一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與資產(chǎn)減值

1.資產(chǎn)減值的基本概念

從會(huì)計(jì)學(xué)角度來(lái)看，資產(chǎn)減值是歷史成本與可收回金額這兩種計(jì)量屬性，對(duì)同一資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)所產(chǎn)生的計(jì)量差異，這種計(jì)量差異源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。當(dāng)可收回金額低于資產(chǎn)歷史成本時(shí)，資產(chǎn)的賬面金額就不能反映其真實(shí)價(jià)值，該資產(chǎn)就發(fā)生了減值，二者的差額即為資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)利益的評(píng)估值。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為了進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)頒布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》，其中規(guī)定：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)通過(guò)使用或銷售而收回的價(jià)值，該資產(chǎn)就是按超過(guò)其可收回價(jià)值計(jì)量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的CAS8中規(guī)定：資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的差額。從實(shí)質(zhì)內(nèi)容上看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定保持了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性。

2.計(jì)提減值的資產(chǎn)范圍

2000年12月29日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，即：應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的增多、經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大，企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目也隨之增加。根據(jù)2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的CAS8的規(guī)定，資產(chǎn)減值計(jì)提的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，除了上述資產(chǎn)外，還包括消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值的變化

一是存貨方面。相對(duì)于原會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)做了更詳細(xì)、具體的規(guī)定，其他方面與原會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相同，所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)未來(lái)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的影響不大。但由于我國(guó)目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透明和完善，企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實(shí)、合理的市場(chǎng)價(jià)格，從而很難以客觀的計(jì)量依據(jù)來(lái)確認(rèn)存貨可變現(xiàn)凈值。另外，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以按照單個(gè)存貨項(xiàng)目或者存貨類別計(jì)提，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面維持了原會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，沒有再作硬性規(guī)定。而上市公司對(duì)存貨按類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)抵消掉一部分跌價(jià)損失，按照單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)健，利潤(rùn)最為保守。但究竟選用哪一種計(jì)提方式，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定上市公司可以根據(jù)實(shí)際情況自主選用。

二是金融資產(chǎn)方面。(1)應(yīng)收款項(xiàng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)收款項(xiàng)減值方面的規(guī)定與原會(huì)計(jì)制度相比，變化是很大的。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，必須有客觀證據(jù)(包括債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、很可能倒閉或進(jìn)行其他債務(wù)重組等)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，才能計(jì)提減值損失。這改變了以往在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法及其任意組合計(jì)提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備的做法，由上市公司自己判斷減值跡象是否發(fā)生和決定計(jì)提或轉(zhuǎn)回減值損失的時(shí)間。這樣，上市公司只有在減值跡象發(fā)生時(shí)才計(jì)提減值損失，不必在每年年末進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回，大大減少了工作量。但是這在客觀上要求上市公司對(duì)減值跡象的判斷要適時(shí)準(zhǔn)確。當(dāng)減值跡象出現(xiàn)時(shí)，上市公司需要將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失。應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定，是由上市公司對(duì)每筆應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，然后為未來(lái)現(xiàn)金流量確定一個(gè)數(shù)額，這個(gè)數(shù)額占該筆應(yīng)收款項(xiàng)金額的比例可以在0-100的范圍內(nèi)浮動(dòng)，從中可以看出，上市公司在這個(gè)范圍內(nèi)選擇的空間是相當(dāng)大的。(2)投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求上市公司重新劃分投資類別，將現(xiàn)在短期投資科目中的股票投資、債券投資、基金投資，以及長(zhǎng)期投資科目中的長(zhǎng)期債權(quán)投資等，根據(jù)上市公司持有的意圖、管理的方式，重新劃分為交易性投資和持有至到期投資。由于交易性投資、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量屬性及其減值損失的計(jì)量都不盡相同，所以，對(duì)投資的不同分類，會(huì)對(duì)上市公司產(chǎn)生不同程度的影響。比如，短期投資的期末計(jì)價(jià)問題，根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，原按照“成本與市價(jià)孰低法”計(jì)價(jià)的短期投資應(yīng)作為交易性投資，在取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。那么，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)，上市公司就要確認(rèn)此項(xiàng)收益，改變了目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值、不確認(rèn)升值收益的情況，這就會(huì)在一定程度上造成上市公司業(yè)績(jī)的提升。

