

總之，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的完善過程是上市公司信息日益透明化過程的一個(gè)重要組成部分，上市公司作為公眾公司，只有處于證券市場(chǎng)各方的公開監(jiān)督之下，才有助于上市公司和證券市場(chǎng)的相互促進(jìn)和健康有序的發(fā)展。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注信息本身也存在局限性，投資者還應(yīng)通過閱讀上市公司其他相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理資料，以便對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和未來風(fēng)險(xiǎn)作全面的了解。