【摘要】筆者從自己浸淫會計教學(xué)多年的實際感受出發(fā)，對社會上對高校教育所持異議進行分析，并對我國會計準則的完善、企業(yè)管理的爭論及加息減稅政策的作用等問題闡述了自己的看法。
　　【關(guān)鍵詞】 高等教育； 會計準則； 企業(yè)管理； 加息減稅
　　
　　一、大力搞好高等教育
　　據(jù)2007年3月3日《北京青年報》刊載，由21世紀教育發(fā)展研究院主創(chuàng)的2007年《教育藍皮書》于3月2日發(fā)布。其中的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，70.91％的公眾不滿意高校的教育質(zhì)量?！端{皮書》發(fā)布了“2006年度中國教育滿意度調(diào)查報告”，這項調(diào)查由21世紀教育發(fā)展研究院與搜狐教育頻道于2006年11月通過網(wǎng)友調(diào)查問卷完成。
　　調(diào)查顯示，公眾對教育的總體滿意度仍然較低，選擇“不滿意”和“很不滿意”的低滿意度群體比例平均為63.07％。但網(wǎng)友對教育公平的評價有所提高，高滿意度的群體比例超過50％。
　　“擇校熱”仍是網(wǎng)友意見最大的問題之一，71.96％的公眾對此表示“不滿意”或“很不滿意”。對于“政府治理教育亂收費的成效”，近七成公眾不滿意，八成公眾不認可現(xiàn)有的收取學(xué)費標準，認為太貴。
　　《教育藍皮書》的主要起草人、21世紀教育發(fā)展研究院院長楊東平教授用了三句話總結(jié)2006年的中國教育：“一是全面實施素質(zhì)教育，普及和鞏固義務(wù)教育；二是大力發(fā)展職業(yè)教育；三是提高高等教育質(zhì)量”。
　　筆者認為，《教育藍皮書》所披露的問題在不同的學(xué)校不同程度地客觀存在著，不可輕視，應(yīng)該大力治理、改進、完善，但它畢竟是浮在面上顯而易見的一些問題。前一時期，從陳丹青拒招研究生并宣布從清華美術(shù)學(xué)院辭職開始，不斷有教授借助網(wǎng)絡(luò)向自己所在學(xué)?！伴_炮”——先有人大教授張鳴在個人博客上公開批評高校的行政化、衙門化，后有浙江大學(xué)教授包偉民通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)布了《告考生》，呼吁請考生別投名師，“以免誤了前程”，實際上則曲折地表達對浙江大學(xué)剛剛宣布的“研究生培養(yǎng)機制改革方案”的不滿意和批評。三位教授公開表明觀點、揭露問題，大約緣于以下考慮，其一，認為這些問題積弊太久，單純依靠內(nèi)部力量已經(jīng)無力改變，將問題公開挑明，不無“以外促內(nèi)的目的”；其二，這些教授認為，這些問題并非自己所在學(xué)校所獨有，而是目前中國高等教育普遍存在的問題，將問題付諸公開討論，有助于提請社會的共同關(guān)注，促進從根本上尋求中國高校正確的發(fā)展之道。三位教授公開表明的觀點和所揭露的問題，是否也可看作從某個側(cè)面說明在高等教育領(lǐng)域里，存在亟需解決的一些深層次的問題，例如：辦學(xué)理念、教育思想、培養(yǎng)目標、體制建設(shè)、機構(gòu)設(shè)置、招生工作、人事任命、教師評聘、管理實效等等。
　　三位教授借助公共信息平臺披露高校存在的問題，雖然或顯操之過急，可以從自身的理念、思想、觀點、言詞、方式、激情等方面作些自省，如何更好地做到使動機與效果統(tǒng)一起來，不至給其所在學(xué)校及形象帶來任何負面影響，但社會輿論認為，他們的舉動無疑符合社會公共利益的更高準則。我國的教育主管部門和各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)主動吸納公眾意見，哪怕是從反面的意見中汲取有益的東西，并且應(yīng)對這些意見有所回響，采取切實可行的有效措施，積極改進辦學(xué)實效，大力提高高等教育質(zhì)量。
　　又據(jù)2007年3月8日《北京青年報》報道，出席全國政協(xié)會議教育界別聯(lián)組會的校長、教授委員，紛紛道出當(dāng)下高等教育的三個“怪現(xiàn)象”。第一怪：爭建世紀一流，忙于“大師”、“大樓”；第二怪：過分注重科研，教授無心上課；第三怪：高校教學(xué)評估，臨時機構(gòu)大量涌現(xiàn)。
