摘要：近年來，國內外許多知名企業(yè)都。出現了會計信息造假丑聞不斷；企業(yè)因內部會計控制完善不利倒閉；企業(yè)經營者通過虛假會計報告欺騙投資者和債權人等利益相關者為個人謀取私利；內部人鯨吞、蠶食弱勢群體權益等現象。其原因是內控制度有名無實，未有硬性的相關法規(guī)、外部監(jiān)管不力等。針對上述情況，應采取應對措施。

關鍵詞：內部會計控制；內部審計；外部監(jiān)督；對策

中圖分類號：F275.1 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)12-01105-02

一、內部會計控制及其基本目標

內部會計控制指企業(yè)為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保國家有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)管理特別是內部控制所必須具備并不斷強化的一種自我約束系統，是與保護財產物資的安全性，會計信息的真實性、完整性，財務活動的合法性、有效性有關的控制，對于加強會計監(jiān)督、提高會計質量和管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經營管理水平的重要標志。

2001年6月22日財政部頒布的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中又規(guī)定，內部會計控制應當達到以下基本目標：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。同時，還規(guī)定內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制和電子信息技術控制。

二、我國內部會計控制存在的主要問題及成因

目前，我國內部會計控制還存在諸多問題，其原因也是多種多樣的。

(一)內部會計控制的主要問題

1 企業(yè)領導的內部會計控制意識淡薄，內部會計控制制度往往流于形式。 2 會計基礎工作薄弱。(1)不相容機構及崗位交叉或兼任現象在一些中小企業(yè)中較為常見。(2)費用支出失控，潛在虧損增加。(3)會計信息虛假。(4)貪污、挪用、非法侵占資金現象時常發(fā)生。 3 資金的使用隨意性很強。據統計，在破產企業(yè)中屬于領導決策失誤的占60％以上，而決策失誤又與內控失效有著直接的關系。

4 企業(yè)內部審計有名無實。相當一部分企業(yè)沒有建立內部審計制度，已經建立的也沒有充分發(fā)揮應有的作用，內部審計工作得不到必要的重視和支持。有些上市公司同時設立了審計委員會和審計部，而大部分企業(yè)只有審計部，并歸由總會計師或主管財務的副總經理負責，使審計部門不能對企業(yè)的經營活動做出客觀的、實事求是的分析，失去了內部審計的意義。

(二)會計控制失效的原因 1 雙元控制主體矛盾是企業(yè)內部會計控制弱化的根本原因。現代企業(yè)所有權和經營權的分離，形成了企業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即企業(yè)所有者和受托經營者，并由此產生了信息不對稱現象，這使內部會計控制在公司治理結構中扮演著重要的角色，成為聯系所有者和經營者的紐帶。內部會計控制可確保經營人員履行受托責任情況的真實，切實負擔起會計監(jiān)督和控制職責。所有者通過會計信息及時了解企業(yè)財務狀況和經營情況，通過對信息的分析，掌握資本的安全性和收益性及對企業(yè)長遠發(fā)展的影響，從而對經營者進行必要的干預和控制。

而事實上，所有者和經營者之間存在著目標不一致、信息不對稱、激勵不相容等矛盾。所有者以實現企業(yè)價值最大化為目標，但卻不能直接進行經營管理企業(yè)，而只能通過會計信息間接控制。而經營者是一個“理性的經濟人”，是事實上的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用。他以實現其個人價值為目標，會利用信息占有上的優(yōu)勢，為了個人目的將會計作為其欺騙所有者和隱瞞經營事實的工具。而所有者對經營者的控制則主要是通過由經營者所提供的財務會計信息來實現的。

2 內部會計控制體制不順，會計人員素質不高。許多企業(yè)會計崗位設置和人員的配置不當，業(yè)務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中審核和事后監(jiān)督流于形式。

另外，會計人員素質還待提升。一方面是會計人員政治素質不高，法律意識和職業(yè)道德意識薄弱。另一方面是會計人員業(yè)務素質低，只滿足于日清月結、做憑證、記賬、報表，而不鉆研業(yè)務，缺乏敏感性和分析辨別能力。沒有會計人員相應的業(yè)務能力支持，內部會計控制不可能到位。

3 內部審計法律和實踐基礎的薄弱。在實際操作中，目前的狀況是有些企業(yè)尚未建立內部審計制度，而由內部會計控制執(zhí)行部門自己進行監(jiān)督檢查；已經建立內部審計的多數企業(yè)，其內部審計工作得不到重視，已建立的內部審計機構也未能發(fā)揮其應有的作用。

