摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展中始終發(fā)揮著經(jīng)濟(jì)警察的作用，本文在探討影響審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀、問題及原因、解決措施等的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，希望能給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)收費(fèi)問題的規(guī)范起到一點(diǎn)建設(shè)性的作用。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)收費(fèi) 問題

▲▲ 一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀

1.審計(jì)收費(fèi)偏低，存在惡性競(jìng)爭(zhēng)

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由省級(jí)財(cái)政部門會(huì)同同級(jí)物價(jià)管理部門制定的，隨著脫鉤改制的全面完成，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也越來越多，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)嚴(yán)重的需求不足，供給過剩使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)顯得力不從心，事務(wù)所之間壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍存在，審計(jì)回扣現(xiàn)象嚴(yán)重。價(jià)格向來是企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額所慣用的手段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種市場(chǎng)主體，也不可避免地選擇了這一方式。許多事務(wù)所為提高市場(chǎng)占有率、增加業(yè)務(wù)量，壓低收費(fèi)價(jià)格、搞業(yè)務(wù)回扣。并且，規(guī)模越小的客戶，事務(wù)所爭(zhēng)奪更為激烈，價(jià)格更低；反之規(guī)模相對(duì)較大的上市公司，價(jià)格相對(duì)較高。這種低廉的審計(jì)收費(fèi)形式，不但不利于事務(wù)所提取風(fēng)險(xiǎn)基金和執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)，加大了行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，也嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

2.審計(jì)收費(fèi)信息披露不完全

支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的制定程序，有可能會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，若支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬由經(jīng)營(yíng)者決定，經(jīng)營(yíng)者就可能利用報(bào)酬的制定權(quán)來維護(hù)自己的利益。因此，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行披露和監(jiān)管就顯得十分必要。近年來上市公司頻頻爆出造假丑聞，公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)表現(xiàn)出更多的疑問和關(guān)注，審計(jì)收費(fèi)便是其中一個(gè)方面。目前許多上市公司對(duì)審計(jì)收費(fèi)披露的內(nèi)容及形式做出了具體的規(guī)定，然而大多都過于籠統(tǒng)。有的公司在披露的時(shí)候沒有按審計(jì)費(fèi)用和非審計(jì)費(fèi)用披露，而是披露年度支付給上市公司的費(fèi)用總額；有的公司需要聘請(qǐng)境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，在披露的時(shí)候并沒有分境內(nèi)外事務(wù)所進(jìn)行披露。這樣的披露方式并不能夠幫助使用者進(jìn)行更為有效地決策。

3.審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)收費(fèi)的影響因素包括被審計(jì)單位的規(guī)模，審計(jì)的復(fù)雜性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)模越大、業(yè)務(wù)越復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，相應(yīng)的審計(jì)工作時(shí)間也就越長(zhǎng)，審計(jì)收費(fèi)也相應(yīng)越高。就我國(guó)目前來說，審計(jì)市場(chǎng)還沒有形成統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)收費(fèi)主要還是市場(chǎng)定價(jià)的計(jì)件模式，主要根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、性質(zhì)等具體情況，經(jīng)過與被審計(jì)單位討價(jià)還價(jià)后形成，沒有達(dá)到統(tǒng)一規(guī)范，并且審計(jì)定價(jià)的過程中所依據(jù)的信息也不一樣，有的以被審計(jì)單位的資產(chǎn)作為依據(jù)，有的以被審計(jì)單位的收入作為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。然而，這樣做使得審計(jì)收費(fèi)人為控制因素過多，缺乏統(tǒng)一尺度。與國(guó)外以審計(jì)工作的時(shí)間作為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相比，對(duì)于同樣的審計(jì)業(yè)務(wù)工作量，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)遠(yuǎn)低于國(guó)外的審計(jì)收費(fèi)，過低的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)稱，有礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶直接討價(jià)還價(jià)

在確定收費(fèi)金額的過程中會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位討價(jià)還價(jià)的現(xiàn)象嚴(yán)重。審計(jì)收費(fèi)通常由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在考慮了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、同行的收費(fèi)以后，提出報(bào)價(jià)，最后由雙方協(xié)商確定報(bào)酬。這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所就很難按照標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)據(jù)。在低廉的審計(jì)費(fèi)的情況下，為了保證正常的利潤(rùn)，企業(yè)只有減少審計(jì)程序這將直接導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的低下，增大審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

