低成本戰(zhàn)略作為一種基本的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，無(wú)論什么樣的公司都可以采用——制造業(yè)公司、服務(wù)業(yè)公司和非贏利組織，可以應(yīng)用于任何產(chǎn)業(yè)環(huán)境中，所以研究企業(yè)如何實(shí)施低成本戰(zhàn)略具有重要意義。

一、低成本戰(zhàn)略及其實(shí)施條件

低成本戰(zhàn)略是指企業(yè)在提供相同的產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，其成本或費(fèi)用明顯低于行業(yè)平均水平或主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。低成本戰(zhàn)略的指導(dǎo)思想是，要在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)在價(jià)值鏈的各環(huán)節(jié)上企業(yè)產(chǎn)品成本保持同行業(yè)中的領(lǐng)先水平，并按照這一目標(biāo)采取一系列措施，使企業(yè)獲得同行業(yè)平均水平以上的利潤(rùn)。實(shí)現(xiàn)低成本戰(zhàn)略必須滿(mǎn)足四個(gè)條件：一是用于大批量生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)量要達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模；二是要有較高的市場(chǎng)占有率；三是企業(yè)必須使用先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備；四是要嚴(yán)格控制一切費(fèi)用開(kāi)支，全力以赴地降低成本，最大限度地減少研究開(kāi)發(fā)、服務(wù)、推銷(xiāo)、廣告及其他一切費(fèi)用。

二、價(jià)值工程的基本原理

價(jià)值工程是一種通過(guò)各相關(guān)領(lǐng)域的協(xié)作，對(duì)所研究對(duì)象的功能與費(fèi)用進(jìn)行系統(tǒng)分析，不斷創(chuàng)新，力圖以最低的壽命周期成本，可靠地實(shí)現(xiàn)必要的功能，旨在提高所研究對(duì)象的價(jià)值的思想方法和管理技術(shù)。它分析了價(jià)值、功能和成本三者的關(guān)系，以功能分析為中心環(huán)節(jié)，設(shè)法消除多余功能和補(bǔ)充不足功能，滿(mǎn)足用戶(hù)需要，從而使壽命周期成本最低，價(jià)值最高。產(chǎn)品的價(jià)值等于功能與成本之比。

三、應(yīng)用價(jià)值工程技術(shù)實(shí)施低成本戰(zhàn)略分析

通常，低成本只是企業(yè)成本戰(zhàn)略的一個(gè)方面，它還要考慮到產(chǎn)品的功能。影響企業(yè)低成本優(yōu)勢(shì)的因素有兩個(gè):產(chǎn)品功能和產(chǎn)品成本。只要在某一層次的市場(chǎng)中，產(chǎn)品功能確定的情況下，產(chǎn)品的成本足夠低，企業(yè)就具有了低成本優(yōu)勢(shì)。價(jià)值工程所追求的是辯證地處理成本與功能的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的高價(jià)值。所以在低成本戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程中，結(jié)合應(yīng)用價(jià)值工程就能有效地實(shí)現(xiàn)低成本。

1.產(chǎn)品功能分析

低戰(zhàn)略要求企業(yè)的產(chǎn)品能夠銷(xiāo)售出去，這涉及到產(chǎn)品的營(yíng)銷(xiāo)思路，銷(xiāo)售人員工作能力強(qiáng)弱等諸多因素，產(chǎn)品的功能是否符合顧客的需求是其中的關(guān)鍵。利用功能分析方法對(duì)企業(yè)已有產(chǎn)品功能進(jìn)行分析，可以明了產(chǎn)品功能與市場(chǎng)需求之間的異同。通過(guò)對(duì)產(chǎn)品功能的分析可以明確得知該產(chǎn)品能否滿(mǎn)足顧客的需求，其實(shí)際功能與設(shè)計(jì)功能相比是否有出入，如果產(chǎn)品實(shí)際功能與設(shè)計(jì)功能相同且符合市場(chǎng)需求，在實(shí)施低成本戰(zhàn)略過(guò)程中，僅需要考慮如降低成本;如果產(chǎn)品的實(shí)際功能與設(shè)計(jì)功能不同或雖相同但要改變，在低成本戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程中，不僅考慮成本怎樣降低，還要考慮功能的改變。