　　關(guān)于第一怪，據(jù)報道，政協(xié)委員、中國科技大學(xué)校長朱清時說過，在國際上，大家有共識的“世界一流大學(xué)標準，首先是要追求卓越”；其次是“要教學(xué)、科研相輔相成”；再次是“學(xué)術(shù)自由，學(xué)者自律”。這一說法很有見地。關(guān)于“大師”問題，筆者認為，在我國高等教育領(lǐng)域，名副其實的大師是急切需要的，現(xiàn)在不是多了，而是少了。政協(xié)委員們講的是“搶大師”（意指挖墻腳）的問題，而當(dāng)下高等教育領(lǐng)域卻有掀起“造師”運動的苗頭，有的是冊封“大師”，有的是自詡 “大師”，有的相互吹捧為“大師”，長此下去定會有“大師”過濫的現(xiàn)象。在社會科學(xué)領(lǐng)域（包括文史哲、經(jīng)濟、政法等學(xué)科），大師的學(xué)術(shù)思想應(yīng)是具有超時間的生命力，他們的作品可能經(jīng)歷過失落，但它們重新出現(xiàn)了，是偉大的東西，馬克思就是經(jīng)濟思想史上的第一大師的人物；大師應(yīng)在學(xué)術(shù)理論上有真正的創(chuàng)新東西，馬克思給了我們一個“理論工具”，它在我們的科學(xué)史上第一次有效地使用了經(jīng)濟數(shù)量之間互相依賴的純粹邏輯；真正的大師必須具備某種特立獨創(chuàng)的“反潮流”精神，而不是只想著追逐當(dāng)下世俗榮光的“趕潮流”的什么學(xué)家。談到大師，不得不提到被譽為“當(dāng)代中國尚在人世的最重要的知識分子”之一的季羨林老先生，他堪稱當(dāng)代德學(xué)雙罄的問世無愧的大師。在一次記者采訪他時，他說：大家都很抬愛我，給我戴上了大師的桂冠，我不能接受，我是一名教師，以后還是叫我老師的好。季老先生真是虛懷若谷，謙遜不已，是我們學(xué)習(xí)的楷模，現(xiàn)在要的就是像季羨林老先生這樣的大師。
　　至于“大樓”問題，2007年7月7日《北京青年報》重點關(guān)注文章《高校負債國家埋單是飲鳩止渴》一文評述：眾多高校屢屢步入債務(wù)泥潭，“理財無方”的根源，在于大學(xué)教育行政化、官場化之累上，就像有人所說，大學(xué)本身隸屬于龐大的行政體系，而大學(xué)校長則是由政府和教育部門委任的。大學(xué)領(lǐng)導(dǎo)如何更有效地彰顯自己的業(yè)績呢？“于是，很多校長像地方官員一樣，爭相大興土木、追求短期數(shù)量的增長也就不足為奇了，這與官員們熱衷的形象工程有異曲同工之妙?！保?月16日《南風(fēng)窗》）而事實上，現(xiàn)在各個地方一哄而上的“大學(xué)城，”網(wǎng)友自發(fā)提供信息評出“中國名校大門造價排行榜”中的天價豪華大門等就是“形象工程”的證明。筆者認為，文章提到的大興土木、一哄而上“大學(xué)城”、“天價豪華大學(xué)校門”等事例確實存在，但應(yīng)該分別不同情況作具體分析，否則容易產(chǎn)生以偏概全、混淆視聽的情況。以筆者所在單位中國人民大學(xué)而言，目前使用的教學(xué)樓館等建筑物，分別是在上世紀50年代和60年代建造的，已無法滿足日益發(fā)展的教學(xué)需要。這些年來，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)想方設(shè)法（據(jù)說也因建校負有一些債務(wù)）先后建了十多所樓館，無疑有利于教學(xué)科研工作的開展，即使如此，尚不能滿足學(xué)校發(fā)展的需要。人們戲稱人民大學(xué)的校門太寒酸了，這不是在作校門之秀，而是貫徹勤儉辦校的方針。筆者在人大工作、生活了五十多年，對其勵行節(jié)約的做法是深知的。因此，不能把教育工作發(fā)展得快，教育經(jīng)費財政撥款不夠，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)為了滿足教學(xué)需要而借了一些貸款蓋了一些教學(xué)樓館一概歸為校長“理財無方”，更不能言出目前我國的大學(xué)校長都不是優(yōu)秀的“經(jīng)營者”。要知道，西方老大帝國主義國家是發(fā)達的資本主義國家，他們的大學(xué)如英國的劍橋大學(xué)已有近800年的歷史，他們的校友大多為企業(yè)主、資本家；而我國目前仍是社會主義初級階段，是發(fā)展中國家，我國大學(xué)的歷史以北京大學(xué)而言也只是百年的歷史，我國大學(xué)以人民大學(xué)而言培養(yǎng)了不少高級公務(wù)員，而他們又能有多少錢來贊助我們的大學(xué)呢？總之，凡事應(yīng)該實事求是地分析，這樣才能以理服人，以利于發(fā)奮改進教學(xué)工作。國家任命的校長好多都是德學(xué)兼?zhèn)涞膶＜摇W(xué)者、教授、院士，不能一概指其是行政化的官員。
