摘要：現(xiàn)代企業(yè)制度與傳統(tǒng)所有制企業(yè)的最大區(qū)別就是所有者與經(jīng)營者分離。而經(jīng)營者追求報酬、工作條件、休閑時間等待遇，故經(jīng)營者常會通過選擇會計政策、方法、程序等方式來謀取自身利益。為了解決這一問題，應嘗試建立財務總監(jiān)制度，以維護國家和集體所有者的利益。因此，從維護所有者權(quán)益、防止國有和集體財產(chǎn)流失、完善制度、提高企業(yè)管理水平等角度探討了公有企業(yè)委派財務總監(jiān)制度建立尤為重要。

關(guān)鍵詞：公有企業(yè)；財務總監(jiān)；制度

中圖分類號：F231.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)12-0097-02

一、財務總監(jiān)制度概述

財務總監(jiān)即首席財務官，簡稱為CFO，是指由企業(yè)的所有者或全體所有者代表決定的，體現(xiàn)所有者意志的，負責對企業(yè)的財務、會計活動進行全面監(jiān)督與管理的高級管理人員。財務總監(jiān)制度則是指，在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離以及多層次管理的治理結(jié)構(gòu)下，由企業(yè)所有者在企業(yè)內(nèi)部所建立的、旨在保障所有者利益和實現(xiàn)公司資本保值增值并由特定專業(yè)人員、機構(gòu)、制度和措施等因素有機組成的財務監(jiān)督與管理機制的總稱。財務總監(jiān)制度在西方國家公司治理中是一種占主流地位的管理體制。財務總監(jiān)們以全新的財務理念，積極、主動、深入地參與企業(yè)決策過程和戰(zhàn)略管理，按國際化事業(yè)來創(chuàng)建先進、實效的財務管理系統(tǒng)，維護合理的資本結(jié)構(gòu)，使股東財富最大化。國外對財務總監(jiān)制度的研究側(cè)重于財務總監(jiān)技能方面，即財務總監(jiān)應具備的能力。財務總監(jiān)肩負著對企業(yè)財務運行進行全過程監(jiān)控的職責，企業(yè)的財務總監(jiān)管理和控制所有的會計、財務與審計職能，并直接向董事會報告。企業(yè)財務總監(jiān)履行所有的財務職能，不但要對財務活動的合法性、真實性、有效性等進行監(jiān)督，而且還要對企業(yè)會計核算的合規(guī)性、真實性、可比性、一致性等進行監(jiān)督。公有企業(yè)財務總監(jiān)，作為內(nèi)部監(jiān)督機制的重要組成部分，能夠隨時掌握有關(guān)組織活動的特定信息，采取靈活多樣的直接手段促使代理契約得到高效而低成本的履行，對公有企業(yè)經(jīng)理人員偏離契約的行為進行糾正，以避免更多的因代理問題引發(fā)的代理成本的增加，從而能夠確保公有企業(yè)所有者財富最大化目標的實現(xiàn)。財務總監(jiān)制度是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要一環(huán)，財務總監(jiān)是企業(yè)經(jīng)營管理層的重要成員，參與企業(yè)管理。

二、建立公有企業(yè)委派財務總監(jiān)制度的重要性

(一)維護所有者權(quán)益

企業(yè)委托代理制是現(xiàn)代公司的一個重要的組織特征。公司治理結(jié)構(gòu)的提出，在于現(xiàn)代股份公司的法人產(chǎn)權(quán)制度是一種典型的資產(chǎn)委托代理制，從代理理論來說，公司治理所要解決的是由所有權(quán)與控制權(quán)分離所造成的代理人問題。委托代理理論主要研究非對稱信息條件下市場參與者的經(jīng)濟關(guān)系即委托代理關(guān)系，以及激勵約束機制問題。所謂委托代理關(guān)系，詹森和麥克林(Jensen and Meckling，1976)認為：它是“一個人或一些人(委托人)委托一個人或一些人(代理人)根據(jù)委托人利益從事某些活動，并相應地授予代理人某些決策權(quán)的契約關(guān)系”。委托代理關(guān)系的實質(zhì)是企業(yè)所有者放棄了對企業(yè)的直接經(jīng)營權(quán)，委托自己挑選的代理人進行經(jīng)營。并設計一種機制或合同，能給代理人提供某種刺激和動力。使其按有利于委托人的利益、目標去努力工作。委托人并向代理人支付報酬。

委托代理關(guān)系是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。隨著企業(yè)規(guī)模、范圍不斷擴大，企業(yè)股東人數(shù)與管理者的增加，尤其是企業(yè)管理本身日趨復雜化、專業(yè)化，資本所有者完全控制企業(yè)經(jīng)營活動越來越受到自身精力、專業(yè)知識、時間、協(xié)調(diào)能力等限制，資本所有者(委托人)就會把企業(yè)財產(chǎn)的實際占用、使用和處置權(quán)委托給專業(yè)經(jīng)理階層(代理人)行使，并執(zhí)行監(jiān)控企業(yè)的職能，這就出現(xiàn)了委托代理的契約關(guān)系。由于現(xiàn)代企業(yè)是復雜的多層次組織，在各個層次之間，也存在著委托代理關(guān)系。從根本上說，導致委托代理關(guān)系產(chǎn)生的根源在于委托代理雙方對自身利益最大化的追求。當委托人委托其他人來處理某項事務比自己親自處理能獲得更多的經(jīng)濟利益，同時。代理人也能從接受委托中獲得比從事其他活動更多的收益，委托代理關(guān)系就會產(chǎn)生。我國《公司法》規(guī)定公司法人治理結(jié)構(gòu)是由股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，股東大會擁有最終控制權(quán)，董事會又有實際控制權(quán)，經(jīng)理擁有經(jīng)營權(quán)，監(jiān)事?lián)碛斜O(jiān)督權(quán)。這四種權(quán)利既相互制約，又共同構(gòu)成公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，這種治理權(quán)力來源于以公司出資者所有權(quán)為基礎(chǔ)的委托代理關(guān)系。