2.控制成本驅(qū)動(dòng)因素

實(shí)現(xiàn)低成本優(yōu)勢(shì)需要從兩方面入手: 控制成本驅(qū)動(dòng)因素和重構(gòu)價(jià)值鏈。控制成本驅(qū)動(dòng)因素是低成本戰(zhàn)略實(shí)施的第一步。在產(chǎn)品的功能分析階段，已經(jīng)明確地知道了每一項(xiàng)作業(yè)所對(duì)應(yīng)的功能，在此基礎(chǔ)上，利用管理會(huì)計(jì)中的作業(yè)成本系統(tǒng)和價(jià)值工程的評(píng)分方法，可以將每一項(xiàng)作業(yè)的成本和功能定量地求出，以此為基礎(chǔ)將價(jià)值比率的公式改造為:單項(xiàng)作業(yè)價(jià)值比率(SV)=單項(xiàng)作業(yè)功能(SF)/單項(xiàng)作業(yè)成本(SC)此時(shí)，就應(yīng)考慮對(duì)成本驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行控制，其基本的控制步驟如下:

(1)如果產(chǎn)品實(shí)際功能與設(shè)計(jì)功能不相符或雖相符但與市場(chǎng)需求不符，增加或刪除某些作業(yè)，以達(dá)到增加或減少某些功能的目的;

(2)求出單項(xiàng)作業(yè)價(jià)值比率SV1， SV2 ，SV3 ……SVn;

(3)選擇作業(yè)I，尋找與其單項(xiàng)作業(yè)功能相同的所有替代作業(yè)， 并求出其單項(xiàng)作業(yè)價(jià)值比率

SV11 ， SV12 ， SV13 ……SV1n;

(4)從替代作業(yè)中選擇單項(xiàng)作業(yè)價(jià)值比率最大

者， 替代原有作業(yè)I ， SV1I = max{SV11 ， SV12 ，SV13 ……SV1n};

(5) 對(duì)所有作業(yè)均重復(fù)實(shí)行以上兩步工作。

通過(guò)以上各步驟的實(shí)施， ， 從控制成本驅(qū)動(dòng)因素的角度而言， 企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值比率V 已經(jīng)擴(kuò)大， 部分地實(shí)現(xiàn)了低成本戰(zhàn)略。

3.價(jià)值鏈重構(gòu)

完成上述工作后， 就應(yīng)該考慮對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行整合， 以求實(shí)現(xiàn)價(jià)值比率V 的進(jìn)一步增大。

價(jià)值鏈重構(gòu)應(yīng)按以下步驟進(jìn)行:

(1)企業(yè)價(jià)值鏈分析。一般而言， 企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)值鏈總體上可以分為六個(gè)階段， 即研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、配送和售后服務(wù)。從作業(yè)成本系統(tǒng)的角度而言， 每一階段均由不同的作業(yè)構(gòu)成， 產(chǎn)品的價(jià)值鏈實(shí)際上是一系列作業(yè)活動(dòng)的組合， 作業(yè)活動(dòng)的改變會(huì)導(dǎo)致相關(guān)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的變動(dòng)， 價(jià)值鏈的重構(gòu)實(shí)際就是對(duì)多項(xiàng)作業(yè)的刪除與合并。

(2)作業(yè)活動(dòng)的刪除與合并。在產(chǎn)品功能分析階段， 每項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)與其對(duì)應(yīng)的功能均已明確， 但實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程中并不是每項(xiàng)作業(yè)都能對(duì)應(yīng)有一定的功能， 因此我們將作業(yè)活動(dòng)劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。非增值作業(yè)的存在與企業(yè)的生產(chǎn)狀況有一定的聯(lián)系， 據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)， 在企業(yè)的全部作業(yè)活動(dòng)中， 非增值作業(yè)要占到產(chǎn)品總成本的25%以上。非增值作業(yè)可以劃分為兩種: 一種是單獨(dú)存在， 其存在與否不影響增值作業(yè)的進(jìn)行， 如零件堆積、返工、檢驗(yàn)等; 另一種是與增值作業(yè)共同存在， 如果缺少它， 某些增值作業(yè)將不能進(jìn)行， 如原材料特別發(fā)送、原材料的搬運(yùn)等，它是連接兩個(gè)增值作業(yè)的中間環(huán)節(jié)。對(duì)于單獨(dú)存在的非增值作業(yè)， 企業(yè)應(yīng)該采取一些措施控制其存在的成本動(dòng)因， 減少其存在的必要性。對(duì)于與增值作業(yè)共存的非增值作業(yè)， 由于其起到連接增值作業(yè)的作用， 企業(yè)不光要采取措施盡量刪除它， 還要對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程重新設(shè)計(jì)， 將一些增值作業(yè)合并， 使其在沒(méi)有非增值作業(yè)連接的情況下也能順利進(jìn)行。完全刪除非增值作業(yè)和所有增值作業(yè)完全不相關(guān)是不現(xiàn)實(shí)的， 但企業(yè)應(yīng)以此為追求目標(biāo)。非增值作業(yè)的刪除和增值作業(yè)的合并對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的功能沒(méi)有影響， 但能有效的降低企業(yè)的成本， 從而使價(jià)值增大， 實(shí)現(xiàn)低成本。