摘要：近年來，中國的非公有制經(jīng)濟已進入快速發(fā)展時期。特別是2005年2月國務院頒布《關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》之后，相關的法律、政策和市場環(huán)境不斷改善，非公有制經(jīng)濟取得了更大的發(fā)展。但同時我們也注意到，非公有制經(jīng)濟的發(fā)展還存在一些政策瓶頸。從稅收政策的角度，提出了優(yōu)化鼓勵中小企業(yè)發(fā)展、引導服務型產(chǎn)業(yè)發(fā)展、加強促進就業(yè)、促進風險投資發(fā)展的有關政策取向的建議。

關鍵詞：非公有制經(jīng)濟；稅收政策；建議

中圖分類號：F810.422 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)12-0027-03

一、進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

對相關企業(yè)的稅收優(yōu)惠是世界各國的普遍做法。美國在1997年頒布小企業(yè)稅收減免法，小企業(yè)在此后10年中獲得了數(shù)lO億美元的稅收減免。近年來，英國政府連續(xù)削減公司稅率，將年產(chǎn)出低于30萬英鎊的小企業(yè)的公司稅率由24％降低到20％這一歷史最低水平，比大企業(yè)低10個百分點，并正在擬定繼續(xù)為小企業(yè)減輕賦稅的計劃；法國朱佩政府時期的《振興中小企業(yè)計劃》把中小企業(yè)利潤稅稅率從33，33％降至19％。對企業(yè)的注冊稅、公司稅也相應下調(diào)。若斯潘政府為了彌補財政赤字虧空，曾增加企業(yè)利潤稅，但同時規(guī)定不對中小企業(yè)增稅；德國每年撥款近10億馬克用于資助中小企業(yè)發(fā)展業(yè)務，對大部分中小手工企業(yè)免征營業(yè)稅。

1 降低增值稅小規(guī)模納稅人的稅收負擔

我國現(xiàn)行增值稅制度中增值稅一般納稅人認定標準過高，現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅把納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的認定有年應稅營業(yè)額大小和財會制度健全與否兩個標準，且特別規(guī)定年應稅營業(yè)額達不到規(guī)定標準(如商業(yè)企業(yè)為年應稅營業(yè)額180萬元)的，不能被認定為一般納稅人。而占非公有制經(jīng)濟比重最大的是中小企業(yè)、個體工商戶，達不到一般納稅人的認定標準。根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的進項稅額不允許抵扣。若以工業(yè)企業(yè)一般納稅人17％的稅率和小規(guī)模納稅人6％的征收率比較計算，如果產(chǎn)品在本環(huán)節(jié)的增值率為38.96％時，兩者稅負相同；當增值率低于38.96％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。目前，大部分企業(yè)已進入微利時代，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人已成事實。小規(guī)模納稅人在與一般納稅人交易中，已經(jīng)受到增值稅專用發(fā)票使用的限制。

2 降低中小企業(yè)投資風險的稅收政策建議

促進中小企業(yè)的發(fā)展，稅收政策應起到積極作用。對中小企業(yè)，應加速折舊，可以允許其采用加速折舊法對固定資產(chǎn)計提折舊，從而推遲企業(yè)的納稅時間，相當于政府給企業(yè)提供了一筆無息貸款。鼓勵中小企業(yè)擴大投資，中小企業(yè)自有資金有限，經(jīng)營規(guī)模小，投資面臨的風險更大，因此，促進中小企業(yè)的發(fā)展要求建立一種風險分擔機制。稅收優(yōu)惠政策作為風險分擔機制的一種，不僅可以影響投資者的收益，還可以影響企業(yè)對待投資的態(tài)度和意愿，投資損失扣除?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)減其投資成本，也不得確認投資損失。這項規(guī)定不利于中小企業(yè)對外投資，建議允許中小企業(yè)扣除從受資企業(yè)分攤的損失，但扣除數(shù)額不能超過投資賬面價值，從而降低中小企業(yè)的投資損失。

