摘要：目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀堪憂，筆者分析了事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的原因，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；對(duì)策

一、目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

(一)財(cái)務(wù)管理較混亂

1.預(yù)算資金的使用缺乏計(jì)劃性。本單位預(yù)算的執(zhí)行不能做到統(tǒng)籌安排，存在一定的盲目性，不能使有限的資金用在刀刃上，有時(shí)還導(dǎo)致資金使用超支，影響事業(yè)發(fā)展。

2.收支管理不嚴(yán)。任意擴(kuò)大收支范圍，對(duì)項(xiàng)目資金的使用未能做到專戶管理、專款使用，存在一些巧立名目、擠占資金、挪作他用的問(wèn)題。

3.財(cái)物管理不嚴(yán)。由于大多數(shù)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)上沒(méi)有成本費(fèi)用核算要求，忽視財(cái)物的核算和管理，因此出現(xiàn)了“重錢輕物”的現(xiàn)象，如購(gòu)買低值易耗品，直接作支出，不入財(cái)物帳，領(lǐng)用不辦理手續(xù)，使這部分財(cái)產(chǎn)無(wú)帳無(wú)實(shí)，屬于典型的“以購(gòu)代耗”現(xiàn)象，帳控制不了實(shí)物，帳體現(xiàn)不出收發(fā)情況；如購(gòu)置固定資產(chǎn)后不及時(shí)入帳，使許多單位帳實(shí)不符。

(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作非常薄弱

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)工作的重要基礎(chǔ)，但目前的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍很薄弱，主要存在以下四個(gè)方面的問(wèn)題：

1.記賬憑證填制方面：一是不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)混編在一張記賬憑證上；二是記賬憑證中不注明所附原始憑證張數(shù)；三是稽核、制證、記賬、出納等項(xiàng)目有的一人擔(dān)，有的根本就不填寫。

2.票據(jù)管理方面：票據(jù)管理比較混亂，票據(jù)主要來(lái)自財(cái)政部門的票據(jù)，也有單位自購(gòu)或自印的票據(jù)，行政事業(yè)單位使用票據(jù)主要是用于非稅收入的收取，也有用于往來(lái)方面的收款收據(jù)，在票據(jù)管理中存在普通性的混亂現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在票據(jù)認(rèn)購(gòu)、票據(jù)領(lǐng)用、票據(jù)核銷上存在監(jiān)督的漏洞，給不法分子有機(jī)可乘，給國(guó)家資產(chǎn)造成了不應(yīng)有的損失。

3.會(huì)計(jì)核算方面：在所調(diào)查的單位中普遍存在著會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，甚至失真現(xiàn)象。如有些單位正常經(jīng)費(fèi)與專項(xiàng)撥款不分開(kāi)進(jìn)行明細(xì)核算，使得單位正常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)撥款來(lái)源不清晰，去向不明白，給自己和他人用賬帶來(lái)不便；再如有些行政單位虛列專款嚴(yán)重，造成單位年終結(jié)余賬戶的虛增或虛減。

(三)思想認(rèn)識(shí)不到位

大部分事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度不夠。在實(shí)際工作中，一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)由領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，財(cái)務(wù)部門僅僅充當(dāng)出納員的角色，只負(fù)責(zé)日常賬務(wù)處理，沒(méi)有真正發(fā)揮理財(cái)?shù)淖饔?，資金管理憑領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意圖操作。對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制單位領(lǐng)導(dǎo)及其財(cái)務(wù)部門不了解也不重視，認(rèn)為行政事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于財(cái)政預(yù)算安排，有多少錢辦多少事，只要按規(guī)定編好預(yù)算、取得資金和使用資金便可以了，而忽視加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理。此外，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門的事，與其他部門無(wú)關(guān)，財(cái)務(wù)部門想實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控但得不到領(lǐng)導(dǎo)及其相關(guān)部門的支持，因而無(wú)法堅(jiān)持。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的主要原因

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全

現(xiàn)階段會(huì)計(jì)的法律監(jiān)督機(jī)制不夠完備，職能部門監(jiān)督不協(xié)調(diào)。單位的外部監(jiān)督主要由行業(yè)主管部門實(shí)施，而行業(yè)主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對(duì)所屬單位采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效監(jiān)督。稅收、工商行政管理部門往往從本部門業(yè)務(wù)角度進(jìn)行單方面監(jiān)督。綜合審計(jì)部門往往把重點(diǎn)放在預(yù)算內(nèi)的事業(yè)單位上，不可能對(duì)所有單位進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督。此外，部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高、法制觀念淡??；更有少數(shù)執(zhí)法人員私心太重，放棄原則，監(jiān)督不力。由于各種監(jiān)督機(jī)關(guān)尚未形成對(duì)單位的整體監(jiān)督體系，不能有效對(duì)單位進(jìn)行監(jiān)督，最終導(dǎo)致單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的局面。