▲▲ 二、原因分析

1.行業(yè)發(fā)展起步晚，競(jìng)爭(zhēng)過于激烈

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自完成脫鉤改制到現(xiàn)在還不足10年時(shí)間，時(shí)間倉促是審計(jì)收費(fèi)制度沒有完善的最主要原因。目前我國(guó)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所45O0多家，其中，有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證的有80多家，而在滬、深二市交易的上市公司僅有1300多家整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)處于買方市場(chǎng)。事務(wù)所是自負(fù)盈虧自我發(fā)展的組織，要想生存和發(fā)展只有自己到市場(chǎng)上去找客戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是智力密集型的行業(yè)，其主要的勞動(dòng)最后凝聚在審計(jì)報(bào)告上面，其他的勞動(dòng)產(chǎn)品只占極小的比例，在工作的過程中絕大多數(shù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的智力投入。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，投入的勞動(dòng)量多少完全依靠自己把握，因此，審計(jì)成本變動(dòng)的空間非常大，如果事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，質(zhì)量控制程序不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易偷工減料，減少必要的審計(jì)程序，壓低審計(jì)成本，進(jìn)而影響到審計(jì)質(zhì)量。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人員素質(zhì)相差不大，降低審計(jì)收費(fèi)就成為其爭(zhēng)奪市場(chǎng)的手段。這樣做不但會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，使審計(jì)質(zhì)量難以保證，而且也不利于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

2.審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)行為的監(jiān)管制度不嚴(yán)

從目前審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管制度的構(gòu)成上來看，審計(jì)行為監(jiān)管制度尚未形成體系;同時(shí)，對(duì)已經(jīng)制定的監(jiān)管制度也缺乏有效的保障機(jī)制。雖然《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和<獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，但審計(jì)收費(fèi)中不確定現(xiàn)象嚴(yán)重存在，這其中除了人為的因素外，也是因?yàn)槿狈τ行У呐稒C(jī)制，使得審計(jì)收費(fèi)缺乏監(jiān)督管理。

3.我國(guó)審計(jì)法制體系不健全

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度出發(fā)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)以及本身的成本— 效益分析，在收費(fèi)低，競(jìng)爭(zhēng)激烈的條件下，如果在沒有相應(yīng)的法律約束經(jīng)濟(jì)人的行為，他會(huì)減少所應(yīng)實(shí)施的必要審計(jì)程序和預(yù)計(jì)損失費(fèi)用。由于審計(jì)服務(wù)提供的這種特殊商品質(zhì)量的難以判斷，在低收費(fèi)的情況下，也可以取得高收費(fèi)情況下“一樣”的商品，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)、民事賠償責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)近乎是零，因而審計(jì)收費(fèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)不可避免。

4.被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)質(zhì)量缺乏高要求

被審計(jì)單位自身對(duì)審計(jì)服務(wù)缺乏高質(zhì)量的要求，也使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)呈現(xiàn)畸形發(fā)展，以爭(zhēng)取業(yè)務(wù)為首要目標(biāo)，以降低成本作為其較低審計(jì)收費(fèi)的支持，在這些行為的影響下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)提高自身素質(zhì)的要求也就不是很強(qiáng)烈，事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制也不是很合理，從而影響到審計(jì)市場(chǎng)的正常與健康發(fā)展。

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身建設(shè)缺乏

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致在以價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)為主的審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上，一些事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量關(guān)注不夠，有些事務(wù)所甚至在投標(biāo)時(shí)采用嚴(yán)重低于正常的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)投標(biāo)，造成審計(jì)質(zhì)量的下降和事務(wù)所自身建設(shè)支出的不足。同時(shí)，被審計(jì)單位管理當(dāng)局自身對(duì)審計(jì)服務(wù)缺乏高質(zhì)量要求，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所畸形發(fā)展，以爭(zhēng)取業(yè)務(wù)為首要目標(biāo)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)提高自身素質(zhì)的要求也就不是很強(qiáng)烈。這些都不利于審計(jì)市場(chǎng)的正常發(fā)展。