　　關(guān)于第二怪，過分注重科研，教授無心上課問題，中國科技大學(xué)校長朱清時說得好；“要教學(xué)、科研相輔相成”。筆者認為，一般的高等院校不是純粹的科研單位，它是傳道、授業(yè)、教書育人的單位，這是它的主要任務(wù)，在大學(xué)里應(yīng)該把教學(xué)工作放到重要的地位，應(yīng)該重視教師的教學(xué)工作成績。這一點可以先從教學(xué)工作的特點來看，大學(xué)教師是教育家，是人類靈魂的工程師，也是語言家，表演家。教師通過教學(xué)工作尤其是講課的重要環(huán)節(jié)，將其深思熟慮的傳道、授業(yè)的內(nèi)容精湛地、面對面地、出神入化地講授給學(xué)生，講授的內(nèi)容直接反映了教師的心聲，感染力極強，使學(xué)生親耳聆聽后能入耳攻心，永志不忘。不同的教師講授同樣的課程，學(xué)生反映其效果不一樣，問題就在于教師講課的水平不一樣。人們都說，要教學(xué)相長，學(xué)生的疑問、質(zhì)問及跟老師的互動，是使老師產(chǎn)生靈感的源泉，世界上最大的科學(xué)成就，往往都是產(chǎn)生于處在學(xué)生階段的這些年輕人中間。面對面的講授互動往往能撞擊出極為珍貴的火花，而這一火花又有助于推動教師把教學(xué)水平提高到更高的層次。生活中有了老舍先生的名著《茶館》，又有北京人民藝術(shù)劇院的多位老表演藝術(shù)家的精彩舞臺演出，才能使《茶館》一劇經(jīng)久不衰，走遍全中國，甚至走向世界。我國京劇四大名旦中的梅蘭芳先生潛心研究斯坦夫尼斯基的文藝戲劇理論，也極為重視舞臺演出，對唱腔的運用，對一抬手一投足的技法都經(jīng)過一絲不茍的設(shè)計，故而他的演唱能使世人傾倒，真是余音繞梁三日不去。一般的大學(xué)要把教學(xué)放在重要的地位，不能過分注重科研，把教學(xué)放到不恰當(dāng)?shù)牡匚弧?br/>　　
　　王岳川教授在其《大學(xué)教育的瓶頸與機遇》一文中講到：“人文科學(xué)（筆者認為也可說社會科學(xué)）的特殊性決定了人文科學(xué)學(xué)術(shù)風(fēng)格是彈性的、可擴大空間的、柔性的，如果用剛性的標準——諸如發(fā)表多少論文，獲得多少項目、多少經(jīng)費，才可以合格地叫作大學(xué)的教授的話——那么，從這個意義上說，錢鐘書先生當(dāng)時考清華大學(xué)就不合格，他的數(shù)學(xué)很糟糕。但是為什么嚴格工科型的清華大學(xué)反而錄取了他？這就在于當(dāng)時用人文科學(xué)邏輯把握全局已經(jīng)成為一種共識。而當(dāng)下的大學(xué)改革，可看作是在現(xiàn)代性的強烈擴張中，特別是在現(xiàn)代技術(shù)帝國的統(tǒng)治中，使人文科學(xué)的思維、精神，合法邏輯遭到進一步削弱與打擊的反映?！诮虒W(xué)體制、教師聘用、發(fā)表論文、設(shè)定項目等方面，人文科學(xué)應(yīng)有其特殊的邏輯……這一邏輯對于生態(tài)社會、生態(tài)美學(xué)、生態(tài)文化、東方思維和東方智慧都必不可少?！惫P者拜讀了王岳川教授的講話很受啟發(fā)，故而想到，對筆者曾就讀的原復(fù)旦大學(xué)校長陳望道老先生而言，固然其巨大的貢獻是翻譯了《共產(chǎn)黨宣言》，但其留下的著作不多，人們知道的只是其匡世巨著《修辭學(xué)發(fā)凡》一書，為什么他這么德高望重呢？又如解放后國內(nèi)會計界仍然流傳著南潘（潘序倫）北趙（趙錫禹）之說。趙老先生留下的文字也不多，但他為什么如此有名望呢？也是與他的師德教學(xué)分不開。這些事例是否也是用人文科學(xué)邏輯的共識來把握的呢？
　　總之，一般的大學(xué)與純粹的科學(xué)研究單位不同，搞社會科學(xué)的大學(xué)與搞自然科學(xué)的大學(xué)也不一樣，要重視大學(xué)尤其是搞社會科學(xué)的大學(xué)的教學(xué)工作，改變過分重視科研的情況。
