摘要：從2008年起城市商業(yè)銀行將按照新會計準則編制財務(wù)報告，執(zhí)行新會計準則對商業(yè)銀行的經(jīng)營管理具有重大意義。執(zhí)行新會計準則商業(yè)銀行海存在著諸多困難，需要商業(yè)銀行高度重視，尋求對策，采取有效措施，保證城市商業(yè)銀行按時執(zhí)行新會計準則，確保各項業(yè)務(wù)和會計工作正常、有序地運轉(zhuǎn)。

關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行；新會計準則；難點和對策

2007年9月，中國銀監(jiān)會下發(fā)了《關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)全面執(zhí)行<企業(yè)會計準則>的通知》，要求城市商業(yè)銀行從2008年起按照新會計準則編制財務(wù)報告。執(zhí)行新會計準則對提高我國城市商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量，完善風(fēng)險管理，提高經(jīng)營水平，加強銀行監(jiān)管，促進銀行業(yè)快速、健康發(fā)展具有重大意義。結(jié)合城市商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點、管理水平和財務(wù)狀況等實際情況找出執(zhí)行新會計準則的難點，采取具體措施解決存在的問題，是城市商業(yè)銀行執(zhí)行新會計準則的必經(jīng)之路。

一、城市商業(yè)銀行執(zhí)行新會計準則的難點

1.財務(wù)承受能力不強

城市商業(yè)銀行普遍存在資產(chǎn)規(guī)模相對較小、資產(chǎn)質(zhì)量較差、長期盈利能力水平不高的難題。執(zhí)行新會計準則，對銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會產(chǎn)生重大影響，對財務(wù)承受能力低的城商行來說有相當(dāng)大的壓力。比如第22號《金融工具確認和計量》規(guī)定，原來作為短期投資或長期投資核算的股票投資和債券投資適用該準則，根據(jù)該準則，金融資產(chǎn)按用途分為以公允價值計量，且其價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值時，按預(yù)計未來現(xiàn)金流量計量，減記金額計入當(dāng)期損益，這與目前按五級分類標(biāo)準計提減值準備的差異很大。比如第9號《職工薪酬》規(guī)定企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期損益。對于人員富余，急需進行人事機構(gòu)改革的城商行來說，大量內(nèi)退和離職人員的辭退福利對內(nèi)退計劃頒布實施當(dāng)年的當(dāng)期損益具有很大的影響。

2.資本充足率的影響

隨著城商行業(yè)務(wù)的發(fā)展，所需的監(jiān)管資本日益增加，但城商行尚未形成有效的增資渠道。執(zhí)行新會計準則，金融工具公允價值的頻繁變化會增加銀行資本的波動性。新準則第22號《金融工具確認與計量》將原在表外披露的衍生工具納入表內(nèi)反映，將改變加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)的計算結(jié)果。可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權(quán)益和按可收回金額或現(xiàn)值與賬面價值的差額提取減值準備的規(guī)定都會影響附屬資本，從而影響資本充足率。在監(jiān)管部門未根據(jù)實施新會計準則帶來的變化而調(diào)整資本充足率計算的情況下，將影響到監(jiān)管指標(biāo)的考核。

3.商業(yè)銀行的信息處理系統(tǒng)不能滿足需要

城商行的信息處理系統(tǒng)一直落后于業(yè)務(wù)的發(fā)展，科技規(guī)劃和投入明顯不足。核心系統(tǒng)和管理系統(tǒng)大多局限于傳統(tǒng)的核算和反映。銀行的機構(gòu)網(wǎng)點繁多、業(yè)務(wù)量大、信息采集的工作量多、業(yè)務(wù)面廣，這些都要求有良好的信息處理系統(tǒng)。而目前商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)管理缺乏統(tǒng)一的管理部門進行整體規(guī)劃，部門間指標(biāo)口徑不一致，難以共享；數(shù)據(jù)管理缺乏一貫性，原始數(shù)據(jù)資源欠缺，歷史數(shù)據(jù)的保存不規(guī)范，難以滿足信息披露的連續(xù)幾年數(shù)據(jù)的對比分析的要求等。同時信息披露的數(shù)據(jù)不能完全從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接得到，往往需要對大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行綜合提煉才能得出數(shù)據(jù)。

