摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)以每年10個(gè)百分點(diǎn)上下的增長，我國財(cái)政對各個(gè)部門、各個(gè)上級對下級的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，尤其是專項(xiàng)資金的撥付每年以更大的比例在增長。然而，在撥入專項(xiàng)資金的實(shí)際會計(jì)操作中卻存在比較大的紕漏。因此，撥入?？铐?xiàng)目資金審計(jì)工作應(yīng)抓好會計(jì)處理環(huán)節(jié)，注重發(fā)現(xiàn)隱瞞撥入?？钍罩?、虛列撥入?？钪С?。加強(qiáng)資金流動(dòng)節(jié)點(diǎn)審計(jì)監(jiān)管等措施，有效完成審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：拔入；?？铐?xiàng)目資金；審計(jì)要點(diǎn)

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)12-0101-02

一、前言

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)地位日益重要的社會里，審計(jì)的重要性不言 而喻。在我國每年發(fā)生的全國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要事件中，國家有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人、負(fù)責(zé)人對此類工作均要做重要批示，要求加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)工作特別是審計(jì)工作，完善相關(guān)制度和規(guī)范，努力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。這類指示通常都要在審計(jì)工作基礎(chǔ)上總結(jié)以前經(jīng)濟(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和不足，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)我國具體國情，提出下一步經(jīng)濟(jì)工作的要點(diǎn)和步驟。

撥入專款項(xiàng)目資金是國家下?lián)艿闹匾獙ｍ?xiàng)資金。首先，撥入?？钍侵甘聵I(yè)單位收到的財(cái)政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。其性質(zhì)是從外部取得的、需要單獨(dú)報(bào)賬的、且用于專門用途的資金，內(nèi)部形成有專門用途的資金就是專用基金。有些行業(yè)的會計(jì)制度將專用基金和撥入?？顑深悓ｍ?xiàng)資金合稱為受限制基金。撥入專款的來源渠道比較簡單，一般有財(cái)政機(jī)關(guān)撥入的專款，如小型農(nóng)田水利和水土環(huán)境保持補(bǔ)助費(fèi)等；主管部門或上級單位用非財(cái)政補(bǔ)助收入資金撥入的專款，如三峽工程預(yù)算撥來的專項(xiàng)資金等；社會其他單位或個(gè)人無償捐贈的、有制定專門用途的款項(xiàng)，如前不久遭遇的四川汶山大地震，社會各界群眾用于賑災(zāi)救助和災(zāi)后重建的捐款。

通過對撥人?？铐?xiàng)目資金的定義以及具體來源渠道的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)對撥入?？铐?xiàng)目資金的管理顯然必須達(dá)到專款專用的原則。然而現(xiàn)實(shí)操作中由于專款項(xiàng)目資金的會計(jì)處理存在人為的弊端，如有些單位通過隱瞞撥入的專款項(xiàng)目資金收支；有些單位通過虛列撥入的?？铐?xiàng)目資金等等。因此，對撥人?？铐?xiàng)目資金的審計(jì)變得相當(dāng)重要。下面我們首先介紹撥入專項(xiàng)資金的一般會計(jì)處理，并在此基礎(chǔ)上對?？铐?xiàng)目資金審計(jì)的內(nèi)容、方法以及目前存在問題講行論述；最后提出筆者的一些改進(jìn)建議。

二、撥入?？铐?xiàng)目資金的會計(jì)處理

對于撥入專款項(xiàng)目資金的會計(jì)處理，首先要設(shè)置“撥入專 款”會計(jì)科目。收到撥款時(shí)，貸記“撥入?？睢笨颇浚焕U回?fù)芸顣r(shí)，借記“撥入專款”科目。在項(xiàng)目完成前，“撥入?？睢迸c“專款支出”的差額不得轉(zhuǎn)入事業(yè)單位的普通基金或其他基金。年底結(jié)賬前，若該項(xiàng)目仍未完工，或?qū)⑹罩熨~，或?qū)⑹罩嗟趾蟮挠囝~用專門科目表示。項(xiàng)目完成后，該項(xiàng)目的撥入?？钊粲薪Y(jié)余，應(yīng)按撥款人的規(guī)定，或是上繳?；蚴橇魵w單位用于正常業(yè)務(wù)，或是用于其他特殊業(yè)務(wù)。此外，“撥入?？睢笨颇繎?yīng)按資金來源和項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，如明細(xì)科目核算科學(xué)，事業(yè)單位由于項(xiàng)目未完成而需結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)使用，應(yīng)與期末形成的撥入?？罱Y(jié)存，這些明細(xì)科目應(yīng)與“撥入?？睢笨颇肯鄬?yīng)。最后，期末結(jié)轉(zhuǎn)余額時(shí)，借記“撥入專款”科目，貸記明細(xì)科目如“?？钪С觥痢另?xiàng)目”。以后年度按規(guī)定繼續(xù)使用時(shí)，借記“?？钪С觥痢另?xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”等科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“撥入專款”科目，貸記“專款支出”科目。按規(guī)定撥入?？罱Y(jié)存的余額留歸本單位時(shí)，在會計(jì)處理時(shí)也應(yīng)借記“撥入?？睢笨颇浚J記“事業(yè)基金——一般基金”科目，如“撥人?？睢笨颇坑匈J方余額，反映尚未使用的撥入?？罱Y(jié)存數(shù)額。

