摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息時(shí)代的到來，信息市場(chǎng)在整個(gè)市場(chǎng)體系中的地位日益突出，而會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)更是信息市場(chǎng)的重要支柱。合理有效的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露對(duì)于改善發(fā)展和完善資本市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)資源配置的帕累托效率有重要的意義。會(huì)計(jì)信息披露的成本逐漸成為會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量、披露程度的一個(gè)重要的制約因素，因此有必要從成本效益的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的成本和效益進(jìn)行系統(tǒng)的研究，由此確定信息披露最佳模式，為企業(yè)管理者提供會(huì)計(jì)信息披露程度提供一個(gè)可行依據(jù)。

關(guān)鍵詞：成本；成本會(huì)計(jì)信息；效益

一、成本會(huì)計(jì)信息的成本

(一)成本會(huì)計(jì)信息的有形成本

成本會(huì)計(jì)信息的有形成本主要是指可以直接用貨幣計(jì)量的信息披露成本，這里主要指會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本和訴訟成本。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本主要是處理和提供會(huì)計(jì)信息的成本，包括收集、處理的成本。從源數(shù)據(jù)到會(huì)計(jì)報(bào)告的形成，期間要經(jīng)歷一系列的收集、匯總、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程，勢(shì)必要花費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力。收集和處理會(huì)計(jì)信息的成本包括會(huì)計(jì)人員的工資、必要的辦公用品、計(jì)算機(jī)硬件及財(cái)務(wù)軟件、賬簿費(fèi)用等。尤其是一些較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息，其處理和提供的成本很高。對(duì)企業(yè)來說，信息的真正價(jià)值在于為企業(yè)，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提供決策依據(jù)，在于其服務(wù)、符合企業(yè)效益目標(biāo)的確立與調(diào)整要求，在于其服務(wù)、符合于企業(yè)追求效益的行動(dòng)中。也就是說，信息是在對(duì)效益目標(biāo)起導(dǎo)向作用過程中特有的價(jià)值，發(fā)揮其特有的價(jià)值功能，實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增值效果。在這里，企業(yè)效益目標(biāo)就是信息作用的方向，也就是信息成本發(fā)生的方向。正是這種價(jià)值的存在決定了企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息而發(fā)生信息披露成本是值得的，也正是這種價(jià)值內(nèi)在地規(guī)定了企業(yè)的信息成本特征。

1.生產(chǎn)成本

會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本即處理和提供會(huì)計(jì)信息的成本，包括收集、處理、審計(jì)和傳播信息的成本。從源數(shù)據(jù)到會(huì)計(jì)報(bào)告的形成要經(jīng)過一系列的收集、匯總、確認(rèn)、計(jì)量、記錄的過程，勢(shì)必要花費(fèi)一定的人力物力。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)成本具體來說包括：

會(huì)計(jì)人員的工資

必要的辦公用品

計(jì)算機(jī)硬件及財(cái)務(wù)軟件

賬簿費(fèi)用

2.訴訟成本

訴訟成本是由于上市公司信息披露引起法律爭(zhēng)端所負(fù)擔(dān)的成本，以及由于訴訟案造成公眾形象下降所引起的損失。訴訟成本具體包括以下內(nèi)容：

案件受理費(fèi)

勘驗(yàn)、鑒定、公告、翻譯(當(dāng)?shù)赝ㄓ玫拿褡逭Z言、文字除外)費(fèi)

證人、鑒定人、翻譯人員在人民法院決定日期出庭的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、生活費(fèi)和

工補(bǔ)貼費(fèi)

采取訴訟保全措施的申請(qǐng)費(fèi)和實(shí)際支出的費(fèi)用

執(zhí)行判決、裁定或者調(diào)解協(xié)議所實(shí)際支出的費(fèi)用

申請(qǐng)執(zhí)行費(fèi)和執(zhí)行中實(shí)際支出的費(fèi)用

人民法院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人負(fù)擔(dān)的其他訴訟費(fèi)用

由于訴訟引發(fā)的公司形象下降引起的損失

(二)成本會(huì)計(jì)信息的無形成本

成本會(huì)計(jì)信息的無形成本主要是指那些不能直接用貨幣計(jì)量的成本，主要是指信息披露的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本和談判劣勢(shì)成本。

1.競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本

競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本是指競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手披露的信息，采取相應(yīng)的方法，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，使上市公司在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位而引起的成本。由于過多的信息披露，將會(huì)使競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手了解企業(yè)的商業(yè)秘密，從而采取不利于企業(yè)的行動(dòng)，削弱企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。例如，企業(yè)披露將開發(fā)一種有發(fā)展?jié)摿?、商業(yè)前景良好的新產(chǎn)品，該信息被其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手知道后，很有可能開發(fā)同樣的產(chǎn)品并搶占市場(chǎng)，從而給企業(yè)造成不良影響?？赡軐?dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)的信息主要有以下兩個(gè)方面：