新會計準則對信息處理系統(tǒng)的依賴程度很高，現(xiàn)有系統(tǒng)無法滿足需求。如根據(jù)新會計準則的需求，資金業(yè)務(wù)系統(tǒng)需要實現(xiàn)以下功能：金融資產(chǎn)的四分類；初始計量；后續(xù)計量，包括按實際利率計息、公允價值計量等；減值；終止計量；債券回購和拆借的會計核算；報表披露等復(fù)雜業(yè)務(wù)的處理；同時新會計準則大量引入“現(xiàn)值”概念，比如將貸款區(qū)分為未減值及減值貸款，涉及的信息內(nèi)容和傳統(tǒng)上的應(yīng)計和非應(yīng)計貸款有很大區(qū)別，由此所產(chǎn)生的貸款及應(yīng)收息科目將主要反映“攤余成本”。

4.風(fēng)險控制體系薄弱，風(fēng)險識別能力不足

對于一直處于“一城一地”的城市商業(yè)銀行來說，風(fēng)險控制的意識不強、風(fēng)險控制體系比較薄弱、風(fēng)險識別和控制能力相對較差。大部分銀行雖然已經(jīng)建立了現(xiàn)代公司治理架構(gòu)，但是在職責(zé)劃分上還不夠清晰，信息系統(tǒng)建設(shè)普遍薄弱，存在一定的風(fēng)險隱患，缺乏經(jīng)驗豐富的人員及有效工具或方法來進行自我評估及識別企業(yè)的風(fēng)險。

比如新會計準則要求對衍生金融工具進行表內(nèi)確認和計量，這要求商業(yè)銀行必須具備完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)等，而目前金融風(fēng)險的確認、計量和分析技術(shù)，是國內(nèi)商業(yè)銀行經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)。在利率風(fēng)險管理方面，全面引入公允價值后，銀行業(yè)會計核算將與復(fù)雜的資本市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起，市場環(huán)境的變化對銀行的影響將會通過會計信息反映出來、當(dāng)市場利率水平變化時，金融工具的重估價值隨之產(chǎn)生變化，從而導(dǎo)致銀行財務(wù)狀況和盈利能力的波動。

5.專門技術(shù)人才的儲備不足

由于多方面制約，城市商業(yè)銀行的高素質(zhì)人才比較短缺。沒有具備足夠的熟悉新會計準則的財會人員和具備擁有豐富財務(wù)判斷經(jīng)驗的業(yè)務(wù)人員是實行新準則的缺陷之一。由于新會計準則中對于金融衍生工具的計量和資產(chǎn)負債披露中加入了公允價值判斷的內(nèi)容，大量業(yè)務(wù)需要會計人員進行專業(yè)判斷，對會計人員的職業(yè)判斷及風(fēng)險管理水平提出了更高的要求，增加商業(yè)銀行進行會計核算的難度。同時，新準則在諸多方面對舊的會計理念形成了沖擊，如果在沒有足夠人才儲備的條件下執(zhí)行新的會計準則未必能夠真實的反映銀行的經(jīng)營水平和經(jīng)營效果。

二、城市商業(yè)銀行執(zhí)行新會計準則的對策和措施

新會計準則的實施不僅是會計計量模式的變更，更是對現(xiàn)有業(yè)務(wù)管理模式、管理方法、管理理念的一個巨大挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行全面實施新會計準則，將是一項從觀念到實踐、從會計科目到核心賬務(wù)系統(tǒng)升級、從前臺操作到后臺管理的系統(tǒng)工程，需要一系列的應(yīng)對措施，才能實現(xiàn)向新準則的順利過渡。

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高銀行管理水平

新會計準則體系對銀行會計信息的披露提出了更高要求，財務(wù)報表體系更加完整，披露內(nèi)容更加豐富、透明。為此城市商業(yè)銀行需要從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手，確保城市商業(yè)銀行的股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層都能有效地發(fā)揮其在公司治理和內(nèi)部監(jiān)督方面的職能，擴大監(jiān)管部門、企業(yè)內(nèi)部各層面、投資者尤其是中小投資者與企業(yè)的溝通與交流，促進有效的激勵、監(jiān)督與約束機制的構(gòu)建，有利于企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度。