三、我國撥入專款項(xiàng)目資金會計(jì)處理上存在的主要問題

撥入?？钍潜容^特別的一個(gè)項(xiàng)目，其來源和用途足以證明重要性和權(quán)威性?；趯？顚Ｓ玫囊?，本應(yīng)產(chǎn)生的結(jié)果也比較簡單，幾個(gè)硬數(shù)字而已。但是開展行政事業(yè)單位定期審計(jì)以來，審計(jì)與被審計(jì)雙方經(jīng)常出現(xiàn)問題，會計(jì)審計(jì)及政府人員的廉政建設(shè)和依法辦事也不斷出現(xiàn)問題，不得不讓我們正確審視和改進(jìn)，使之更好的履行職能發(fā)揮作用，確保專款專用，每一筆支出都用得合理真實(shí)。以下是目前我國撥入專款會計(jì)處理上存在的主要問題：

(一)隱瞞撥人?？钍罩?有的單位偷梁換柱，暗自轉(zhuǎn)移撥入?？?，對于撥入專款項(xiàng)目資金沒有獨(dú)立設(shè)置撥入?？顣?jì)核算科目，而是把其直接放在本單位經(jīng)費(fèi)科目下進(jìn)行核算，并把撥人?？盍腥搿捌渌麘?yīng)付款”科目，且在此科目直接列支其他費(fèi)用支出，進(jìn)行挪用撥人專款資金。例如，有的單位收到上級或者財(cái)政部門的撥入?？钣糜诨A(chǔ)建設(shè)等項(xiàng)目的，卻轉(zhuǎn)移到本單位本部門的本身建設(shè)和發(fā)展；有的事業(yè)單位由于經(jīng)費(fèi)緊張等原因，通過各種渠道，爭取到了一些撥人?？铐?xiàng)目資金，但在會計(jì)確認(rèn)核算時(shí)，卻將此部分資金與單位經(jīng)費(fèi)放在一起，沒有與撥入?？顣?jì)科目相一致，支出的實(shí)際為撥入?？睿鴷?jì)報(bào)表上顯示的減少的卻為單位經(jīng)費(fèi)，混亂的管理，給國家的經(jīng)濟(jì)安全帶來了隱患，貪污腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重。從其會計(jì)報(bào)表上看，“撥人?？睢笔罩П浑[瞞，沒有來源和去向的顯示，完全銷聲匿跡了，給會計(jì)審計(jì)工作帶來麻煩。因此，撥入專款的收支透明度決定著廉政建設(shè)的成敗。

(二)虛列撥入?？钪С?/p>

有的單位對撥入?？铐?xiàng)目資金來源的透明度很高，及時(shí)公開了其來源的渠道和數(shù)目，但在撥入?？钪С鰰r(shí)則出現(xiàn)問題。有的將撥入專款項(xiàng)目資金在下?lián)艿交鶎訉?shí)施項(xiàng)目過程中虛列工程項(xiàng)目支出，其方式是：在工程決算單中，未做項(xiàng)目列項(xiàng)目，做了項(xiàng)目，采取虛增工程量。有的是采取撥入?？铐?xiàng)目資金回流手段，其方式是：以資助、贊助等巧立名目或其他形式向項(xiàng)目單位要回部分資金。

除了上面兩種主要方式外，還有一些其他的方式，比如，將撥入的?？铐?xiàng)目資金作為一種事業(yè)單位和行政單位的“禮物”交易，有關(guān)審計(jì)單位沒有能夠及時(shí)地對有關(guān)專項(xiàng)資金的使用和效益進(jìn)行跟蹤等等。

四、如何有效地對撥入?？铐?xiàng)目資金進(jìn)行審計(jì)

針對以上主要存在的問題，即隱瞞和虛列撥人專款項(xiàng)目資金、對于撥入專項(xiàng)資金使用跟蹤不到位、監(jiān)督不到位等。實(shí)際工作中只有處理好這幾個(gè)可能產(chǎn)生問題的主要途徑，才可能從根本上杜絕專項(xiàng)資金使用上的紕漏。而這當(dāng)中最合理和最有效手段之一就是加強(qiáng)和改進(jìn)實(shí)際工作中對于專項(xiàng)資金的審計(jì)工作。

