摘要：能源短缺已經(jīng)成為制約中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”，“走出去”的海外戰(zhàn)略是解決這一“瓶頸”的有效途徑。哈薩克斯坦作為中亞地區(qū)的能源大國(guó)，已經(jīng)成為中國(guó)能源合作的重要伙伴。比較兩國(guó)的稅制不同，對(duì)于中國(guó)企業(yè)，尤其是能源企業(yè)進(jìn)軍中亞地區(qū)能源市場(chǎng)以及對(duì)于中國(guó)的稅制改革都有重要的借鑒意義。本文就哈國(guó)稅種的設(shè)置和稅收管理制度兩個(gè)方面與中國(guó)稅制規(guī)定的不同點(diǎn)，淺談了對(duì)中國(guó)的能源企業(yè)以及稅制改革的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：中國(guó) 哈薩克斯坦 稅制 比較

目前，全球面臨能源短缺的嚴(yán)峻形勢(shì)，中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展對(duì)能源的需求也與日俱增，“走出去”的海外能源戰(zhàn)略也成為解決中國(guó)能源短缺的有效途徑。哈薩克斯坦作為中亞地區(qū)的能源大國(guó)，已經(jīng)成為中國(guó)在該地區(qū)重要的能源戰(zhàn)略合作伙伴。2004年中哈石油管道的開(kāi)工建設(shè)和2005年中石油以41.8億美元并購(gòu)PK公司進(jìn)一步凸現(xiàn)了哈薩克斯坦在中國(guó)開(kāi)拓海外能源戰(zhàn)略中的重要地位。

KO公司是2002年2月28日在哈薩克斯坦共和國(guó)阿拉木圖市成立的有限責(zé)任合伙公司，主要在哈薩克斯坦阿特勞州烏拉爾—伏爾加區(qū)塊從事石油天然氣勘探開(kāi)發(fā)及生產(chǎn)活動(dòng)。烏拉爾-伏爾加（Ural－Volga）區(qū)塊，地處里海西北側(cè)，構(gòu)造上屬于濱里海盆地的西南部，原面積為12800 km2。通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，中國(guó)石化集團(tuán)對(duì)該區(qū)塊擁有90%的控股權(quán)。Ko公司與哈國(guó)政府簽訂的是產(chǎn)量分成合同。

在KO公司的實(shí)際運(yùn)作以及內(nèi)外賬務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作過(guò)程中，哈薩克斯坦共和國(guó)（以下簡(jiǎn)稱哈國(guó)）在稅務(wù)管理方面與我國(guó)企業(yè)存在的很大的差異。下面以KO公司為例，淺談一下哈國(guó)石油企業(yè)在稅種設(shè)置以及稅務(wù)管理等方面的幾點(diǎn)啟示。

▲▲ 一、稅種設(shè)置上的不同

各個(gè)國(guó)家稅收制度的確定都是根據(jù)本國(guó)的具體國(guó)情，各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)條件的不同，在制定稅收法律法規(guī)方面就會(huì)有所不同。僅就KO石油公司而言，根據(jù)哈國(guó)法律以及與哈國(guó)簽訂的合同規(guī)定，KO石油公司應(yīng)繳納的稅金如下：

1、法人所得稅。根據(jù)哈國(guó)稅法第II部分，承包方必須計(jì)算和交納法人所得稅，按課稅收入的30%計(jì)算。課稅收入的確定，即年總收入減去稅法規(guī)定的扣除之后的部分。

2、增值稅。承包方根據(jù)哈國(guó)稅法第III部分支付增值稅，購(gòu)入商品勞務(wù)需支付15%的增值稅，待有銷項(xiàng)增值稅時(shí)再于抵扣。

3、消費(fèi)稅。承包方按照哈國(guó)稅法第IV章交納消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅的物品僅為在稅法中規(guī)定的商品，對(duì)在共和國(guó)領(lǐng)土上開(kāi)采的原油按照零稅率交納消費(fèi)稅。

4、社會(huì)稅。承包方按照哈國(guó)稅法第VI-II部分，21%的勞動(dòng)報(bào)酬用于支付社會(huì)稅。

5、法人國(guó)家注冊(cè)費(fèi)。由承包方根據(jù)該類費(fèi)用支付義務(wù)產(chǎn)生當(dāng)天適用的稅法進(jìn)行支付。

6、關(guān)稅。由承包方依據(jù)哈薩克斯坦共和國(guó)含修訂和補(bǔ)充在內(nèi)的1995年7月20日№ 2368《哈薩克斯坦共和國(guó)關(guān)稅事務(wù)法》進(jìn)行支付，不同商品不同關(guān)稅稅率。

7、地表水資源使用費(fèi)。由承包方根據(jù)該類費(fèi)用支付義務(wù)產(chǎn)生當(dāng)天適用的稅法進(jìn)行支付。

8、環(huán)境污染費(fèi)。由承包方根據(jù)該費(fèi)用支付義務(wù)產(chǎn)生當(dāng)天適用的法律進(jìn)行支付。目前公司每季度根據(jù)汽車廢氣排放量及鉆井泥漿預(yù)繳稅額，年底匯算清繳。