(二)對(duì)內(nèi)控制度的建立健全不夠重視

單位領(lǐng)導(dǎo)尚未意識(shí)到建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，再加上一些人對(duì)執(zhí)行內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，把制度看成是限制人的“條條框框”。尤其是把建立健全內(nèi)控機(jī)制簡(jiǎn)單地理解為各種規(guī)章制度的制定、裝訂、匯總，認(rèn)為做到了建章立制就等于建立了內(nèi)控機(jī)制，忽視了內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)動(dòng)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制，往往是行政命令代替制度政策，只強(qiáng)調(diào)上下級(jí)行政關(guān)系，忽視了權(quán)力的相互制衡；用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，只重視資金使用的去向，不重視資金使用的程序和所達(dá)到的效果。

(三)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算相對(duì)較簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)管理的作用體現(xiàn)不出來(lái)。許多人認(rèn)為，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作簡(jiǎn)單，非財(cái)務(wù)管理專業(yè)的人照樣干，對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求也不很高。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，加上對(duì)財(cái)務(wù)制度懂得不多，往往帳務(wù)處理混亂。還有一些會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，認(rèn)為只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就能支出并入帳，不能做到有效地監(jiān)督大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只重視會(huì)計(jì)核算過(guò)程，不重視財(cái)務(wù)管理，使會(huì)計(jì)工作成了機(jī)械記帳、算帳、報(bào)帳的“工具”。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)建議

(一)加強(qiáng)日常管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化

根據(jù)單位會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)設(shè)置合理的會(huì)計(jì)崗位，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人、職責(zé)明確、相互制衡，使會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)能夠有效實(shí)施。注重崗位之間的相互牽制作用，以便相互監(jiān)督、相互制約，預(yù)防錯(cuò)誤和弊端，防患于未然。認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。要把與會(huì)計(jì)有關(guān)的重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照客觀要求規(guī)范會(huì)計(jì)處理程序，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，避免會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)、職責(zé)不清現(xiàn)象的發(fā)生。建立完善的會(huì)計(jì)處理程序，應(yīng)包括會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置與記帳要求等內(nèi)容。建立嚴(yán)格的內(nèi)部核對(duì)制度。應(yīng)主要在會(huì)計(jì)資料的合法性真實(shí)性和財(cái)物的安全性等方面加以控制。

(二)明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立健全單位的內(nèi)部控制制度，理順會(huì)計(jì)關(guān)系，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，保障會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益不受侵犯；經(jīng)常了解會(huì)計(jì)工作情況，幫助會(huì)計(jì)人員解決履行職責(zé)中遇到的困難和問(wèn)題；提高自己作為單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料第一“責(zé)任人”的意識(shí)，在決定會(huì)計(jì)事項(xiàng)、簽批會(huì)計(jì)資料時(shí)，發(fā)揚(yáng)民主，廣泛征求意見(jiàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用，先議后決、先明后簽，落實(shí)責(zé)任、心中有數(shù)，以實(shí)際行動(dòng)遵循內(nèi)控制度。

(三)提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)門檻并加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)

各級(jí)財(cái)政部門要對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)一步組織以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為主要內(nèi)容的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。另外，沒(méi)有會(huì)計(jì)證者不得從事會(huì)計(jì)工作，對(duì)無(wú)會(huì)計(jì)證和新上崗人員，必須參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格統(tǒng)一考試，或參加會(huì)計(jì)證上崗培訓(xùn)，經(jīng)考試合格，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，才能持證上崗，否則不得上崗，并作為提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的硬性措施，嚴(yán)格執(zhí)行。

(四)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制

內(nèi)部制度的運(yùn)行如果沒(méi)有考核、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，就無(wú)法保證該項(xiàng)制度推行和運(yùn)行。在國(guó)外，單位內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行控制、自我評(píng)估，每個(gè)單位不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期更好地達(dá)成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。我國(guó)也可以參考國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立適合自己的內(nèi)部評(píng)價(jià)方法，對(duì)內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，肯定成績(jī)，找出問(wèn)題，分析原因，綜合評(píng)價(jià)，實(shí)事求是，客觀公正地給予考核評(píng)價(jià)，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，激勵(lì)與推進(jìn)有關(guān)部門及職工盡職盡責(zé)地去做好內(nèi)部控制工作，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、運(yùn)行都處于科學(xué)的評(píng)價(jià)、監(jiān)控之下。

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(作者單位：山東濱州財(cái)政學(xué)校)