所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的關(guān)系應是互相制約、互相促進、互相保證的，所有者有必要對經(jīng)營者實施適度的監(jiān)管。這種監(jiān)管首先體現(xiàn)在對經(jīng)營者的選擇；其次是對經(jīng)營者的重大經(jīng)營決策、財務決策的審定和制約。在兩權(quán)關(guān)系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控并存。經(jīng)營者的行為未受到應有的制約，由此導致國有企業(yè)和集體企業(yè)的種種腐敗。因此，規(guī)范和約束經(jīng)營者的行為，關(guān)系到企業(yè)改革的成敗，關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)制度能否建立和發(fā)展。

(二)防止了國有和集體資產(chǎn)流失

在我國，廣義的公有資產(chǎn)是指我國境內(nèi)和境外的，產(chǎn)權(quán)屬于全民和集體所有的一切財產(chǎn)，它是全民所有的全部財產(chǎn)和債權(quán)的總稱。公有資產(chǎn)管理，實質(zhì)上是對屬于國家和集體的財產(chǎn)實施財產(chǎn)所有權(quán)的管理。其特征主要有：

1 產(chǎn)權(quán)性

國有資產(chǎn)管理是對國家和集體擁有所有權(quán)的財產(chǎn)和債權(quán)進行管理。從法學角度來看，財產(chǎn)所有權(quán)包括對資產(chǎn)占用、使用、收益和處置等權(quán)利。

2 服務性

國有和集體所有資產(chǎn)管理以服務為宗旨，主要目的是優(yōu)化公有資產(chǎn)配置，保證公有資產(chǎn)的保值和增值，維護公有資產(chǎn)所有者、經(jīng)營(占用)者的合法權(quán)益，鞏固和加強全民所有制和集體所有制經(jīng)濟的骨干作用，推動社會生產(chǎn)力和社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，更好地為改革服務。

3 綜合性

公有資產(chǎn)管理是一項綜合性的經(jīng)濟管理工作，一方面要依據(jù)國家的方針、政策和法規(guī)，促進公民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展，實現(xiàn)社會主義建設總目標；另一方面，則要承擔對整個國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控任務，起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用。加強公有資產(chǎn)管理對維護國家合法權(quán)益，鞏固和發(fā)展社會主義公有制經(jīng)濟具有重要意義，是公有資產(chǎn)保值增值、優(yōu)化公有資產(chǎn)的配置、提高公有資產(chǎn)的使用效益的根本保證，是理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完善公有資產(chǎn)運行機制的客觀要求。

沒有實行財務總監(jiān)制以前，有些法人代表權(quán)力過于集中，缺乏制約機制，出現(xiàn)了一些驚人的國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。實行財務總監(jiān)制度后，杜絕了此類現(xiàn)象的發(fā)生，保護了國有資產(chǎn)的安全和完整，保障了國有資產(chǎn)的保值增值。如江蘇農(nóng)墾推行財務總監(jiān)收到的監(jiān)督成效有：(1)嚴格控制貸款和擔保事項，清理內(nèi)部借款，降低了財務風險。自推行財務總監(jiān)制已來，江蘇農(nóng)墾系統(tǒng)銀行貸款由2007年的18.25億元下降為2001年的13.45億元。同時，堅持審慎原則，堅決不為無產(chǎn)權(quán)關(guān)系的企業(yè)擔保。(2)積極參與投資論證，控制投資風險。由于投資新項目需要財務總監(jiān)的審批，改變?nèi)A了過去濫投、亂投的現(xiàn)象，投資收益率有了明顯的上升，2006年投資收益率為2.4％，2007年投資收益率為13.3％。(3)壓縮成本費用。財務總監(jiān)根據(jù)企業(yè)財務計劃和實際經(jīng)營的需要，控制企業(yè)不合理的費用支出。在管理費用方面，采取精簡機構(gòu)、費用包干的方法，5年來管理費用下降了20％，在財務費用方面，成立了廠內(nèi)結(jié)算中心，充分盤活結(jié)算中心的沉淀資金。同時，加強資金的計劃管理，做到所屬資金勤借勤還。

(三)發(fā)展與完善了大中型企業(yè)總會計師制度和內(nèi)部審計制度

財務總監(jiān)制度吸收了總會計師制度和內(nèi)部審計制度的財務管理與監(jiān)督職能，彌補了總會計師在職責權(quán)限上的局限性和內(nèi)部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業(yè)的監(jiān)事會雖然也是監(jiān)督機構(gòu)，但其職能主要是事后監(jiān)督，人員也并非專職，而財務總監(jiān)則是對企業(yè)的整體財務進行事前、事中、事后的專業(yè)專職監(jiān)督。

(四)促進了企業(yè)管理水平的提高

財務總監(jiān)的選派是有條件的，而且要求素質(zhì)比較高，它參與企業(yè)的管理與決策，有利于企業(yè)避免決策的失誤，改善了企業(yè)財務管理水平。財務總監(jiān)由具有較高業(yè)務素質(zhì)職業(yè)道德水平好的專業(yè)人士擔任，可利用其專業(yè)特長，幫助企業(yè)規(guī)范會計工作，建立、健全財務管理制度、培訓財會人員、參與企業(yè)預測、決策，為企業(yè)出謀劃策，開拓市場，尋求新的利潤增長點。

責任編輯 柯 黎