【摘要】 社?；鹗巧鐣Ｕ现贫鹊慕?jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，開展社?；鹂冃徲嬆苡行У卮龠M(jìn)社會保障制度的穩(wěn)定運(yùn)行。本文擬從社?；鹂冃徲嫷谋匾匀胧郑彤?dāng)前我國開展社?；鹂冃徲嫷哪繕?biāo)以及內(nèi)容進(jìn)行初步探討。
　　【關(guān)鍵詞】 社?；?； 績效審計； 審計目標(biāo)； 審計內(nèi)容
　　
　　社?；鹂冃徲嬍侵笇徲嫏C(jī)關(guān)運(yùn)用科學(xué)規(guī)范的績效評價方法和評價標(biāo)準(zhǔn)，對社會保障部門及其下屬機(jī)構(gòu)有關(guān)社會保障政策執(zhí)行情況和執(zhí)行效果、管理和運(yùn)作基金的活動情況、使用管理基金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正的綜合評價，以確定社?；鹗杖?、支出項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期目的，為政府和決策者提供有用的反饋信息。國外審計經(jīng)驗(yàn)表明：績效審計是規(guī)范社保基金運(yùn)行秩序、提高社保基金使用效率和管理效率的有效制度性保障。
　　
　　一、開展社?；鹂冃徲嫷谋匾?br/>　?。ㄒ唬╅_展社?；鹂冃徲嬍潜O(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的需要
　　我國社保基金的組成基本實(shí)行國家、單位和個人三方共同負(fù)擔(dān)的原則， 是國家以立法的形式從國家財政、用人單位、職工個人三個渠道進(jìn)行征集的用以對特定勞動對象提供物質(zhì)補(bǔ)償?shù)膶ｍ?xiàng)基金。社?；鹗枪操Y源和公共產(chǎn)品，社?；鸸芾聿块T和社?；鸾?jīng)辦機(jī)構(gòu)作為受托方，對社保基金負(fù)有受托管理和受托經(jīng)營的責(zé)任，需要定期向社會公眾公布社?；鸹I集、管理、使用和運(yùn)作的情況。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是社?；鹂冃徲嫲l(fā)展的理論基礎(chǔ)，在社?；鹳Y源不足的情況下，這些管理部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對社?；鹭?fù)有不斷提高公共資源的使用效率和使用效果的責(zé)任。通過開展社?；鹂冃徲?，能有效地監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
　?。ǘ╅_展社?；鹂冃徲嬍潜O(jiān)督審計法律規(guī)定執(zhí)行情況的需要
　　2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》第二十三條明確規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督”。早在1997年，《審計機(jī)關(guān)對社會保障基金審計實(shí)施辦法》第三條就已指出：社保基金審計是指審計機(jī)關(guān)對政府部門管理的和社會團(tuán)體受政府部門委托管理的社保基金財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計監(jiān)督。通過社?；鹂冃徲?，對社保基金財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計監(jiān)督，目的是將社?；鸹I集、使用全過程以及管理的效益性置于經(jīng)常的審計監(jiān)督之下，充分發(fā)揮社?；鹗褂玫慕?jīng)濟(jì)效益與社會效益，保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會的穩(wěn)定。
　?。ㄈ╅_展社?；鹂冃徲嬍窃鰪?qiáng)公眾民主意識的需要
　　社保基金是事關(guān)國家、社會和個人三方的公共問題，近年來受到社會公眾的極大關(guān)注。隨著社會公眾民主意識的增強(qiáng)，要求政府審計機(jī)構(gòu)加強(qiáng)社?；鹂冃徲嬝?zé)任的呼聲越來越高，社會公眾希望獲知社?；鸾?jīng)辦機(jī)構(gòu)使用和管理社?；鸬男屎托Ч确矫娴男畔?。而審計部門可以滿足這種需求，從獨(dú)立的第三者的角度向社?；鸸操Y源的所有者或其代表以及其他利害關(guān)系人提供客觀、公正的信息。因此，由專業(yè)審計人員實(shí)施社?；鹂冃徲嫞峁┛陀^、公正的反饋信息就成為必然。
　　
　　二、社?；鹂冃徲嬆繕?biāo)
　　審計的目標(biāo)可分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)，具體目標(biāo)因?qū)徲嬳?xiàng)目而定，筆者僅就社保基金績效審計的一般目標(biāo)作簡要探討。筆者認(rèn)為：績效審計目標(biāo)是指通過績效審計所要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，是績效審計必須達(dá)到的目標(biāo)。就社?；鹂冃徲嫸?，就是工作是否經(jīng)濟(jì)，是否有效率，是否遵循現(xiàn)行法規(guī)。據(jù)此，確定其一般目標(biāo)為：