就KO石油公司而言，中國(guó)和哈薩克斯坦稅法在稅種設(shè)置上主要的區(qū)別是哈薩克斯坦稅法規(guī)定的社會(huì)稅、法人國(guó)家注冊(cè)費(fèi)、地表水資源使用費(fèi)、環(huán)境污染費(fèi)。

1、社會(huì)稅

社會(huì)稅是哈薩克斯坦共和國(guó)為完善社會(huì)保障體系而由企業(yè)負(fù)擔(dān)的一種稅。其納稅人為哈薩克斯坦共和國(guó)居民法人及通過(guò)外國(guó)法人常住機(jī)關(guān)、分支機(jī)構(gòu)和代表處在哈薩克斯坦共和國(guó)從事經(jīng)營(yíng)的非居民法人；個(gè)體企業(yè)主，采用特稅制的除外，某些個(gè)別經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用特稅制的除外；個(gè)體公證員、律師。經(jīng)法人決定，其下屬單位亦可被認(rèn)為是社會(huì)稅納稅人。課稅對(duì)象為企業(yè)員工的工資收入扣除免稅項(xiàng)目后的余額。稅率為哈薩克斯坦共和國(guó)法人居民及通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)在哈薩克斯坦共和國(guó)從事經(jīng)營(yíng)的非居民，其社會(huì)稅交費(fèi)稅率為21%；使用外國(guó)專家、行政管理人員及工程技術(shù)人員、哈薩克斯坦共和國(guó)法人居民及通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)在哈薩克斯坦共和國(guó)從事經(jīng)營(yíng)的非居民，其社會(huì)稅稅率為11%。社會(huì)稅按月計(jì)算繳納，納稅地點(diǎn)為納稅人稅務(wù)登記所在地。

2、國(guó)家法人注冊(cè)費(fèi)

國(guó)家法人注冊(cè)費(fèi)是指法人、法人的分公司和辦事處在因創(chuàng)建、停止活動(dòng)而在國(guó)家登記或重新登記時(shí)，或獲得國(guó)家登記證書副本時(shí)，應(yīng)當(dāng)繳納國(guó)家法人登記費(fèi)。登記根據(jù)哈薩克斯坦共和國(guó)法律規(guī)定的程序和條件，由國(guó)家授權(quán)機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱登記機(jī)關(guān))進(jìn)行。其納稅人是根據(jù)哈薩克斯坦共和國(guó)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀姆ㄈ?、法人的分公司和辦事處。稅收根據(jù)哈薩克斯坦共和國(guó)法律規(guī)定的稅率計(jì)算，在向登記機(jī)關(guān)遞交相應(yīng)文件時(shí)繳納。稅額繳納到當(dāng)?shù)氐怯洐C(jī)關(guān)，由當(dāng)?shù)氐怯洐C(jī)關(guān)以納稅人身份上繳財(cái)政。

3、地表水資源使用費(fèi)

哈薩克斯坦共和國(guó)各類地表水資源的使用需繳納地表水資源使用費(fèi)。專門的水資源使用應(yīng)經(jīng)過(guò)國(guó)家授權(quán)的水資源管理機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。水資源專門使用種類根據(jù)哈薩克斯坦共和國(guó)水法確定。地表水資源使用費(fèi)的納稅人是利用設(shè)備、機(jī)械、裝置實(shí)現(xiàn)地表水資源使用的自然人和法人。課稅對(duì)象是地表水資源；用于發(fā)電的水資源；用于航運(yùn)的水資源。稅率由政府確定， 超過(guò)國(guó)家授權(quán)的水資源管理機(jī)關(guān)限定額使用水資源的，超過(guò)部分的稅率是規(guī)定稅率的3倍。 沒(méi)有許可證使用水資源的，稅率是規(guī)定稅率的5倍。繳納稅額由納稅人根據(jù)實(shí)際用水量和規(guī)定稅率獨(dú)立計(jì)算。納稅人在遞交納稅報(bào)表后每月不遲于20日按照實(shí)際用水量繳納地表水資源使用費(fèi)。

4、環(huán)境污染費(fèi)

根據(jù)哈薩克斯坦稅法規(guī)定環(huán)境污染費(fèi)的繳納根據(jù)哈薩克斯坦共和國(guó)法律確定的專門環(huán)境保護(hù)程序進(jìn)行，專門環(huán)境保護(hù)程序應(yīng)根據(jù)國(guó)家環(huán)境保護(hù)授權(quán)機(jī)關(guān)頒發(fā)的許可證運(yùn)作。沒(méi)有按照規(guī)定辦理許可證造成環(huán)境污染的，繳納超過(guò)規(guī)定限定額的環(huán)境污染費(fèi)。其納稅人是在哈薩克斯坦共和國(guó)境內(nèi)按照規(guī)定的專門環(huán)境保護(hù)程序進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自然人和法人。課稅對(duì)象是在限定額內(nèi)的或超過(guò)規(guī)定限定額的丟棄物實(shí)際數(shù)量，包括污染環(huán)境的丟棄物(包括事故產(chǎn)生的)、生產(chǎn)和生活產(chǎn)生的殘?jiān)呐欧?。每年納稅稅率由當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家環(huán)境保護(hù)授權(quán)機(jī)關(guān)編制的環(huán)境保護(hù)預(yù)算決定。對(duì)環(huán)境污染超過(guò)規(guī)定限定額的納稅稅率根據(jù)當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)同國(guó)家環(huán)境保護(hù)授權(quán)機(jī)關(guān)達(dá)成的協(xié)議可以為普通環(huán)境污染費(fèi)納稅稅率的10倍

