一、企業(yè)環(huán)境成本的概念

目前，對(duì)環(huán)境成本的探索屬于新興領(lǐng)域，許多學(xué)科對(duì)其概念的規(guī)定差異較大。大多數(shù)專家認(rèn)為環(huán)境成本應(yīng)是一個(gè)綜合的、帶有多層次分類的概念，本文從成本發(fā)生主體方面對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行界定。

環(huán)境成本是指對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成影響而被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。從成本發(fā)生的主體來看，環(huán)境成本應(yīng)包括企業(yè)環(huán)境成本（也稱內(nèi)部成本）和社會(huì)環(huán)境成本（也稱外部成本）。

二、企業(yè)環(huán)境成本核算

要對(duì)企業(yè)環(huán)境成本實(shí)施有效控制，首先要對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行辨別、分配與計(jì)量。獲得環(huán)境成本信息的主要來源是企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。實(shí)際上環(huán)境成本是由許多作業(yè)造成的，分布在不同階段，需要對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、分配等有效措施，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境成本的核算。

1.企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)。企業(yè)的環(huán)境成本與生產(chǎn)成本相比，具有不確定性，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有：

(1)企業(yè)環(huán)境成本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。這是確認(rèn)環(huán)境成本的首要條件，確認(rèn)環(huán)境成本事項(xiàng)發(fā)生的關(guān)鍵在于：一是企業(yè)的交易或事項(xiàng)是否與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)有關(guān)；二是與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)是否引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出；三是環(huán)境成本的表現(xiàn)形式是資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗和負(fù)債增加。

(2)企業(yè)環(huán)境成本的金額能夠合理計(jì)量或合理估計(jì)。企業(yè)環(huán)境成本涉及的內(nèi)容廣泛，主要包括環(huán)境資源價(jià)值、環(huán)境資源損耗、環(huán)境資源保護(hù)支出、環(huán)境資源再生支出等，其金額能夠合理計(jì)量或合理估計(jì)是確認(rèn)環(huán)境成本的另一條件。對(duì)此，我們可以采用定性或定量的方法，予以合理地估計(jì)，如空氣污染、水污染的治理成本和費(fèi)用，在治理完成之前，無法準(zhǔn)確計(jì)量，只能根據(jù)小范圍治理或其他企業(yè)治理的成本費(fèi)用進(jìn)行合理估計(jì)。

2.企業(yè)環(huán)境成本的分配。環(huán)境成本確定之后，一個(gè)重要的工作是進(jìn)行成本分配。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域里，環(huán)境成本通常是歸集在制造費(fèi)用中，并采用某種武斷的分配標(biāo)準(zhǔn)如直接人工、機(jī)器工時(shí)等，將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去，由于成本的發(fā)生與費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之間缺乏直接的因果關(guān)系，結(jié)果往往導(dǎo)致成本信息的扭曲。通常污染型產(chǎn)品（流程）與清潔型產(chǎn)品（流程）相比，會(huì)產(chǎn)生較大的環(huán)境影響，占用較多的資源。

作業(yè)成本計(jì)算法正是通過采用合理的成本動(dòng)因來追蹤資源的消耗，解決了制造費(fèi)用分配不當(dāng)所帶來的問題。由于環(huán)境成本在傳統(tǒng)賬戶中大多數(shù)表現(xiàn)為共同費(fèi)用，利用作業(yè)成本計(jì)算，有助于分析成本產(chǎn)生的真正原因，從而為正確的環(huán)境管理決策提供依據(jù)。

3.企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量。環(huán)境成本的計(jì)量是對(duì)環(huán)境成本確認(rèn)的結(jié)果予以量化的過程，亦指在環(huán)境成本確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對(duì)其他業(yè)務(wù)或有事項(xiàng)按其特性，采用一定的計(jì)量單位和屬性，進(jìn)行數(shù)量和金額認(rèn)定、計(jì)算和最終確定的過程。環(huán)境成本的計(jì)量屬性一般包括歷史成本和現(xiàn)行成本，計(jì)量單位主要表現(xiàn)是貨幣單位。