　?。ㄒ唬Ρ粚徲媶挝皇欠窠?jīng)濟(jì)、高效或有效地執(zhí)行國家政策進(jìn)行獨(dú)立審計檢查
　　社?；鸸芾聿块T和受政府部門委托管理社?；鸬纳鐣F(tuán)體，其工作是否經(jīng)濟(jì)，是否有效率，是否遵循現(xiàn)行法規(guī)，是否經(jīng)濟(jì)有效地管理和利用其資源，是否遵守了有關(guān)經(jīng)濟(jì)性和效率性問題的法律規(guī)章制度，是績效審計的首要目標(biāo)。通過開展績效審計，從管理上、制度上發(fā)現(xiàn)和揭示問題，監(jiān)督有關(guān)政策、法規(guī)制度的執(zhí)行。
　?。ǘΡ粚徲媶挝粚?shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種影響進(jìn)行報告，為決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評價意見
　　最高審計機(jī)關(guān)國際組織認(rèn)為：績效審計的主要目標(biāo)是向政府中的決策者和社會并通過他們向人民提供信息來加強(qiáng)行政部門的責(zé)任。從社?；鹗罩Ш凸芾淼慕嵌瓤?，潛伏著一定的風(fēng)險，審計機(jī)關(guān)必須采取有力措施對社?；饘?shí)行嚴(yán)格的監(jiān)管，控制社會保障制度運(yùn)行過程所造成的各種影響和可能帶來的各種風(fēng)險。通過建立規(guī)避基金風(fēng)險的“防火墻”，監(jiān)督實(shí)現(xiàn)社?；鸬陌踩浴⑼暾阅繕?biāo)，為政府機(jī)關(guān)或決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評價意見。
　?。ㄈ┌l(fā)現(xiàn)并分析被審計單位在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在的問題或績效不佳的領(lǐng)域，提出審計建議，以幫助被審計單位進(jìn)行整改
　　社?；鸸芾聿块T和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的工作效率不高和不經(jīng)濟(jì)的原因何在；有無嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和科學(xué)的內(nèi)部控制程序；是否考慮了可能以較低的成本達(dá)到預(yù)期效果的其他可供選擇的辦法；由權(quán)力機(jī)關(guān)確立的預(yù)期結(jié)果或效益是否正在實(shí)施。最高審計機(jī)關(guān)國際組織認(rèn)為：通過績效審計，應(yīng)為公營部門改善一切資源管理打好基礎(chǔ)，為經(jīng)濟(jì)性更強(qiáng)、效率性更高和效果性更好的公營部門管理作出貢獻(xiàn)，并促使公營部門的信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。
　?。ㄋ模┨岣呱绫；鸬谋Ｖ翟鲋德?br/>　　保值增值是解決基金在未來遭遇貶值風(fēng)險時確保實(shí)際支付能力不降低的重要手段。審計機(jī)構(gòu)可以通過對社?；鸬墓芾砗捅Ｖ翟鲋登闆r的有效監(jiān)督，促進(jìn)社?；鸾?jīng)辦機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)建立良好的基金運(yùn)營結(jié)構(gòu)和信息反饋體系，逐步改善管理方式和提高管理效益，最終實(shí)現(xiàn)安全的保值增值目標(biāo)， 提高基金的支撐能力。
　　
　　三、社?；鹂冃徲媰?nèi)容
　　在經(jīng)過對社保基金績效審計的必要性分析并確定社?；鹂冃徲嬆繕?biāo)的定位之后，筆者擬將社?；鹂冃徲嬙u價內(nèi)容分為以下五個方面：
　?。ㄒ唬┥绫；饍?nèi)部控制有效性審計
　　內(nèi)部控制通常被看作是保護(hù)資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤以及違法事項(xiàng)的第一道防線。審計人員通過對社?；鸾?jīng)辦機(jī)構(gòu)、管理部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行符合性和健全性測試，以確定社保基金績效審計的范圍、重點(diǎn)和方法。在評價內(nèi)部控制制度時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：社?；鸬母黜?xiàng)管理制度是否完善，內(nèi)部控制是否健全有效，內(nèi)部控制制度是否得到了有效的執(zhí)行；各經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限是否明確，是否按規(guī)定分別單獨(dú)核算各項(xiàng)社?；穑瑐€人賬戶管理的基金收支情況是否清楚等內(nèi)容。
　?。ǘ┥绫；鹫邎?zhí)行效果性審計
