摘要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，使得無形資產(chǎn)成為各國經(jīng)濟(jì)增長和企業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)力，無形資產(chǎn)發(fā)揮作用已成為各產(chǎn)業(yè)的普遍現(xiàn)象。本文主要介紹知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，以及存在的問題，提出了完善善我國無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的建議。

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì) 無形資產(chǎn)會(huì)計(jì) 完善

當(dāng)今社會(huì)正從工業(yè)時(shí)代向信息時(shí)代過渡，以知識(shí)和技術(shù)為依托的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，使得人們對(duì)無形資產(chǎn)的關(guān)心日益增高。在我國，無形資產(chǎn)的研究氛圍雖然很濃，但還遠(yuǎn)不能適應(yīng)需要，不利于中國企業(yè)競爭力的提高。因此，加強(qiáng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究，對(duì)促進(jìn)國家科技進(jìn)步、樹立企業(yè)形象、提高企業(yè)競爭力、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

▲▲ 一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一切創(chuàng)造財(cái)富的要素中，知識(shí)是最基本的生產(chǎn)要素，其他生產(chǎn)要素都要靠知識(shí)來更新，靠知識(shí)來裝備。所以，知識(shí)就是財(cái)富，誰擁有的知識(shí)多，誰就能占領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制高點(diǎn)。一切高新技術(shù)實(shí)際上都是高新知識(shí)的凝結(jié)。一切發(fā)展都是以知識(shí)為基礎(chǔ)，一切財(cái)富的核心都是知識(shí)的結(jié)晶，知識(shí)已成為決定生產(chǎn)力、競爭力、經(jīng)濟(jì)成就的關(guān)鍵因素。無形資產(chǎn)價(jià)值的重要性也將引起社會(huì)價(jià)值的變化。

1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的投資以無形資產(chǎn)投資為主

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為主，即以無形資產(chǎn)的投入為主的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)、智力等無形資產(chǎn)的投入將在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起決定性作用。知識(shí)資本的首要地位，是提高了無形資產(chǎn)的重要性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)超過了傳統(tǒng)的資本與勞動(dòng)力這兩個(gè)要素的地位，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素。無形資產(chǎn)的內(nèi)容也在不斷擴(kuò)大，除了原有的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件等，還包括許多不可辨認(rèn)的難以確定的無形資產(chǎn)，如:公司聲譽(yù)、管理能力、產(chǎn)品與服務(wù)的經(jīng)銷網(wǎng)絡(luò)等，而巨后者在快速增長。知識(shí)經(jīng)濟(jì)使企業(yè)無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重越來越大。

2.決定企業(yè)價(jià)值的資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，而非有形資產(chǎn)

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)盈利能力的擴(kuò)大和價(jià)值的提升，在很大程度上依賴于所擁有的無形資產(chǎn)本身的價(jià)值。當(dāng)前，企業(yè)間的技術(shù)貿(mào)易、特許經(jīng)營等無形產(chǎn)品的生產(chǎn)與交易正日益成為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的重要組成部分。而且，其盈利能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于有形產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)，對(duì)提升企業(yè)的價(jià)值具有十分明顯的作用。

3.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)要求加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的管理與核算。逐步將核算的重點(diǎn)從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。通過核算重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，為國家宏觀調(diào)控及時(shí)提供這方面的信息，也促使企業(yè)重視無形資產(chǎn)的管理;通過無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，加大對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造監(jiān)督力度，鼓勵(lì)企業(yè)采用更先進(jìn)的知識(shí)和技術(shù)，提高技術(shù)含量，盡快完成向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的過渡。

▲▲ 二、我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)存在的問題

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)己經(jīng)成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，信息需求者迫切需要了解一個(gè)企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、及其構(gòu)成方面的信息。但是，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)對(duì)無形資產(chǎn)方面的信息披露與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已不相適應(yīng)，己經(jīng)嚴(yán)重脫離會(huì)計(jì)目標(biāo)，不能產(chǎn)生有用的會(huì)計(jì)信息，其不足主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍狹窄

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、參與市場競爭中的作用越來越大，其價(jià)值在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重也越來越大，尤其是智力資產(chǎn)、商譽(yù)，將是知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)最重要的資源。企業(yè)的其它資源都需要通過高質(zhì)量的人來實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，擁有特殊技能的人成為企業(yè)的重要財(cái)富，他們可能以其技術(shù)作為對(duì)企業(yè)的投入資本，成為企業(yè)利潤分配的參與者。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)此不能有效的加以計(jì)量，在我國《公司法》中認(rèn)可的無形資產(chǎn)也只有幾種，自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源等均未包括在內(nèi)，這必然會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成不利影響。

2.無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法不合理

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，主要資源是知識(shí)資源，它是企業(yè)資本的源泉和發(fā)展的新動(dòng)力，這一無形資產(chǎn)具有高收益性的特點(diǎn)，使用歷史成本計(jì)價(jià)不能反映其真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值和能提供的未來收益。由于無形資產(chǎn)具有不確定性，在一定使用期內(nèi)的價(jià)值可能上升，也可能在新技術(shù)的沖擊下大幅度貶值，若采用歷史成本法，將產(chǎn)生與實(shí)際價(jià)值相背離的缺陷，從而影響企業(yè)的經(jīng)營管理的決策，影響企業(yè)經(jīng)營成果的計(jì)量。