環(huán)境成本計(jì)量方法一般有：機(jī)會(huì)成本法、市場(chǎng)價(jià)值法、恢復(fù)費(fèi)用法等。

對(duì)環(huán)境成本核算后需要建立一個(gè)完善的成本控制體系，通過建立環(huán)境成本控制系統(tǒng)來對(duì)環(huán)境成本實(shí)施有效管理和控制，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境成本的績(jī)效管理。

三、企業(yè)環(huán)境成本控制體系的建立

環(huán)境成本控制體系是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理的重要工具，其建立過程是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要求既做到對(duì)環(huán)境成本的有效管理和控制，又要有利于企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的可持續(xù)發(fā)展。

1.實(shí)施全過程控制。企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行事前規(guī)劃、事中規(guī)劃、事后控制的全過程控制。事前規(guī)劃包括綜合考慮企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)工藝流程，把未來可能的環(huán)境成本支出納入產(chǎn)品成本預(yù)算系統(tǒng)，提出各種可行性方案，然后對(duì)各個(gè)方案進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，選出最佳方案，以達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。

事中控制是對(duì)環(huán)境成本的發(fā)生進(jìn)行過程控制，這一環(huán)節(jié)的主要工作是跟蹤產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，監(jiān)督和控制環(huán)境成本的發(fā)生，收集整理第一手成本數(shù)據(jù)資料，對(duì)環(huán)境成本的發(fā)生過程進(jìn)行分析，并協(xié)調(diào)各個(gè)成本責(zé)任中心的關(guān)系事中控制是保證各責(zé)任中心進(jìn)行有效成本控制。

事后控制是指企業(yè)在污染發(fā)生后設(shè)法予以清除和彌補(bǔ)的行為，這一過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用支出被列為環(huán)境成本。相對(duì)事前規(guī)劃而言，事后控制是一種被動(dòng)的管理控制方式。

2.建立環(huán)境成本控制制度及機(jī)構(gòu)。企業(yè)建立環(huán)境成本管理體制不是最終目的，關(guān)鍵是如何在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中將環(huán)境成本體制加以實(shí)施和完善，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。所以，企業(yè)需要建立一套與企業(yè)環(huán)境成本控制制度相結(jié)合的管理機(jī)構(gòu)，只有這樣，才能使企業(yè)的環(huán)境成本控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。為此，優(yōu)化傳統(tǒng)成本管理機(jī)構(gòu)或建立專門的環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)，具體落實(shí)責(zé)任將會(huì)為環(huán)境成本管理體制的實(shí)施提供保障。

3.加強(qiáng)環(huán)境成本控制評(píng)價(jià)與考核。評(píng)價(jià)環(huán)境成本控制體系的績(jī)效，就是評(píng)價(jià)環(huán)境因素在企業(yè)整體運(yùn)營過程中的作用效果。企業(yè)投入環(huán)境成本，目的是為了取得相應(yīng)的環(huán)境效益，這也是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制的原動(dòng)力。環(huán)境成本的投入會(huì)產(chǎn)生兩種結(jié)果:(1)環(huán)境效果。企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生會(huì)使污染廢棄物排放量減少，環(huán)境事故及潛在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)降低，員工環(huán)保意識(shí)提高，樹立良好的企業(yè)形象等。(2)環(huán)境效益。包括：環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的降低，環(huán)境資源消耗水平的降低，廢物再生利用的收益，排放費(fèi)用及罰款支出的減少，環(huán)保產(chǎn)品受歡迎而導(dǎo)致的銷售收入的增加，獲得優(yōu)惠貸款而減少的利息費(fèi)用，環(huán)保產(chǎn)品及“三廢”利用獲得稅收減免而節(jié)省的稅務(wù)成本，企業(yè)股票在資本市場(chǎng)上價(jià)格上升給企業(yè)帶來更強(qiáng)的活力，企業(yè)產(chǎn)品在國際貿(mào)易中交易順暢而效率提高等。

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