4 外部監(jiān)督乏力。究其原因主要有三個方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當的業(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

三、完善內部會計控制的對策

針對內部會計控制的現狀，找出符合我國國情的對策，是完善內部會計控制制度的必經之路。

(一)建立多層次的企業(yè)會計控制體系

現代企業(yè)會計控制體制是通過明確各方關系人的權利和責任實現的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免因出現會計控制的真空地帶或控制盲點，而使控制流于形式、難收成效。有效的會計控制體系可以分為三個層次(如圖)：

第一個層次是所有者對經營者的控制，具體控制措施是通過由所有者委派的財務總監(jiān)去實現的。在這一層次上體現出兩個控制主體相互制衡的關系：所有者通過激勵和約束來控制經營者，保障自身獲取最大化的經營獲利；經營者通過正確決策和有效經營履行受托經濟責任同時獲得制度化約定的期望利益。

第二個層次是財務總監(jiān)具體行使會計控制的權利。財務總監(jiān)是由所有者委派的，是所有者利益的維護者，并具體監(jiān)督和指導企業(yè)會計控制過程。財務總監(jiān)控制作用的發(fā)揮首先是通過對企業(yè)會計部門和會計人員的領導和控制，掌握會計系統的運行，對企業(yè)重大的交易、資產變動等擁有審批權；其次是通過主持定期及非定期的企業(yè)內外審計，及時發(fā)現企業(yè)經營和會計方面已經發(fā)生的或潛在的問題并采取相應措施。

第三個層次是企業(yè)會計部門及會計人員的會計控制責任，即直接面向經營者及經營實體貫徹企業(yè)的財務和會計方面的控制制度。在這一控制層次上應該注意不能將會計控制體制同企業(yè)行政管理體制混為一談，會計人員受雇于企業(yè)經理并不能成為會計人員不去履行會計控制責任的合理借口，不能負責的真正原因是沒有完善而且有效的會計控制體制和制度。

(二)建立嚴格的職務分離和授權審批制度

職務分離制度要求企業(yè)按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準與業(yè)務經辦分離，業(yè)務經辦與會計記錄分離，會計記錄與財產保管分離，業(yè)務經辦與業(yè)務稽核分離，授權批準與監(jiān)督檢查分離等。

授權審批制度要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，企業(yè)內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。審批人應當嚴格按照授權批準權限的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限；經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業(yè)務，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。

(三)提高人員素質，進行崗位輪換

為了保證內部會計控制的有效實施，應該建立嚴格的會計人員招聘程序，保證聘用人員符合素質要求；加強對會計人員的繼續(xù)教育，要重視業(yè)務技能的培訓，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務的技術錯誤引起的會計信息失真；定期對財會人員進行業(yè)績考核，做到獎懲分明。對于忠于職守、勤奮工作的會計人員和對查錯防弊有突出貢獻的會計人員應予以晉升和獎勵；對于玩忽職守、營私舞弊的會計人員進行教育、懲處或者調離、撤換、解聘；同時，要對會計人員進行職業(yè)道德培訓，加強對會計人員的遵紀守法和反腐倡廉等方面的教育。

(四)強化企業(yè)內部審計控制

首先，要合理定位內部審計機構。按照《會計法》、《公司法》和《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求，企業(yè)應在股東大會、董事會和總經理之下分別設立監(jiān)事會、審計委員會和審計部，審計部的地位應高于其他職能部門，獨立于被審計部門，這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性，否則只能形同虛設。審計部在業(yè)務上對審計委員會負責并向其報告工作，在行政上對總經理負責并向其報告工作，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發(fā)揮。同時還要明確內部審計人員的具體權利(包括參與權、檢查權、建議權、處罰權等)，以利于審計職能的有效發(fā)揮。

其次，要切實轉變內部審計職能。隨著企業(yè)內控制度的逐步建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理水平的穩(wěn)步提高，以及會計電算化的普及，內部審計職能應從傳統的查錯防弊型轉向現代的評價、服務和監(jiān)控型。

最后，還要努力改進內部審計方式。內部審計方式應由事后審計為主轉向以事中審計和事前審計為主，以切實加強對企業(yè)生產經營和管理的全過程、全方位的監(jiān)督和評價。

責任編輯：柯 黎