哈國(guó)的稅種設(shè)置相較我們國(guó)家目前稅收實(shí)體法的稅種而言，哈國(guó)稅法規(guī)定的稅基更為寬泛，稅源更為廣闊，相對(duì)來(lái)說(shuō)哈國(guó)企業(yè)的稅負(fù)也就增大。僅以ko石油公司中哈稅種設(shè)置上的不同，可以看出：

第一、社會(huì)稅的設(shè)立反映了哈國(guó)社會(huì)保障制度的完善，哈國(guó)從教育、醫(yī)療等方面的社會(huì)保障制度是相當(dāng)完善的。

第二、地表水資源使用費(fèi)以稅法的形式設(shè)立反映了國(guó)家注重對(duì)水資源的保護(hù)，促使企業(yè)合理、有效的利用水資源，目前我國(guó)相關(guān)部門也正在進(jìn)行有關(guān)水資源使用立法方面的探討，我覺(jué)得以稅法的形式立法，讓水資源的使用與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益相掛鉤，更能提高企業(yè)合理有效利用水資源的法律意識(shí)。

第三、環(huán)境污染費(fèi)以稅法地形式設(shè)立反映了國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，使企業(yè)意識(shí)到環(huán)境也是一種有償資源，促使整個(gè)社會(huì)樹(shù)立環(huán)保意識(shí)。目前，我國(guó)面臨社會(huì)保障制度不完善、環(huán)境污染嚴(yán)重的現(xiàn)狀，這三種稅費(fèi)的征收也對(duì)我

國(guó)下一步的稅制改革具有一定的借鑒作用，符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略要求。

▲▲ 二、寬松而又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂展芾碇贫?/p>

國(guó)家對(duì)稅收業(yè)務(wù)的管理，乃至企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否合規(guī)合法性的管理，追根溯源都是對(duì)各種原始票據(jù)的管理。中哈兩國(guó)在票據(jù)管理上存在很大差別，而票據(jù)管理最主要的就是發(fā)票管理。在我國(guó)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)發(fā)票管理工作，發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容及使用范圍由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。特別是對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。相對(duì)我國(guó)的發(fā)票管理，哈國(guó)的發(fā)票管理相當(dāng)寬松。在哈國(guó)不存在由國(guó)家統(tǒng)一印制的發(fā)票，不需要通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具發(fā)票，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不需要通過(guò)稅控系統(tǒng)認(rèn)證，哈國(guó)的發(fā)票是由企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的格式和內(nèi)容自制的發(fā)票。雖然不存在稅控系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證以及納稅申報(bào)等，但哈國(guó)的稅源控制也是相當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。舉例來(lái)說(shuō)，在哈國(guó)只有與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的招待費(fèi)用比如召開(kāi)股東大會(huì)的招待費(fèi)用、召開(kāi)董事會(huì)的招待費(fèi)用等，才可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在所得稅前扣除，其他日常發(fā)生的招待費(fèi)均作為員工的間接收入，需要在交納個(gè)人所得稅、員工養(yǎng)老金的同時(shí)，還要繳納社會(huì)稅。

當(dāng)然，這種相對(duì)寬松的發(fā)票管理，從稅收管理根源上來(lái)說(shuō)，對(duì)一個(gè)國(guó)家的稅收管理提出了更高的要求，也對(duì)企業(yè)的誠(chéng)信程度和相關(guān)從業(yè)人員的從業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，同時(shí)也要求國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)更加的完善和健全。這也是我作為一名會(huì)計(jì)最為感慨的地方，在哈國(guó)的各項(xiàng)法律法規(guī)還沒(méi)有十分健全的情況下，整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信程度和相關(guān)從業(yè)人員的從業(yè)素質(zhì)可以說(shuō)已經(jīng)達(dá)到了一定的高度，這也是值得我們這些從業(yè)人員思考，值得我們整個(gè)社會(huì)思考的問(wèn)題。

當(dāng)然隨著各個(gè)國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收制度的建立和發(fā)展都經(jīng)歷了一個(gè)曲折的、不斷完善的過(guò)程。目前而言，哈國(guó)的稅法制度也處于這樣的一個(gè)階段，幾乎每年都有所變化，相對(duì)而言缺乏穩(wěn)定性。相信在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，各國(guó)的稅收制度在遵照本國(guó)國(guó)情的前提下，會(huì)逐步的趨向于國(guó)際化，會(huì)不斷地健全和完善。

（責(zé)任編輯：羅云鳳）