　　至于第三怪，高校教學(xué)評估，臨時機構(gòu)大量涌現(xiàn)的問題，筆者認為，臨時設(shè)置機構(gòu)是為了粉飾教學(xué)當(dāng)中存在的問題、應(yīng)付評估、以圖博得好評的情況是存在的，但對全國幾千所大學(xué)而言，也不能一概而論，也有做得好的。以筆者所在的人大而言，由于平時狠抓教學(xué)工作，采取相應(yīng)的措施督促教師改進、提高教學(xué)質(zhì)量，例如多年來設(shè)置教學(xué)督導(dǎo)崗位，聘請離退休老教授做教學(xué)督導(dǎo)，每位督導(dǎo)要聽教務(wù)部門安排的聽課計劃，注意講課老師的遵紀守時、授課內(nèi)容、教學(xué)表達、緊扣課程大綱要求、更新教學(xué)內(nèi)容、教與學(xué)有機結(jié)合、理論聯(lián)系實際、鼓勵學(xué)生發(fā)表獨立見解和創(chuàng)新觀點、與學(xué)生交流互動、參考資料和作業(yè)的布置、對學(xué)生的考核考試等方面的做法，期末督導(dǎo)員要向主管教學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)匯報聽課情況，作出講評，取得了很好的效果。與其亡羊補牢，不如未雨綢繆。說到底，弄虛作假實際上是個工作作風(fēng)、學(xué)風(fēng)、社會風(fēng)氣、黨風(fēng)問題。大學(xué)的教學(xué)工作也要講究質(zhì)量，講究誠信，在作風(fēng)問題上也應(yīng)給學(xué)生樹立良好的榜樣。學(xué)校的一切工作，學(xué)生也是心知肚明的。2006年，教育部派人到人大對本科教學(xué)進行評估，評價很好獲得充分肯定，列全國133所高校之首。
　　
　　二、不斷完善會計準則
　　自1993年7月1日以來，我國企業(yè)財務(wù)會計制度的轉(zhuǎn)換與改革至今已走過近14年的歷程，取得了國內(nèi)外公認的、可喜的、巨大的、有實效的成就。
　　財政部在總結(jié)財務(wù)會計改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，順應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展對財務(wù)會計工作的新要求，借鑒國際財務(wù)報告要求，全面推動了企業(yè)會計準則建設(shè)，建成了于2006年2月頒布的由1項基本準則、38項具體準則和應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)會計準則體系。其最大的特點是立足我國國情，趨同國際慣例。這一會計準則體系的建立，為實現(xiàn)與世界主要經(jīng)濟體的會計準則等效奠定了堅實的基礎(chǔ)，必須推動我國財務(wù)會計工作改革在廣度和深度上進一步向更高點邁進。筆者認為，為了使我國企業(yè)財務(wù)會計工作改革能更上一層樓，應(yīng)進一步全面總結(jié)十余年來的實踐經(jīng)驗，瞻前顧后，不放過任何一個具體細節(jié)，使之更臻完善。
　　這里筆者就抓新不放舊之意，僅舉兩例言之。
　?。ㄒ唬╆P(guān)于改完成成本為制造成本
　　企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中的各項生產(chǎn)耗費都需要通過貨幣形式來計算，表現(xiàn)為企業(yè)占用在各種形態(tài)上的資金耗費。產(chǎn)品成本是由企業(yè)的資金耗費而形成的，反映著企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中的資金耗費的數(shù)量，也就是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費的資金的總和。
　　根據(jù)產(chǎn)品成本的概念，產(chǎn)品成本包括以下內(nèi)容：1.材料費用，屬于勞動對象消耗的費用，表現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)中已耗費的各種材料物資的價值；2.折舊費用，屬于勞動手段消耗的費用，表現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)中已耗費的勞動手段的價值；3.工資費用，屬于由企業(yè)支付的活勞動消耗的費用，表現(xiàn)生產(chǎn)者為自己勞動所創(chuàng)造的價值；4.管理費用等。屬于生產(chǎn)經(jīng)營管理工作中發(fā)生的物質(zhì)消耗和活勞動消耗。