3 延遲納稅政策建議

一是附加折舊政策。中小企業(yè)由于資本總量等因素的制約，會發(fā)生兩個或兩個以上企業(yè)共同使用同一項資產(chǎn)的現(xiàn)象。這類資產(chǎn)往往使用頻率較高，因而其有型損耗相對較快。針對這一特點，對于中小企業(yè)購置的、共同使用的機械設備，應給予20％的附加折舊，即允許中小企業(yè)對共同使用的機械設備以所購價款的120％作為計提折舊的基數(shù)。二是專利投資所得的納稅延遲。對以專利或者可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)向中小企業(yè)投資者，及以無形資產(chǎn)投資的中小企業(yè)，其所獲投資收益可延遲5年納稅。這一措施可鼓勵中小企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，促進企業(yè)技術進步，提高企業(yè)研發(fā)能力。

二、引導服務型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

2007年3月19日國務院發(fā)布的《關于加快發(fā)展服務業(yè)的若干意見》指出，加快發(fā)展服務業(yè)，提高服務業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構中的比重，盡快使服務業(yè)成為國民經(jīng)濟的主導產(chǎn)業(yè)，是推動經(jīng)濟結(jié)構調(diào)整、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的必由之路，是有效緩解能源資源短缺的瓶頸制約、提高資源利用效率的迫切需要，是適應對外開放新形式、實現(xiàn)綜合國力整體躍升的有效途徑。加快發(fā)展服務業(yè)，形成較為完備的服務體系，不僅可以提供滿足人民群眾物質(zhì)文化生活需要的豐富產(chǎn)品，成為吸納城鄉(xiāng)新增就業(yè)的主要渠道，而且也是解決民生問題、促進社會和諧、全面建設小康社會的內(nèi)在要求。非公有制經(jīng)濟在我國的行業(yè)分布中有很大一部分處于服務行業(yè)，我國現(xiàn)行稅收政策中對促進服務行業(yè)發(fā)展的政策主要體現(xiàn)在所得稅、營業(yè)稅等方面的優(yōu)惠。今后一段時期，我國促進就業(yè)的稅收政策，仍應以所得稅和營業(yè)稅為主。且促進服務行業(yè)發(fā)展的稅收政策應體現(xiàn)在以下幾個方面：

1 改革服務外包業(yè)務的營業(yè)稅計稅方式

服務外包是服務業(yè)分工的產(chǎn)物，是服務業(yè)發(fā)展水平提升的重要標志。但現(xiàn)行營業(yè)稅并沒有對服務外包業(yè)務與傳統(tǒng)服務業(yè)進行區(qū)別，其計稅依據(jù)仍舊為其向客戶收取的全部營業(yè)收入，對于在外包過程中支付的外包費用，一律不允許在稅前扣除。這在客觀上造成重復征稅，導致服務外包的稅收負擔過重，不利于服務業(yè)分工的進化。今后，在確定營業(yè)稅稅基時?？梢钥紤]允許服務外包企業(yè)將支付給承包方的營業(yè)額從計稅依據(jù)中扣除，僅對實際取得的營業(yè)額征稅。

2 鼓勵生產(chǎn)型服務行業(yè)的發(fā)展

近10年來，工業(yè)生產(chǎn)型服務業(yè)是世界經(jīng)濟中增長幅度最快的行業(yè)，它已經(jīng)成為國外投資的重點。在OECD國家中，金融、保險、房地產(chǎn)及經(jīng)營服務等生產(chǎn)型服務行業(yè)的增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重均超過了1／3。據(jù)《2002年世界投資報告》，2001年，美國吸收的外國直接投資中有1／3投向了金融保險領域；日本跨國公司在英國的投資50％以上集中在金融保險領域。幾乎在所有國家，服務業(yè)的表現(xiàn)都能影響經(jīng)濟增長的快慢，由于具有廣泛的關聯(lián)效應，更有效的服務業(yè)(金融、通信、國內(nèi)運輸和專業(yè)服務)可以整體提高經(jīng)濟效益，這些行業(yè)共同發(fā)揮作用，對提高國內(nèi)生產(chǎn)率至關重要。激勵生產(chǎn)型服務行業(yè)發(fā)展應該作為營業(yè)稅的重要目標，我們應逐漸拉開生產(chǎn)型服務業(yè)與消費型服務業(yè)稅率間的差異，鼓勵生產(chǎn)型服務業(yè)的發(fā)展。