(1)由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手利用公司所披露的信息，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略而使公司在未來經(jīng)營(yíng)中處于不利地位，并由此造成損失。在產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等信息被認(rèn)為是一種商品，這種“信息商品”是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手收集信息的主要對(duì)象，而多數(shù)“信息商品”恰恰是通過報(bào)告披露而“免費(fèi)”提供的。這種競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)已經(jīng)為上市公司所重視，如何解決既能滿足投資者分析決策的信息需求，同時(shí)又不使公司因此而泄露其商業(yè)秘密，是公司信息披露所面臨的難題之一。這里競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)涉及的信息主要包括可能對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生重大影響的、私人的、專有性信息，具體有有關(guān)企業(yè)技術(shù)與管理革新的信息，如生產(chǎn)流程、營(yíng)銷方法等：有關(guān)企業(yè)的戰(zhàn)略、計(jì)劃的信息，如企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃、目標(biāo)市場(chǎng)開發(fā)計(jì)劃等：關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的信息，如分部信息、產(chǎn)品成本信息、供應(yīng)商等。

(2)當(dāng)公司面臨在特定時(shí)點(diǎn)發(fā)生的、可在未來期內(nèi)解決的經(jīng)營(yíng)不利事件，如果不披露，事件順利解決后對(duì)公司不會(huì)產(chǎn)生顯著影響；而一旦披露，則有可能影響極大，產(chǎn)生企業(yè)無法承受的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本。影響競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)程度的因素還包括信息的及時(shí)性、種類和詳細(xì)程度(披露水平)等，而其中最為關(guān)鍵的，是披露的及時(shí)性，信息披露得越早，可能造成的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)越大，而等到企業(yè)已經(jīng)開發(fā)出新產(chǎn)品并將其上市、成功進(jìn)入目標(biāo)市場(chǎng)或完成技術(shù)革新后才披露相關(guān)信息，造成的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)較小。

2.談判劣勢(shì)成本

企業(yè)在與供應(yīng)商和客戶談判的過程中，信息披露會(huì)使談判對(duì)方掌握更多的有利息，使企業(yè)處于談判劣勢(shì)，這意味著企業(yè)要花費(fèi)更大的代價(jià)或減少未來收益日。這些勢(shì)表現(xiàn)為供應(yīng)方提高供貨價(jià)格、工人提高福利要求、債權(quán)投資者提高利率要求等，這相關(guān)的成本雖然是間接的，但與信息披露有關(guān)，并且有時(shí)會(huì)導(dǎo)致信息生產(chǎn)者的競(jìng)爭(zhēng)劣成本很高。所以，因信息披露而導(dǎo)致的這部分代價(jià)同樣應(yīng)計(jì)入成本會(huì)計(jì)信息成本中。成本會(huì)計(jì)信息在一定程度上泄露了商業(yè)秘密，影響了公司常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但并未產(chǎn)生嚴(yán)重影響。商業(yè)秘密的泄露可能使銷售商知道本企業(yè)產(chǎn)品成本，在談判中便可能將價(jià)格壓得很低，使企業(yè)在談判中處于不利地位。進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息成本除以上所述外，還包括系統(tǒng)開發(fā)所付出的代價(jià)以及統(tǒng)使用過程中的人員培訓(xùn)、系統(tǒng)維護(hù)等費(fèi)用。

二、成本會(huì)計(jì)信息的收益

(一)成本會(huì)計(jì)信息的有形效益

成本會(huì)計(jì)信息的有形效益主要是指可以直接用貨幣計(jì)量的信息披露的收益，這里要指對(duì)產(chǎn)品銷售增長(zhǎng)的作用、公司資本成本與債務(wù)成本的降低、增強(qiáng)股權(quán)的流動(dòng)性及提高股價(jià)。

1.對(duì)產(chǎn)品銷售增長(zhǎng)的作用

信息披露對(duì)產(chǎn)品銷售、品牌宣傳有一定的促進(jìn)作用，但作用不是太大。雖然作用不是很大，但是從成本會(huì)計(jì)信息效益的角度而言，成本會(huì)計(jì)信息對(duì)公司產(chǎn)品銷售增長(zhǎng)還是有作用的，這些效益也應(yīng)該能夠通過銷售價(jià)格與銷售數(shù)量的增長(zhǎng)計(jì)算得出。

