摘要：2007年1月1日我國開始施行新企業(yè)會計準則，新準則與原有的準則相比發(fā)生了很大的變化，其中的《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》不論是從體例上還是從內(nèi)容上都有很大的改進，本文比較詳細的闡述了固定資產(chǎn)準則的變化，希望對企業(yè)新準則的施行有所幫助。

關鍵詞：新會計準則 固定資產(chǎn) 變化

▲▲ 一、固定資產(chǎn)初始計量的變化

1.新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，新準則為防止企業(yè)操縱利潤，提出了公允價值的概念，并規(guī)定了不同情況的計量依據(jù)：（1）外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)入員服務費等；（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。另外，新準則對于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，規(guī)定要按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

2.新準則對企業(yè)采用賒購方式購買固定資產(chǎn)，且價款超過正常信用條件延期支付情況的處理進行了規(guī)定。當購買的固定資產(chǎn)價款超過正常信用條件延期支付，則具有融資性質(zhì)，按照“實質(zhì)重于形式”的原則，固定資產(chǎn)的入賬價值應考慮貨幣的時間價值，按購買價款的現(xiàn)值確定，使固定資產(chǎn)的成本計量更加客觀。

3.新準則增加了特殊行業(yè)棄置費的會計處理。新準則規(guī)定“固定資產(chǎn)預計的處置費用應計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值?！边@一規(guī)定要求特殊行業(yè)對特定固定資產(chǎn)進行初始計量時，要預計棄置費用。這體現(xiàn)了我國對企業(yè)社會責任的重視，使相關行業(yè)的固定資產(chǎn)計量更加準確，所反映的后續(xù)各期的經(jīng)營成果也更切合實際，使相關報表使用者能客觀評價企業(yè)業(yè)績。

4.對投資者投入固定資產(chǎn)的限制。舊準則規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。新準則表述為：投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。這表明，新準則在強調(diào)了固定資產(chǎn)的公允性，體現(xiàn)了依法、公平、公正的原則。

5.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)。由于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和租賃三項新準則和舊準則相比發(fā)生了較大變化，因此相關固定資產(chǎn)的計量也發(fā)生了較大變化。例如，《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》在換入資產(chǎn)的計量上引入了公允價值計量屬性，在涉及補價時，同樣區(qū)分按公允價值和不按公允價值計量兩種方式分別處理。而舊準則對換入資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價值入賬，在涉及補價的情況下，收到補價的一方還要確認收益；新的《企業(yè)會計準則第21號—租賃》準則規(guī)定，承租入應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租貨付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。而舊準則則按租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。

6.企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)。新準則規(guī)定，對企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的計量按《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》準則來確定，而舊準則不涉及企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)的初始計量。合并準則對固定資產(chǎn)的計量采用了兩種不同的方法:同一控制下的企業(yè)合并，固定資產(chǎn)按照合并日的賬面價值計量；非同一控制下的企業(yè)合并，采用公允價值計量。

7.借款費用。新準則規(guī)定，應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》處理。由于新準則擴大了借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍，這項規(guī)定對有些制造業(yè)企業(yè)來說是有利的，實施新準則將會提高該企業(yè)的業(yè)績。

▲▲ 二、固定資產(chǎn)后續(xù)計量的變化

1.固定資產(chǎn)折舊

新準則規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的計算，對增加的固定資產(chǎn)開始計提折舊的時間未作規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。舊準則除上述規(guī)定外，還規(guī)定，企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

2.計量原則的調(diào)整

新準則將固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則標準統(tǒng)一起來，所發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn)需要滿足兩個條件:該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。當然，這種變化更多的是文字表述方面的改變，在形式上卻使得新準則更加簡潔，在會計處理方面沒有實質(zhì)性的改變。

3．后續(xù)支出的確認

新準則規(guī)定與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合上述確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合規(guī)定確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。符合后續(xù)支出確認條件的，應將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。而舊準則規(guī)定:與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應超過該固定資產(chǎn)的可回收金額。

4.明確了固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的變更處理方法

新準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更。并且固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更，即這些改變應當采用未來適用法，不需要進行追溯調(diào)整。但是，企業(yè)在每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核時，使用壽命預計數(shù)、預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、調(diào)整預計凈殘值，不作為會計估計變更。

5.資產(chǎn)減值方面的變化

（1）減值跡象的判斷

新準則比原有準則的要求更加明確，一是明確“企業(yè)應當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應估計資產(chǎn)的可收回金額”。

（2）引入了總部資產(chǎn)的概念

總部資產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。

（3）取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

新準則取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定，改由《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》界定。而根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應當計提固定資產(chǎn)減值準備，并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認為損失即不能再轉(zhuǎn)回。這一要求增加了企業(yè)財務狀況的穩(wěn)健性，使得企業(yè)財務狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實。

▲▲ 三、固定資產(chǎn)處置的變化

1.增加了固定資產(chǎn)終止確認的條件

新準則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認的條件：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。這種規(guī)定提高企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性。

2.重新定義了預計凈殘值

新的預計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。

3.增加了企業(yè)持有待售固定資產(chǎn)的規(guī)定

新準則要求企業(yè)對持有待售固定資產(chǎn)的預計凈殘值進行調(diào)整，使其預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費后的金額，但不能超過符合持有待售的該固定資產(chǎn)的原賬面價值，其預計凈殘值低于原賬面價值的差額，作為資產(chǎn)減值損失列入企業(yè)當期損益；準則還規(guī)定當固定資產(chǎn)劃為持有待售固定資產(chǎn)，則停止計提折舊和進行減值測試。

▲▲ 四、固定資產(chǎn)披露的變化

舊準則規(guī)定，對已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額、暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值、已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值進行披露。新準則未作上述披露要求。但是，新準則要求對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值，準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等進行披露。此外，新準則中關于固定資產(chǎn)的披露由原來的10條內(nèi)容合并刪減變成了6條，更加注重披露固定資產(chǎn)的實質(zhì)性內(nèi)容。

參考文獻：

[1]財政部，企業(yè)會計準則講解，人民出版社，2007年4月

[2]財政部注冊會計師考試委員會辦公室，會計，經(jīng)濟科學出版社，2O08年

[3]財政部，企業(yè)會計準則應用指南，中國財政經(jīng)濟出版社，2006年

（責任編輯：劉璐）