3 妥善處理服務納入的抵扣問題

如果將生產(chǎn)型服務業(yè)納入到增值稅征稅范圍，那么制造業(yè)企業(yè)購買這些服務就不用負擔增值稅。根據(jù)市場供求關系的一般規(guī)定，當需求方承擔的稅賦降低后，在需求方面相當于其價格的降低。這些服務的市場需求必然提高。這在客觀上必然帶動相關企業(yè)的發(fā)展。當前，迫切需要解決的問題是，制造業(yè)企業(yè)在購買諸如專利等高端生產(chǎn)型服務時，可允許其按照一定的比例抵扣進項稅額，以鼓勵這些服務項目從制造企業(yè)中分離出來，促進我國服務業(yè)快速有序地發(fā)展。

三、加強促進就業(yè)的稅收政策建議

我國現(xiàn)行稅收政策在促進再就業(yè)方面起到了一定的作用，在促進殘疾人員就業(yè)、下崗工人再就業(yè)以及軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)等方面都做出了相應規(guī)定。對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務型企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對持再就業(yè)優(yōu)惠證人員從事個體經(jīng)營的，按每戶每年8000元限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。但是，我國稅收政策在促進就業(yè)方面仍有須改進的地方，須制定規(guī)范統(tǒng)一的就業(yè)稅收政策。

1 統(tǒng)一不同對象再就業(yè)的稅收政策

目前，涉及下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，既存在類似地方，又有不同之處?？紤]到就業(yè)再就業(yè)人員應給予一致的稅收待遇，對關于促進下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應在調(diào)查研究的基礎上予以規(guī)范，進一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的扶持作用，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

2 延長就業(yè)和再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限

在與就業(yè)形式對應的較長時期內(nèi)，實行就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。同時，落實鼓勵創(chuàng)業(yè)的稅收政策。要注重創(chuàng)業(yè)對解決就業(yè)問題的重要作用，注重發(fā)展具有比較優(yōu)勢的勞動密集型行業(yè)和中小企業(yè)，充分發(fā)揮創(chuàng)業(yè)帶動的倍增效應。通過稅收政策，支持對有創(chuàng)業(yè)愿望和具備創(chuàng)業(yè)條件的城鄉(xiāng)差別勞動者開展創(chuàng)業(yè)培訓、小額擔保貸款等服務。一是制定關于科技企業(yè)孵化器和國家大學科技園等機構享受稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行辦法。落實促進科技創(chuàng)業(yè)的稅收政策，對科技企業(yè)孵化器和國家大學科技園，在一定期限內(nèi)免征營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，加強和規(guī)范科技企業(yè)孵化器和國家大學科技園的管理，全面推動科技企業(yè)孵化器和國家大學科技園快速健康發(fā)展。對符合條件的生產(chǎn)力促進中心，給予稅收扶持政策，努力發(fā)揮科技企業(yè)帶動高校畢業(yè)生的積極作用。二是制定農(nóng)業(yè)擔保稅收政策。為支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及農(nóng)民就業(yè)，對于農(nóng)業(yè)擔?；鸹蜣r(nóng)業(yè)擔保機構開展農(nóng)業(yè)信用擔保、再擔保業(yè)務取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)，給予免征營業(yè)稅的政策。三是完善中小企業(yè)信用擔保政策，提高中小企業(yè)吸納就業(yè)的能力。中小企業(yè)所提供的就業(yè)占全部企業(yè)的75％以上，是解決就業(yè)再就業(yè)的重要渠道，而融資難是中小企業(yè)面臨的普遍問題，可從中小企業(yè)信用擔保人手，為發(fā)展中小企業(yè)創(chuàng)造良好環(huán)境。應確定合理的方式，允許中小企業(yè)擔保機構實際發(fā)生的代償損失，按照有關規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。對開展貸款擔保業(yè)務的擔保機構，要按照不超過當年年末責任余額1％的比例以及稅后利潤的一定比例提取風險準備金，風險準備金累計達到其注冊資本金30％以上的，超過部分可轉(zhuǎn)增資本金。