新會計準則體系賦予企業(yè)管理層對企業(yè)經(jīng)濟行為確認、計量、列報等很大的決定權(quán)，這就要求管理層必須理解準則闡述的關(guān)于公允價值、資產(chǎn)分類、實際利率等概念的含義，并將這些知識和理念運用到銀行的日常運營、流程改革和系統(tǒng)改造中，利用先進的風(fēng)險管理技術(shù)、設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流程，提高銀行的管理水平，識別各種風(fēng)險并采取有效措施化解風(fēng)險。

2.建立健全保證新準則體系貫徹實施的配套制度

實施新會計準則，是一項需要全行員工共同參與的系統(tǒng)工程。財會部門及各業(yè)務(wù)主管部門都應(yīng)加強對新會計準則的研究，不斷建立健全保證新準則體系貫徹實施的配套制度，比如現(xiàn)行的會計核算制度難以適應(yīng)新準則中所要求的金融資產(chǎn)、負債分類方法，財會部門需要按照新準則的要求，及時修訂內(nèi)部會計核算制度，規(guī)范會計核算，從制度上保證準則的具體落實。各業(yè)務(wù)主管部門要對各產(chǎn)品領(lǐng)域進行全面梳理，包括現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式、操作流程、產(chǎn)品設(shè)計思路、電算化系統(tǒng)狀況、稅務(wù)影響等方面與新會計準則進行對照，尋找存在的差距，研究具體的解決方法，采取切實可行的措施。

3.加大科技投入，提供堅強的數(shù)據(jù)系統(tǒng)支撐

針對信息系統(tǒng)建設(shè)薄弱的情況，商業(yè)銀行需要制定明確的中長期信息科技發(fā)展規(guī)劃，加大科技投入，引進高科技人員，構(gòu)建先進的信息科技平臺，集中管理業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，并制定相關(guān)的信息管理政策。推進信息系統(tǒng)建設(shè)來提高新會計準則執(zhí)行的可操作性、及時性，以避免人工操作可能導(dǎo)致的錯誤、主觀性誤差等問題，保證數(shù)據(jù)的準確性，滿足新會計準則關(guān)于風(fēng)險管理信息的披露要求，以先進的金融工具技術(shù)滿足新會計準則確認和計量金融工具的要求。

4.提升風(fēng)險管理水平，改善商業(yè)銀行的風(fēng)險管理

構(gòu)筑城市商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險控制體系，需要貫徹全面風(fēng)險管理，建立完善的風(fēng)險管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度，全面提升從風(fēng)險識別、分析到內(nèi)部控制的綜合管理質(zhì)量和效率，實現(xiàn)從管理層到操作層面、由一線業(yè)務(wù)部門到后臺職能部門的全方位風(fēng)險管理。比如針對新會計準則關(guān)于衍生金融工具進行表內(nèi)確認和計量的要求，商業(yè)銀行要盡快提高對金融風(fēng)險進行確認、計量和分析的技術(shù)，提高對衍生金融工具風(fēng)險的識別和管理能力。

5.加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，培養(yǎng)適應(yīng)新會計準則要求的從業(yè)人員

新準則的實施，無論從系統(tǒng)性、復(fù)雜性和技術(shù)難度等方面，都對其使用者提出了很高的要求。商業(yè)銀行需要組織全方位、各層次的培訓(xùn)工作，全面提高財會人員和其他相關(guān)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，確保新會計準則深入人心，保證財會部門及業(yè)務(wù)部門的所有員工都熟悉新準則、會用新準則。

只要銀行管理層和全行員工高度重視，統(tǒng)一規(guī)劃，周密部署，明確分工，加強協(xié)作，提高執(zhí)行新會計準則的自覺性，早準備、早布置，就一定能保證城市商業(yè)銀行按時執(zhí)行新會計準則，確保各項業(yè)務(wù)和會計工作正常、有序地運轉(zhuǎn)。

參考文獻：

財政部.企業(yè)會計準則.2006年2月.

(作者單位：徽商銀行黃山分行)