事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來對(duì)其進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐。如何設(shè)計(jì)出一套符合事業(yè)單位實(shí)際，科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。

▲▲ 一、內(nèi)部控制的含義和要素

內(nèi)部控制是單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。內(nèi)部控制包括下列要素：

1.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。管理層應(yīng)在治理層的監(jiān)督下，營(yíng)造并保持誠實(shí)守信和合乎道德的文化，建立防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其生存和競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生影響。很多風(fēng)險(xiǎn)并不為經(jīng)濟(jì)組織所控制，但管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的作用是識(shí)別、評(píng)估和管理影響單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)

3.信息系統(tǒng)與溝通。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。其應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。

4.控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括具體的授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

5.對(duì)控制的監(jiān)督。管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行，對(duì)控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過程。對(duì)控制的監(jiān)督是指單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及情況的變化采取必要的糾正措施。通常，單位通過持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督。如建立全面、嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度等。

▲▲ 二、目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度總的來說還是比較好的，但目前還存在著一些問題，比如事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的一些規(guī)定并沒有執(zhí)行，許多人對(duì)內(nèi)控有片面的理解，內(nèi)部審計(jì)薄弱等等，所有這些都亟待加強(qiáng)。崗位設(shè)置方面，單位對(duì)勝任能力重視不夠，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，系統(tǒng)學(xué)習(xí)過專業(yè)技術(shù)的比較少。很大一部分人是“半路出家”，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，人員配備不足，單位聘任臨時(shí)工較多。

不相容職務(wù)沒有分離，比如：出納辦理貨幣資金經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程；全部印章落于一人之手的現(xiàn)象很常見。記賬會(huì)計(jì)起不到監(jiān)督作用；內(nèi)審部門形同虛設(shè)，或者由財(cái)務(wù)部門兼任，或者根本就沒有設(shè)置。很多單位的審計(jì)負(fù)責(zé)人由財(cái)務(wù)科長(zhǎng)兼任，或者是財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的助手，單純迎合上級(jí)部門檢查做表面文章。許多人對(duì)內(nèi)審有片面的理解，認(rèn)為所謂內(nèi)審不過就是“照章辦事”，就是“挑毛病”、“找別人的錯(cuò)”，是一件得罪人的事情，所以執(zhí)行比較滯后

當(dāng)前事業(yè)單位用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度的一些專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度、辦法等，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，它只能規(guī)定財(cái)政資金使用的方向，并不能解決單位資金安全性。

▲▲ 三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式方法

1.重視控制環(huán)境的營(yíng)造和保持

內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理、監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價(jià)值觀念。樹立強(qiáng)調(diào)誠信和道德價(jià)值觀念重要性的單位文化，建立行為規(guī)范向所有員工傳達(dá)，并且管理層要身體力行，起表率作用，對(duì)違反有關(guān)政策和行為規(guī)范的情況，采取適當(dāng)?shù)膽土P措施。管理層，尤其是單位高層管理人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境的重要性，并積極、深入的參與其中。比如是否設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或相應(yīng)職責(zé)的部門，內(nèi)審機(jī)構(gòu)或相關(guān)部門的工作績(jī)效如何等。單位對(duì)人力資源政策與實(shí)務(wù)應(yīng)格外重視，單位組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配應(yīng)有足夠勝任能力的員工，注意招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬等方面的日常業(yè)務(wù)，招聘并保留一定數(shù)量既有能力又有責(zé)任心的員工

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制

會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，監(jiān)督和控制在本質(zhì)上是一致的，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)采取了一系列特定程序，從而成為強(qiáng)有力的內(nèi)控手段。

制度應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何人都不得擁有超越會(huì)計(jì)制度的權(quán)利。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)涵蓋會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)財(cái)務(wù)處理過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間職責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

3.授權(quán)批準(zhǔn)制

單位各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)，不能超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)按照管理層的批準(zhǔn)意見辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

4.預(yù)算制

部門預(yù)算現(xiàn)在已經(jīng)成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要制度，而且?guī)в袠O大強(qiáng)制性和約束性。部門預(yù)算是事業(yè)單位特有的核心內(nèi)控手段之一。事業(yè)單位的部門預(yù)算既與國(guó)家財(cái)政預(yù)算相聯(lián)系，又對(duì)單位全年財(cái)務(wù)收支有硬性約束。

事業(yè)單位資金定性為財(cái)政性，也就是說，事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。

5.集體決策制

把集體決策明確作為內(nèi)部控制的手段。重要事項(xiàng)決策是上級(jí)或法律賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)利，即單位領(lǐng)導(dǎo)人的職務(wù)行為。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約（如：?jiǎn)挝粌?nèi)部上下級(jí)之間），同時(shí)也要受到橫向制約（如：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)班子成員之間）。集體決策是橫向制約的重要手段。在實(shí)際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定一個(gè)起點(diǎn)，對(duì)于金額起點(diǎn)以下的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)實(shí)行，其他事項(xiàng)可以用其他方法控制。

6.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

人們?cè)诟倪M(jìn)審計(jì)方法的探索中，逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)控制中的不可忽視的作用：1.有利于完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的調(diào)查，就能夠明確單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善，如不完善，則可以提出改進(jìn)建議或措施，有利于改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)。2.有利于建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，單位可根據(jù)審計(jì)報(bào)告中的建議和措施，把無效的內(nèi)部控制系統(tǒng)通過糾正，變?yōu)橛行У膬?nèi)部控制系統(tǒng)。3.有利于建立可行的內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評(píng)價(jià)，就能為單位指明其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否可行，從而使被審計(jì)單位結(jié)合本單位的實(shí)際情況，重新建立或修訂內(nèi)部控制系統(tǒng)，以便其達(dá)到可行。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，建立獨(dú)立與財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。內(nèi)部審計(jì)人員提高政治素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計(jì)法規(guī)素質(zhì)，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見，真正做到通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競(jìng)爭(zhēng)力的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（責(zé)任編輯：段玉）