四、促進風險投資發(fā)展的稅收政策建議

風險投資是依靠市場力量促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有力措施，尤其對處于種子期和成長期的中小型高新技術企業(yè)，具有更強的推動作用。中央近年來為推進風險投資行業(yè)的發(fā)展，也陸續(xù)出臺了包括企業(yè)稅收政策等在內(nèi)的多項鼓勵政策。但就目前的情況而言，中國的風險投資行業(yè)，還面臨著不適應行業(yè)經(jīng)濟特點的稅收政策，這實質(zhì)上為該行業(yè)的發(fā)展帶來了阻礙作用。為推動這一行業(yè)的發(fā)展，應從以下方面完善稅收政策：

1 風險投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅主體

發(fā)達國家在對風險投資的稅收制度安排上，一般將風險投資機構作為一種“透明組織”或“投資管道”。所謂“投資管道”是指：風險投資機構的投資收益，按照協(xié)議全部分配給出資人，因此，風險投資企業(yè)本身不成為企業(yè)所得稅的納稅主體，由出資人在取得收益后按照性質(zhì)繳納所得稅。這種做法既能夠解決長期困擾我國風險投資企業(yè)的重復課稅問題。又有利于風險投資機構吸納投資，特別是具有免稅資格的投資主體(如養(yǎng)老基金等)的資金，目前，國外機構投資者成為國際風險投資資本的主要來源得益于該政策的實施。如澳大利亞為了吸引來自發(fā)達國家，主要是美國等專注風險投資的養(yǎng)老基金，將美國、英國、日本、德國、法國和加拿大等國的進行風險投資的養(yǎng)老基金的資本利得稅稅率降為0，以色列2001年對進入本國的外國風險投資公司轉(zhuǎn)讓股權獲得的資本利得稅實行稅收豁免等等。

2 免除風險管理公司管理費應繳的營業(yè)稅

從提高風險投資行業(yè)的運行效率，以及提高投資質(zhì)量的角度出發(fā)，應鼓勵設立獨立的風險投資管理企業(yè)。但按照現(xiàn)行稅制，風險投資管理公司作為獨立的納稅人，其管理費收入，應按照收入全額，繳納5.5％的營業(yè)稅及附加。但如果相應的管理業(yè)務是由風險投資公司內(nèi)部的管理部門完成的，顯然就不需要繳納營業(yè)稅。因此，現(xiàn)行稅制在客觀上鼓勵了風險投資機構內(nèi)設管理機構的做法。一些風險投資機構為了規(guī)避對管理收入繳納的營業(yè)稅及其附加，而將風險投資機構與風險投資管理機構合并。根據(jù)經(jīng)濟學中理性選擇的原理，這是一種非常理性的選擇。但這對于風險投資行業(yè)的發(fā)展是不利的。其結(jié)果是，國家的稅收被規(guī)避，而風險投資行業(yè)的發(fā)展也受到了負面的影響。

因此，建議國家取消對風險投資管理機構征收營業(yè)稅的政策。這樣，國家能夠以很少的稅收損失，換來風險投資行業(yè)的良性發(fā)展。這顯然會帶來經(jīng)濟學意義上的帕累托最優(yōu)。

責任編輯：張 凌