摘要：自2008年1月1日起，無論外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)一律執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法），新稅法和原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱原外資稅法）的有關(guān)規(guī)定相比，在稅收法律基本要素、收入、成本費用、稅收優(yōu)惠政策、稅收征管等方面發(fā)生了很大變化，本文就2008年外商投資企業(yè)匯算清繳期注意的一些事項進行論述。

關(guān)鍵詞：外商投資企業(yè) 匯算清繳 注意事項

▲▲ 一、新舊稅法稅收法律基本要素的差異及注意事項

（一）新舊稅法納稅義務(wù)人和征稅范圍的差異分析及注意事項

原外資稅法規(guī)定外商投資企業(yè)的納稅義務(wù)人，可分為兩類，各自征稅范圍如下規(guī)定：第一類為外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)，其屬于中國“居民”，負有全面納稅義務(wù)，就其來源于境內(nèi)、境外所得全部負有納稅義務(wù)。第二類為外國企業(yè)，其屬于非中國“居民”，負有有限納稅義務(wù)，僅對來源于境內(nèi)所得納稅。

新稅法納稅人劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)，居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

過去一些企業(yè)往往為規(guī)避一國稅負和轉(zhuǎn)移稅收負擔(dān)，在低稅率地區(qū)或避稅港注冊登記，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊地以規(guī)避稅收負擔(dān)。根據(jù)新稅法同時采用實際管理機構(gòu)標準，雖然在外國（地區(qū)）注冊的企業(yè)、但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)的，也認定為居民企業(yè)，需承擔(dān)無限納稅義務(wù)。所以通過以上方式達到少納稅的目的已經(jīng)變得不再現(xiàn)實。

（二）新舊稅法稅率的差異及注意事項

1.原外資稅法

一般規(guī)定，外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)稅率30%、地方所得稅3% ，總稅負是33％。在中國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)場所的外國企業(yè)采用預(yù)提所得稅形式。預(yù)提所得稅20%（自2000年1月1日減按10%）

2.新稅法及實施條例規(guī)定

居民企業(yè)統(tǒng)一基本稅率是25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，但取得的所得和場所沒有實際聯(lián)系以及外國企業(yè)，未設(shè)立機構(gòu)和場所，來源于中國境內(nèi)的所得，這部分適用10%的稅率；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

3.新舊過渡期注意事項

（1）稅率的正確選擇

自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行；所以在過渡期一定準確掌握稅收政策的規(guī)定，按規(guī)定稅率進行納稅申報。

（2）優(yōu)惠稅率適用范圍

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)不再有地區(qū)的限制， 但需要注意按國科發(fā)火〔2008〕172號科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的通知 和國科發(fā)火[2008]362號科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的通知流程和要求進行認定。只有經(jīng)過認定后方可執(zhí)行15%的低稅率。

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。注意小型微利企業(yè)必須是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

▲▲ 二、新舊稅法收入確認的差異及注意事項

原外資稅法對收入確認規(guī)定較少，而新稅法明確規(guī)定收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，既包括征稅收入也包括不征稅收入和免稅收入。

尤其需要關(guān)注的一點是新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物，所以企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于在建工程、管理部門使用等不再并入收入總額征收企業(yè)所得稅，比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自建房屋用于辦公、租賃不必再于當期繳納企業(yè)所得稅了。

▲▲ 三、新舊稅法扣除項目的標準和范圍的差異及注意事項

（一）新舊稅法在職工的工資和福利費、保險費的差異及注意事項

1.職工的工資和福利費、保險費

原外資稅法規(guī)定企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)備案，工資據(jù)實扣除，福利費不得超過工資總額14％，一般不采用計提制。按國家有關(guān)規(guī)定，為其雇員提存了醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金三項基金和按會計制度規(guī)定計提職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費等基金，在稅前扣除。企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費。

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

可見工資和職工福利費兩者扣除標準一致，福利費不再采用計提制，保險基金擴大到“五險一金”。

2. 新舊稅法廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

原外資稅法規(guī)定據(jù)實扣除。

新稅法規(guī)定廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當年銷售收入15%的部分可據(jù)實扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

3.交際應(yīng)酬費

原外資稅法規(guī)定年銷貨凈額 1500萬元以下部分不超過5‰，1500萬元以上部分不超過3‰。；服務(wù)企業(yè)年業(yè)務(wù)收入 500萬元以下部分不超過10‰，500萬元以上部分不超過5‰。

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。不再劃分行業(yè)，而且制定兩個標準，這樣制定主要考慮到業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個人消費的成份，比照國際慣例，采取對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前“打折”扣除的做法。即采用兩個標準進行考核，其中較低標準作為扣除限額。

4.捐贈支出

原外資稅法規(guī)定公益性捐贈實行據(jù)實扣除。

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

▲▲ 四、新舊稅法稅收優(yōu)惠政策差異及應(yīng)注意事項

（一）優(yōu)惠政策的過渡期

新稅法規(guī)定本法公布前已經(jīng)批準設(shè)立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。所以原來享受“兩免三減半”政策的企業(yè)注意享受過渡期優(yōu)惠政策。

在操作中一定要注意只有是原來稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定方可享受過渡政策。

（二） 優(yōu)惠政策形式變化

新稅法以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠形式同原外資所得稅法相比，由單一的直接減免稅改為九種優(yōu)惠方式：免稅收入，定期減免稅、降低稅率、授權(quán)減免、加計扣除、投資抵免、加速折舊、減計收入、稅額抵免，所以外資企業(yè)在2008年匯算清繳期間應(yīng)選擇對應(yīng)的優(yōu)惠政策充分享受。

參考文獻：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》

（責(zé)任編輯：張曉輝）