　　基于產(chǎn)品成本的概念及其所包括的基本內(nèi)容，產(chǎn)品成本是反映和監(jiān)督勞動耗費的工具；產(chǎn)品成本是補償勞動耗費的尺度；產(chǎn)品成本可以綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量，是推動企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的重要杠桿；產(chǎn)品成本是制訂產(chǎn)品價格的一項重要依據(jù)。
　　1993年7月1日企業(yè)財務(wù)會計工作改革以前，企業(yè)在計算產(chǎn)品車間成本的基礎(chǔ)上計算產(chǎn)品的工廠成本，進而計算應(yīng)銷產(chǎn)品的銷售成本（即完全成本）。這樣，一方面可以直觀掌握企業(yè)從產(chǎn)品生產(chǎn)至銷售發(fā)生的全部費用；另一方面企業(yè)可以直接根據(jù)產(chǎn)品的銷售成本制訂產(chǎn)品的價格，充分反映產(chǎn)品成本的內(nèi)容和體現(xiàn)產(chǎn)品成本的作用。
　　1993年7月1日企業(yè)財務(wù)會計工作改革以后，改變以往計算產(chǎn)品的完全成本為制造成本（即生產(chǎn)成本），也就是企業(yè)在生產(chǎn)過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用計入產(chǎn)品制造成本。至于企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用、企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用、企業(yè)為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用，另設(shè)管理費用、財務(wù)費用、銷售費用項目，總稱為期間費用。期間費用不再像1993年7月1日以前一樣，要直接分配到各個產(chǎn)品上，而是直接計入當(dāng)期損益。
　　這樣改革，筆者認為有以下幾方面的好處：一是可以與國際上一般的成本核算方法一致；二是可以與國外的產(chǎn)品成本進行對比；三是可以簡化成本核算；四是可以為進一步采用變動成本法創(chuàng)造一定的條件。但是也存在一些問題：
　　1.與產(chǎn)品的理論成本不符。在社會主義市場經(jīng)濟中，產(chǎn)品的價值決定于它在生產(chǎn)中所耗費的必要勞動，具體包括三個部分：（1）已耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值（C）；（2）勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值（Ｖ）；（3）勞動者為社會勞動所創(chuàng)造的價值（M）。上述的前兩部分，即（C＋V），是產(chǎn)品價值中的補償部分，從理論上講，它構(gòu)成產(chǎn)品價值的理論成本。從實際上講，（C＋V）是產(chǎn)品成本包括的基本內(nèi)容，故而產(chǎn)品的制造成本未能包括產(chǎn)品成本的全部內(nèi)容，與其理論成本不符。再者，改完全成本為制造成本有一種說法，認為期間費用與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接的聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。筆者認為，這種認識和做法是不全面的。制造費用和期間費用的性質(zhì)是一樣的，只是包括的范圍不同而已，如果沒有企業(yè)各管理部門職能效應(yīng)的發(fā)揮，企業(yè)的產(chǎn)品是無法從原材料采購到產(chǎn)品生產(chǎn)再到銷售至客戶手中的。企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品都受益于 企業(yè)各管理部門的功能效益，也就應(yīng)該分攤企業(yè)各管理部門發(fā)生的期間費用，體現(xiàn)費用與效益匹配的原則。事實上，每個企業(yè)最終都要核算各種產(chǎn)品的實際全額成本。