　　社保基金審計政策性強(qiáng)，主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身履行征繳、使用、管理基金的職責(zé)任務(wù)重大。審計中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：各項(xiàng)政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實(shí)，有無因執(zhí)行政策不到位而影響基金征收、管理、支付的情況；主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)對與社?；鹣嚓P(guān)的財經(jīng)法規(guī)知識是否存在理解上的偏差，是否存在由于片面理解有關(guān)文件而導(dǎo)致執(zhí)行政策不力甚至出現(xiàn)決策失誤等情況。現(xiàn)行的《社會保險費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定了對違反條例的處罰措施，但沒有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，從而制約了對違反該《條例》行為的處罰力度，影響了社?；鹫邎?zhí)行的效果。
　?。ㄈ┥绫；鹗杖胝骼U經(jīng)濟(jì)性審計
　　經(jīng)濟(jì)性是指社?；鸹I集成本與使用成本的節(jié)約性，按照成本—效益的原則，審計中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：社?；鹗杖胝骼U的開支成本是否適當(dāng)，征繳管理基礎(chǔ)性工作是否完備；經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)及時足額征收，是否按規(guī)定將基金存入財政專戶，有無提高或降低征收比例、隨意減免、搞多頭開戶、賬外存儲或者將基金運(yùn)營所得、收取的滯納金存入賬外、私設(shè)“小金庫”等問題。
　　
　?。ㄋ模┥绫；鹬Ц妒褂眯市詫徲?br/>　　效率性是成本效益比較，即以較少的投入獲得較大的產(chǎn)出，效率性審計應(yīng)該圍繞基金使用來展開：1.社?；鸬氖褂檬欠窈戏ê弦?guī)，是否按規(guī)定的用途使用基金，是否依法按時足額支付基金，有無拖欠截留、擅自改變用途、貪污私分等問題；2.社?；鹗褂弥蓄A(yù)算控制是否得當(dāng)，相關(guān)資料與信息是否完整，基金結(jié)余的賬面數(shù)字是否正確；3.基金支出是否按規(guī)定編制計劃，調(diào)度和用款計劃是否按規(guī)定程序報批，有無采取虛列支出、轉(zhuǎn)移資金等手法損害、侵蝕基金的問題，有無違反規(guī)定將基金用于風(fēng)險投資或?qū)⒒鹋沧魉玫默F(xiàn)象。
　?。ㄎ澹┥绫；鹳Y源管理效益性審計
　　社?；鹳Y源管理效益性包括經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，其社會效益在于保證勞動者在特殊情況下仍能享有基本生活，促進(jìn)社會安定；經(jīng)濟(jì)效益則是盡可能地爭取贏利，使籌措積累起來的社保基金大于各項(xiàng)社?；鸬闹С觥徲嬛袘?yīng)重點(diǎn)關(guān)注：社?；鸸芾聿块T、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)或個人，有無違反規(guī)定隨意擠占挪用社保基金，用于投資、放貸、經(jīng)營、搞基本建設(shè)等情況；是否按規(guī)定管理社保資金，是否嚴(yán)格審核用款計劃并按預(yù)算足額及時下?lián)茇斦a(bǔ)助資金；社?；鸾?jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定發(fā)放社會保險費(fèi)，有無虛列支出和擠占挪用等情況。前幾年由于銀行存款利率的下調(diào)，社保基金收益率也不斷下降，國債利率受銀行存款利率的影響也大幅下調(diào)，社?；鸬耐顿Y效益較差，使社?；鹳Y源管理效益性目標(biāo)難于實(shí)現(xiàn)。但是，中國人民銀行在2007年連續(xù)六次上調(diào)金融機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率，有專家分析認(rèn)為加息對社保基金投資的影響是利大于弊，社保基金資源管理效益性目標(biāo)有望較好實(shí)現(xiàn)。
　　為進(jìn)一步強(qiáng)化對社?；鸬膶徲嫳O(jiān)督，規(guī)范社?；饘徲嫻ぷ?，審計署2007年下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)地方審計機(jī)關(guān)社會保險基金審計監(jiān)督工作的意見》，要求各級審計機(jī)關(guān)要把社會保險基金審計作為當(dāng)前和今后一個時期審計工作的重點(diǎn)。按照以上精神要求，社?；鹂冃徲嬕惨欢〞蔀榻窈笠欢螘r期政府審計的工作重點(diǎn)，成為規(guī)范社?；疬\(yùn)行秩序、提高社?；鹗褂眯屎凸芾硇实挠行е贫刃员Ｕ?。
　　
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