(一)對專項(xiàng)資金會計(jì)、審計(jì)工作加強(qiáng)監(jiān)督管理

從思想上入手，應(yīng)做到“專款專用”確保專項(xiàng)資金發(fā)揮應(yīng)有的作用。對單位各級領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員進(jìn)行思想道德和素質(zhì)教育、培訓(xùn)，使其明白在其位，謀其職，要對得起身上的官服和賦予的責(zé)任，急民之所急，想民之所想，切實(shí)為人民做實(shí)事，有效利用國家撥入?？铐?xiàng)目資金。作為基層部門或單位，應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，自強(qiáng)財(cái)力，做到開源節(jié)流，用好每一分專項(xiàng)資金，真正發(fā)揮專項(xiàng)資金的最大效益。

各級政府應(yīng)該出臺政策支持審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立開展工作，從人員和經(jīng)費(fèi)上給開展專項(xiàng)資金審計(jì)的有關(guān)人員與支持，有關(guān)政策應(yīng)該明確規(guī)定關(guān)于專項(xiàng)資金審計(jì)的程序和具體工作規(guī)定。

(二)及時(shí)跟蹤掌握資金流動(dòng)的節(jié)點(diǎn)

在實(shí)際財(cái)政撥人專項(xiàng)資金中，由于各個(gè)部門性質(zhì)不同、申請使用資金的途徑更是差異巨大。然而，有一點(diǎn)卻是不變的，即資金必須要收入和支出。因此，在審計(jì)中，我們只要抓住資金流動(dòng)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，就一定能夠把擠占挪用?？畹默F(xiàn)象排除。具體審計(jì)中，在日常向會計(jì)核算中心報(bào)賬時(shí)，就要在支出單據(jù)上注明支出的性質(zhì)，分清正常支出與專項(xiàng)支出的內(nèi)容，使核算中心記賬時(shí)正確歸類。嚴(yán)格遵循日清月結(jié)的會計(jì)基本原則，增加撥入專款項(xiàng)目資金的來源和支出的透明度和真實(shí)度。這樣就可以檢查現(xiàn)金的支出去向，哪個(gè)環(huán)節(jié)有問題就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行必要的調(diào)查。

(三)定時(shí)編制方案進(jìn)行審計(jì)

結(jié)合審前調(diào)查的基本情況，從審計(jì)目標(biāo)入手，突出審計(jì)重點(diǎn)。編制科學(xué)的審計(jì)方案，綜合應(yīng)用各種評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如可以將對比法、環(huán)比法、分析指標(biāo)法等統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法編入審計(jì)實(shí)施方法中，供審計(jì)人員取證參考；界定時(shí)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)突出政策規(guī)定與項(xiàng)目效果相結(jié)合，使審計(jì)評價(jià)更為客觀。

應(yīng)該將實(shí)時(shí)的評價(jià)結(jié)果和事業(yè)單位以后的資金申請聯(lián)系起來，這樣可以最大限度地調(diào)動(dòng)和限制當(dāng)事單位使用專項(xiàng)資金的行為。增加其非法使用資金的風(fēng)險(xiǎn)，也可以從法律上進(jìn)行規(guī)定，嚴(yán)厲禁止非法使用行為，否則給予經(jīng)濟(jì)制裁。

(四)專項(xiàng)資金效益審計(jì)結(jié)果進(jìn)行客觀評價(jià)

專項(xiàng)資金審計(jì)的最終目的在于對比和評價(jià)。評價(jià)對于促進(jìn)有關(guān)部門提高專項(xiàng)資金管理水平和使用效益，維護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全具有重要作用。審計(jì)評價(jià)應(yīng)該側(cè)重于資金使用的經(jīng)濟(jì)性和效益效果，即如何利用最小的成本換取最大的收益。總之，審計(jì)人員應(yīng)該在判斷專項(xiàng)資金管理流程是否運(yùn)行高效、資金是否使用及時(shí)足額到位。有無立項(xiàng)不科學(xué)造成選擇失敗等情況，應(yīng)該重點(diǎn)評價(jià)專項(xiàng)資金使用所產(chǎn)生的社會和經(jīng)濟(jì)效益，分析項(xiàng)目實(shí)施對當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟(jì)發(fā)展、人民生活產(chǎn)生的影響，研究資金投向和投放方式對使用效果的影響，以及項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果與預(yù)期申報(bào)目標(biāo)存在差異等問題。

責(zé)任編輯：柯 黎