摘要：電力企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究對(duì)國(guó)家和企業(yè)具有重要意義。為此，本文選擇電力企業(yè)的納稅籌劃作為主題進(jìn)行研究。其目的在于本人期望這些研究能夠?qū)﹄娏ζ髽I(yè)的納稅籌劃實(shí)務(wù)操作發(fā)揮一些借鑒作用。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 納稅 籌劃

做好電力企業(yè)的納稅籌劃，對(duì)電力企業(yè)意義重大。電力企業(yè)的納稅籌劃主要有存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、折舊、固定資產(chǎn)的處置和運(yùn)費(fèi)的籌劃。根據(jù)重要性原則，就電力企業(yè)的主業(yè)來(lái)說(shuō)，具體分析如下：

▲▲ 一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法有“先進(jìn)先出法、”“后進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動(dòng)平均法”和“個(gè)別計(jì)價(jià)法”。一般來(lái)說(shuō)，材料價(jià)格總是不斷上漲的，后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高；而先進(jìn)先出法勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，靈活選擇使用。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期。企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，少繳納所得稅的目的。但是，國(guó)家稅法規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某一種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更。這使得企業(yè)在選擇材料計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)慎而又慎，長(zhǎng)短期利益兼顧。

▲▲ 二、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

在財(cái)務(wù)管理中折舊是“稅收擋板”，利用折舊可以減少稅收支出。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí)，可適當(dāng)安排購(gòu)置和更新設(shè)備。而在固定資產(chǎn)原值不能改變的情況下，影響折舊額的因素主要有折舊年限和折舊方法。

l、折舊年限的納稅籌劃

從理論上講，折舊取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限的預(yù)計(jì)包含了很多人為的成分，稅法也只規(guī)定了各種固定資產(chǎn)的最短使用年限，這就為納稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限可以提前收回成本，可以使后期成本費(fèi)用提前列支，這樣做雖然不會(huì)減少整個(gè)固定資產(chǎn)使用期的應(yīng)納稅所得額，但會(huì)使前期的應(yīng)納稅所得額較少，后期的應(yīng)納稅所得額較多，從而使企業(yè)所得稅的繳納相對(duì)延遲。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。

2、折舊方法的納稅籌劃

最常用的折舊方法有直線折舊法和加速折舊法。稅法賦予了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。財(cái)務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用直線折舊法。企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨汽車，大型設(shè)備，可以采用工作量法。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他以財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法等加速折舊法。在上述各種折舊方法中，運(yùn)用不同的折舊方法所計(jì)算出來(lái)的年折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，進(jìn)而影響各期營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)。這一差異為納稅籌劃提供了可能性。

▲▲ 三、固定資產(chǎn)處置方法的選擇

1、通過(guò)出租換取折舊

對(duì)企業(yè)在較短的時(shí)間內(nèi)閑置不用的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以選擇經(jīng)營(yíng)性租出的方式，將固定資產(chǎn)租給短期需要使用該項(xiàng)固定資產(chǎn)的企業(yè)。出租，企業(yè)除獲得一定的租金收入外，最重要的是可以對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

2、對(duì)外轉(zhuǎn)讓增加收益

對(duì)企業(yè)在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)閑置不用的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以選擇對(duì)外出售、融資性租出、對(duì)外投資、非貨幣性交易換出固定資產(chǎn)的方式。融資性租出可以視同為企業(yè)進(jìn)行分期收款方式的銷售，租入設(shè)備的企業(yè)可以計(jì)提折舊，相對(duì)講更愿意被接受。企業(yè)用固定資產(chǎn)對(duì)外投資，擁有被投資企業(yè)一定份額的股份，可以定期獲得股息。這里面，企業(yè)采取非貨幣性交易換出固定資產(chǎn)方式(即以物易物的方式換得企業(yè)需要的固定資產(chǎn))，值得企業(yè)研究。以物易物，通常被視為按市場(chǎng)同類資產(chǎn)的價(jià)值銷售，要繳納相關(guān)稅費(fèi)。通過(guò)這種方式，可更好滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。

▲▲ 四、運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用，采購(gòu)材料要發(fā)生運(yùn)費(fèi)，運(yùn)銷產(chǎn)品也伴有運(yùn)費(fèi)。而企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收支又跟稅收有密切的聯(lián)系，增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對(duì)于一般納稅人自營(yíng)車輛來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣17%的增值稅(索取專用發(fā)票扣稅)。若企業(yè)不擁有自營(yíng)車輛，而是外購(gòu)，在運(yùn)費(fèi)扣稅時(shí)，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單所列金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)的收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。具體分析如下：(1)采購(gòu)企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)，擁有自營(yíng)車輛的采購(gòu)企業(yè)，可考慮改變運(yùn)費(fèi)性質(zhì)，將自營(yíng)車輛獨(dú)立出來(lái)設(shè)立運(yùn)輸子公司。(2)售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對(duì)象的制約。

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（責(zé)任編輯：何小軍）