三是長(zhǎng)期資產(chǎn)方面。CAS8對(duì)原會(huì)計(jì)制度在資產(chǎn)減值方面的突破，主要體現(xiàn)在長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定和資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回這兩個(gè)方面。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)務(wù)操作，避免了長(zhǎng)期以來(lái)上市公司因長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的計(jì)提無(wú)據(jù)可依而導(dǎo)致的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的隨意性。但是，可收回金額的計(jì)量對(duì)上市公司內(nèi)、外部環(huán)境提出了較高的要求：上市公司需要具有較高的管理水平，有依據(jù)地、合理地劃分資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合和編制長(zhǎng)期現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)；證券市場(chǎng)、資本市場(chǎng)等高度發(fā)展，以便上市公司在計(jì)量可收回金額時(shí)，有依據(jù)地選擇能反映當(dāng)時(shí)市場(chǎng)對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值和與資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的折現(xiàn)率。

二、新準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中資產(chǎn)減值存在的問題

1.引入資產(chǎn)組的問題

有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。但是常常有時(shí)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，比如許多固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)并沒有取得時(shí)候的銷售價(jià)格，只有其使用價(jià)值，他們通常不獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，按照單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提，很難估量計(jì)算可回收金額所用的公允價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量。所以為了保證真實(shí)地反映資產(chǎn)的盈利能力，正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，CAS8引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念。對(duì)于難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)得，“應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額?！辟Y產(chǎn)組的可回收金額，也是“應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”，與單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額確認(rèn)方法協(xié)調(diào)一致，使可回收金額的計(jì)量方法渾然一體。CAS8定義的企業(yè)總部資產(chǎn)包括“企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)“。其顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

2.資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題

不允許已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，是新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更體現(xiàn)變革性的特點(diǎn)，也是新準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大差異。舊準(zhǔn)則規(guī)定如果有跡象表明可收回金額大于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則可以轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)據(jù)實(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)回，的確可以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，真實(shí)反映資產(chǎn)未來(lái)的盈利能力和帶來(lái)的利益收入。但是，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備和判斷可回收金額完全依賴會(huì)計(jì)人員自己的判斷，并沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)可以遵守。如此，減值沖回成了上市公司盈余管理，操縱利潤(rùn)的重要手段，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也損害了廣大投資者的利益。所以新準(zhǔn)則出臺(tái)此規(guī)定，防止上市公司以計(jì)提減值準(zhǔn)備再?zèng)_回的手段來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

3.商譽(yù)的減值測(cè)試問題

CAS8明確要求，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)需進(jìn)行一次減值測(cè)試，并且需要結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組合資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。舊準(zhǔn)則只規(guī)定了商譽(yù)的攤銷，并沒有規(guī)定商譽(yù)的減值問題。商譽(yù)作為一種資產(chǎn)，其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益亦有不確定性，當(dāng)預(yù)期帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益小于商譽(yù)本身的成本時(shí)，必然會(huì)使商譽(yù)價(jià)值下降。新準(zhǔn)則的要求有利于準(zhǔn)確計(jì)量和評(píng)估商譽(yù)。新準(zhǔn)則全面引入了公允價(jià)值.公允價(jià)值能為投資者提供更加有價(jià)值的決策信息，提高投資效益，是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然趨勢(shì)，也是資本市場(chǎng)發(fā)展的必然要求，必須順勢(shì)而為。商譽(yù)的價(jià)值，會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化而同步。直線攤銷假設(shè)商譽(yù)是固定不變，每期固定按照歷史成本攤銷，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)并不配比。取消直線攤銷，改用公允價(jià)值，是計(jì)量商譽(yù)方法的一大進(jìn)步。如此處理，可以更加反映商譽(yù)的價(jià)值和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