3.無形資產(chǎn)攤銷方法不合理

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式中，對(duì)無形資產(chǎn)攤銷采用直線攤銷法，在無形資產(chǎn)比重很小的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無疑是可行的。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)卜，無形資產(chǎn)在企業(yè)中已成為中堅(jiān)資產(chǎn)，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)日新月異，無形資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度越來越快，采用直線法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，必然會(huì)影響企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)成本的收回，不利于企業(yè)對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品的開發(fā)，很明顯不適合激烈的市場競爭的環(huán)境。

4.無形資產(chǎn)信息的披露不充分、不及時(shí)

目前的資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)無形資產(chǎn)的披露過于簡單，也未作詳細(xì)的分類，不能完整地反映無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；即使披露，也只是一種現(xiàn)象的披露，而非對(duì)其價(jià)值進(jìn)行量化。未詳細(xì)列示無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)，不能反映企業(yè)的研發(fā)水平；報(bào)表附注也未對(duì)無形資產(chǎn)的輔助信息進(jìn)行充分的披露，如無形資產(chǎn)的分類狀況、計(jì)量基礎(chǔ)、攤銷方法等，無法給信息使用者提供充分、具體、完整的會(huì)計(jì)信息，不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

▲▲ 三、完善我國無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的建議

1.改進(jìn)無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容主要局限于財(cái)務(wù)資本和財(cái)務(wù)資源，而對(duì)人力資源等無形資產(chǎn)卻拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，一個(gè)企業(yè)的智力資本(含人力資本、組織資本、顧客資本等)將成為創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的主要驅(qū)動(dòng)因素，因此對(duì)企業(yè)人力資源狀況和各種無形資產(chǎn)(如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、智力資產(chǎn))等對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展意義的項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中進(jìn)行反映，將有助于投資者評(píng)估企業(yè)的未來盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力。因此，對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍和計(jì)量方式進(jìn)行完善是必要的。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在會(huì)計(jì)上需拓展無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍，改進(jìn)無形資產(chǎn)的計(jì)量方法，無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的可以采用多樣化的形式。

2.完善研究與開發(fā)支出會(huì)計(jì)處理

在無形資產(chǎn)賬目下為了歸集不同階段的研發(fā)支出。設(shè)“無形資產(chǎn)—研究支出”與“無形資產(chǎn)—開發(fā)支出”兩個(gè)明細(xì)賬。在銀行存款下，開設(shè)一個(gè)“研究與開發(fā)支出基金”分類賬戶，歸集為項(xiàng)目準(zhǔn)備的項(xiàng)目基金。

另外，采用傳統(tǒng)的直線法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，必然會(huì)影響企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)成本的收回，不利于企業(yè)對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品的開發(fā)。很明顯不適合激烈的市場竟?fàn)幍沫h(huán)境。最理想的攤銷方式應(yīng)是每期攤銷的費(fèi)用與其收益能實(shí)現(xiàn)配比，但在實(shí)際操作中存在一定的難度。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)該采用加速攤銷法更為合理，最起碼這更能反映日新月異的競爭環(huán)境。

3.積極而穩(wěn)妥地確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)中的地位更加突出。由于自創(chuàng)商譽(yù)具有不可確指性及構(gòu)成要素的多樣性，對(duì)形成的自創(chuàng)商譽(yù)的成本很難計(jì)量。因此，在自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)量時(shí)，無法利用歷史成本對(duì)其進(jìn)行計(jì)價(jià)。所以，當(dāng)自創(chuàng)商譽(yù)首次確認(rèn)時(shí)，可以采用收益途徑進(jìn)行計(jì)量。并每年期末，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中詳細(xì)披露引起自創(chuàng)商譽(yù)減值的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、商譽(yù)減值測試的方法、對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響進(jìn)行充分的披露，以便減少會(huì)計(jì)信息提供者在商譽(yù)會(huì)計(jì)上的隨意性，同時(shí)又使信息使用者能獲得及時(shí)、相關(guān)的信息。

建議從一下幾方面做起：對(duì)企業(yè)合并過程中的外購商譽(yù)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行革新。采用與自創(chuàng)商譽(yù)一致的會(huì)計(jì)處理方法，以增加會(huì)計(jì)信息的可比性；進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)；加強(qiáng)無形資產(chǎn)評(píng)估市場的管理，提高商譽(yù)價(jià)值評(píng)估可靠性。

4.完善無形資產(chǎn)信息披露的建議

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)地位急劇上升，無形資產(chǎn)信息披露對(duì)于所有者、經(jīng)營者以及其他有利害相關(guān)者無疑都是很重要的。因此，無形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該充分、公開、真實(shí)與科學(xué)，應(yīng)該真實(shí)地反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值、攤銷價(jià)值和凈值三種價(jià)值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價(jià)值的情況。無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，可采用事項(xiàng)報(bào)告模式對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。

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（責(zé)任編輯：劉璐）