▲▲ 三、完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的措施

1.加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲罰力度

要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)管和對(duì)不正當(dāng)審計(jì)活動(dòng)的處罰力度。審計(jì)行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該明確規(guī)定除了按審計(jì)收費(fèi)依據(jù)收取審計(jì)費(fèi)用外，不得再有任何變相的收費(fèi)。對(duì)于不按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、惡意降價(jià)、支付回扣等嚴(yán)重違背職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)從嚴(yán)處罰。改變過去以行政處罰為主的法律監(jiān)督體系，建立以民事責(zé)任為主的法律監(jiān)管體系，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效監(jiān)督，從根本上改變當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系，以行政責(zé)任為主，刑事、民事責(zé)任為輔，其中又以民事責(zé)任最為薄弱的狀況，逐步提高刑事、民事處罰，尤其是民事賠償處罰的力度。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管

首先，要明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的身份，應(yīng)將其行政色彩抹掉，使之成為不受行政干預(yù)的獨(dú)立法人，同時(shí)還要提供立法，加強(qiáng)行業(yè)自律。要徹底改變過去行業(yè)自律弱化的現(xiàn)象，通過在會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間推行同業(yè)互查、業(yè)務(wù)評(píng)級(jí)、誠(chéng)信教育等方法以加強(qiáng)行業(yè)自律。另外，要轉(zhuǎn)變政府監(jiān)管角度，將監(jiān)管重點(diǎn)放在對(duì)注協(xié)的監(jiān)管上，即政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督應(yīng)該是一個(gè)“再監(jiān)督”的角色。要進(jìn)一步推廣“補(bǔ)充審計(jì)”。補(bǔ)充審計(jì)的效果是好的，但從“安然事件”等系列會(huì)計(jì)丑聞發(fā)生后我們應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到不能迷信“五大”，恰當(dāng)?shù)淖鞣☉?yīng)該是從國(guó)內(nèi)、國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所中推選出一批高質(zhì)量、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由這些事務(wù)所實(shí)施“補(bǔ)充審計(jì)”。

3.制定全國(guó)統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

西方國(guó)家公認(rèn)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)工作小時(shí)。一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等都與審計(jì)工作小時(shí)密切相關(guān)，因此，我國(guó)財(cái)政監(jiān)管部門可以考慮借鑒國(guó)際慣例，以審計(jì)工作小時(shí)為基本依據(jù)來制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。鑒于我國(guó)地域廣闊及各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的差異各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在差異因此，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)出合理的地區(qū)差價(jià)、質(zhì)量差價(jià)、人員層次差價(jià)。具體來說收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮規(guī)定審計(jì)收費(fèi)的上下線全國(guó)各地的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)按照該標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行在標(biāo)準(zhǔn)的上下限內(nèi)收費(fèi)，必須強(qiáng)調(diào)的是，實(shí)際審計(jì)收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)的下限從而達(dá)到和消除任意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的目的[7]。

4.改變現(xiàn)行審計(jì)委托模式

為了保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，制止在審計(jì)收費(fèi)中討價(jià)還價(jià)的現(xiàn)象，必須改變目前的審計(jì)委托模式。切實(shí)可行的方法是實(shí)行審計(jì)招標(biāo)制，這種制度是由獨(dú)立于上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專門機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立審計(jì)的委托方由國(guó)家監(jiān)管部門制定相應(yīng)的政策把上市公司的委托權(quán)由上市公司轉(zhuǎn)移到專門的機(jī)構(gòu)，由該機(jī)構(gòu)在充分考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)記錄等因素的基礎(chǔ)上，采用公開招標(biāo)的方式，決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用和費(fèi)用的支付。這種制度一方面可以避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為了爭(zhēng)奪客戶而引發(fā)的無序和惡性競(jìng)爭(zhēng)，另一方面又可避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存和發(fā)展不得不屈從于客戶的利益需求將極大的增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高審計(jì)的質(zhì)量。

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（責(zé)任編輯：羅云鳳）