4.確認(rèn)與計(jì)量難度較大

一是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，就予以確認(rèn)。然而，要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。因?yàn)槲覈?guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)。

二是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價(jià)下跌等原因，會(huì)發(fā)生價(jià)值貶損。對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，需多個(gè)部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評(píng)佶機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅難度較大，而且時(shí)間往往滯后于會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)間。

三是應(yīng)收款和對(duì)外投資的減值要根據(jù)債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)營(yíng)狀況認(rèn)定。這項(xiàng)工作就目前來(lái)說(shuō)，在我國(guó)還很難做到。

四是企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要逐項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量(應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備雖然是按比例提取，但提取比例是在逐項(xiàng)分析可收回性的基礎(chǔ)上確定的)。企業(yè)資產(chǎn)的種類多，要對(duì)成千上萬(wàn)種資產(chǎn)的可變現(xiàn)或可收回凈值逐一確認(rèn)和計(jì)量，難度太大。曩由于對(duì)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只是作了原則上的規(guī)定，計(jì)提范圍以及比例由企業(yè)根據(jù)自身情況確定，因此導(dǎo)致企業(yè)之間的數(shù)據(jù)并非按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比。

5.外部監(jiān)管難度大

一是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的公允性難以衡量。短期投資市價(jià)、存貨可變現(xiàn)凈值、長(zhǎng)期資可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。依據(jù)相關(guān)的估計(jì)數(shù)據(jù)確定“可變現(xiàn)凈值”，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異?！翱墒栈亟痤~”預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來(lái)一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具有不確定性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過(guò)大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。

二是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性?？陀^地講，企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)、審機(jī)關(guān)等部門對(duì)企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。

三、解決措施

1.增強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的可操作性

我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定較為原則化，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則比較全面和具體。例如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在估計(jì)資產(chǎn)是否存在減值的跡象時(shí)，明確區(qū)分外部和內(nèi)部?jī)深愋畔?lái)源并做出了系統(tǒng)的提示，還明確要求在進(jìn)行資產(chǎn)減值判斷時(shí)，需要運(yùn)用重要性概念；而我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)減值跡象的提示過(guò)于籠統(tǒng)，也沒有對(duì)市場(chǎng)利率或市場(chǎng)其他投資回報(bào)率的提高對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)生的影響做出相應(yīng)的規(guī)定。又如，對(duì)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照單項(xiàng)資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)生的影響做出相應(yīng)的規(guī)定。由于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備特別是計(jì)提存貨和長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響因素比較復(fù)雜，其確認(rèn)和計(jì)量有一定難度，因此，應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范，制定操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨(dú)立制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

2.大力提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用，如對(duì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行全面深入了解。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此，會(huì)計(jì)理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對(duì)難點(diǎn)問題有針對(duì)性地展開討論，又要完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，努力提高職業(yè)判斷能力。

3.健全、發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)是根據(jù)外部和內(nèi)部的信息來(lái)源來(lái)估計(jì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的。可見，健全和發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)是實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。而目前我國(guó)信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)還不夠完善和透明，資產(chǎn)減值程度難以合理確定，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，必須進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

4.加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督

新的會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。但從我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，企業(yè)出于各種原因可能存在不提、多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，甚至將各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與年度間的轉(zhuǎn)移作為新的粉飾手段，自1999年開始要求股份有限公司計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備”的實(shí)踐已證實(shí)了這一點(diǎn)。因此，必須按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，以確保資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性?？傊S著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，我國(guó)企業(yè)制度進(jìn)一步完善，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越規(guī)范，加之國(guó)家政策的大力支持，為我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了一個(gè)廣闊的空間。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，必將進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際接軌。

(作者單位：重慶商社中天物業(yè)發(fā)展有限公司)