2.公司資本成本與債務(wù)成本的降低

眾所周知，信息風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著披露程度的提高而降低。如果缺乏必要的信息，投資者和債權(quán)人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)前景不了解，就會(huì)要求很高的資本價(jià)格，而披露信息以幫助資本提供者理解和評(píng)價(jià)公司的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，資本提供者要求的報(bào)酬率會(huì)相應(yīng)降低。在商品經(jīng)濟(jì)中，公司之間互相競(jìng)爭(zhēng)，總是試圖盡可能以最低的代價(jià)從資本市場(chǎng)中取得所需資金。更多的有用信息有助于投資者了解公司，有助于他們決策判斷的合理性。

3.降低成本

在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤(rùn)變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本有兩種方式實(shí)現(xiàn)：第一，是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內(nèi)容。第二，是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當(dāng)成本降低到這些條件許可的極限時(shí)，進(jìn)一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產(chǎn)品成本中的材料成本，在既定的技術(shù)條件和材料條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品材料消耗量有一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際消耗接近這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，進(jìn)一步的努力也難以使材料成本進(jìn)一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度，進(jìn)一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如通過采用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝過程、新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新的材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善，為成本的進(jìn)一步降低提供新的前提，使原來難以降低的成本在新的基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低。所有這些降低成本方式的實(shí)現(xiàn)都是以成本信息的取得為前提的。

(二)成本會(huì)計(jì)信息的無形效益

成本會(huì)計(jì)信息的無形效益，即改善企業(yè)的社會(huì)公共關(guān)系，樹立公司社會(huì)責(zé)任方面的良好形象，限制公司內(nèi)部人員謀求不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

1.改善企業(yè)的社會(huì)公共關(guān)系

從會(huì)計(jì)公共關(guān)系的角度上講，應(yīng)盡快讓潛在會(huì)計(jì)公眾轉(zhuǎn)化為知曉會(huì)計(jì)公眾，并及時(shí)采取相應(yīng)措施妥善處理。這是因?yàn)槿绻媾R的現(xiàn)狀對(duì)組織是有利的，那么應(yīng)盡快讓公眾知曉，以擴(kuò)大組織的知名度。比如，當(dāng)企業(yè)獲利較多、發(fā)展前景普遍看好的時(shí)候，有可能吸引眾多潛在投資者的投資欲望，這時(shí)企業(yè)應(yīng)及時(shí)把利好的會(huì)計(jì)信息傳播給社會(huì)公眾，以使?jié)撛诘臅?huì)計(jì)公眾盡快轉(zhuǎn)變成知曉會(huì)計(jì)公眾并進(jìn)而發(fā)展成行為會(huì)計(jì)公眾，即成為企業(yè)現(xiàn)實(shí)的投資者公眾。反之，遇到不利因素，也應(yīng)及時(shí)告訴公眾，妄圖通過隱瞞、弄虛作假等手段欺騙公眾往往會(huì)使結(jié)果適得其反，造成無可挽回的局面。因此對(duì)于這種事情，企業(yè)明智的做法就是告訴公眾，在讓公眾了解的基礎(chǔ)上采取應(yīng)急措施，變被動(dòng)為主動(dòng)，變不利為有利，以真誠換取公眾的信任。這里的公眾既包括因購銷商品、提供勞務(wù)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生關(guān)系的組織、群體和個(gè)人，即顧客、服務(wù)對(duì)象、供應(yīng)商、經(jīng)銷商、協(xié)作商等，也包括各種物質(zhì)產(chǎn)品、精神產(chǎn)品的購買者和消費(fèi)者，即消費(fèi)者。因此可以說，凡是提供某種形式的物質(zhì)產(chǎn)品和精神產(chǎn)品的企業(yè)，都離不開客戶。公允、適量的成本會(huì)計(jì)信息有利于緩解企業(yè)與外界的抵觸情緒。

2.限制公司內(nèi)部人員謀求不正當(dāng)?shù)睦?/p>

大股東內(nèi)部控制的局面使一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳、面臨困境的上市公司的管理層人員經(jīng)過弈，借助中國(guó)資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱、自己擁有內(nèi)幕信息的優(yōu)勢(shì)，從個(gè)人利益或者少數(shù)內(nèi)部人的利益出發(fā)，大力粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、虛假披露信息、人為操縱股價(jià)，個(gè)人借機(jī)謀取巨額收益。而公司公開反映和披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息，可以防止少數(shù)擁有或掌握內(nèi)部信息的特權(quán)人士謀求不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

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(作者單位：太原理工大學(xué)陽泉學(xué)院)