　　2.不便于產(chǎn)品定價。企業(yè)任何產(chǎn)品定價時，無論是用成本加成定價法，或用反方向定價法，都要在制造成本的基礎(chǔ)上，加上應(yīng)該分攤的期間費用，分配這些期間費用，符合（C＋V）是理論成本的概念，在（C＋V）的基礎(chǔ)上加上M，是產(chǎn)品的價值。產(chǎn)品價格是產(chǎn)品價值的貨幣表現(xiàn)，（C＋V）是制訂產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)。否則會形成錯覺，似乎產(chǎn)品成本不高，使產(chǎn)品的定價偏低。
　　
　　3.反映的企業(yè)資金占用虛降。由于按制造成本核算，企業(yè)結(jié)存的在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品和發(fā)出商品這些存貨是不包括本應(yīng)分攤的期間費用的。因此，在會計賬表中反映的這些存貨所占用的資金少了。實際上，這些少占用的資金，是提前從當(dāng)期利潤中扣除了。這些存貨如果有積壓，對企業(yè)資金占用的壓力就會小，因而不利于促使企業(yè)積極地處理積壓，減少資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。期間費用包括的范圍越廣，占用的數(shù)額越多，這一問題就越突出。
　　4.影響國家財政收入。由于本期發(fā)生的存貨所應(yīng)負擔(dān)的期間費用都計入當(dāng)期損益，本期的利潤和應(yīng)繳納的所得稅就少了。國家吃了貨幣時間價值“時間差”的虧，企業(yè)占了“時間差”的便宜。如果這些存貨不適銷對路，銷售不出去，那么，企業(yè)損失的就不只是這些存貨的制造成本，國家虧的就不止是“時間差”了，因為這些存貨延期的所得稅根本收不回來了。由此也可看出，西方企業(yè)為什么熱衷于采用制造成本，因為這實際上是西方會計中穩(wěn)健原則的體現(xiàn)。
　　5.與會計的配比原則不盡相符?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：“收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)互相配比”。在按照制造成本核算產(chǎn)品成本的情況下，各種產(chǎn)品的銷售收入是按其已銷產(chǎn)品的全部收入核算的，但各種產(chǎn)品的銷售成本是按其已銷產(chǎn)品的制造成本核算的，不包括它應(yīng)負擔(dān)的期間費用，而期間費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，是產(chǎn)品的生產(chǎn)制造、銷售所必需的生產(chǎn)耗費，也就是馬克思所說的C＋V的組成部分。一種產(chǎn)品的銷售收入包括其全部收入，而其已銷產(chǎn)品的成本只是其制造成本，不包括其應(yīng)負擔(dān)的某些必要的生產(chǎn)耗費用，不盡符合收入與成本配比的原則。
　　另外，由于期間經(jīng)費不計入制造成本，而我國企業(yè)的期間費用數(shù)額很大，由此顯得我國企業(yè)產(chǎn)品成本很低，實際上是一種虛低，在國際貿(mào)易上往往不能被別的國家正確理解。
　　（二）關(guān)于公允價值
　　公允價值在我國企業(yè)會計準則中最早的運用是在1998年頒發(fā)的《債務(wù)重組》中，在1999年頒發(fā)的《非貨幣性交易》中也采用了公允價值。應(yīng)該看到，在社會主義市場經(jīng)濟體系不甚完善、公允價值理論和實踐欠缺的情況下，在實際生活中，公允價值往往被利用為利潤調(diào)節(jié)的工具。從實際出發(fā)，為謹慎起見，中央財政部于2001年1月對準則作了修訂，限制了對公允價值的運用。隨著國內(nèi)外環(huán)境的不斷變化尤其是我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善以及對公允價值理論研究和實踐的不斷進展，財政部于2004年7月宣布重新采用公允價值，進而于2006年2月15日在頒發(fā)的1項基本準則、38項具體準則中又明確采用公允價值。毫無疑問，這一規(guī)定必將推動我國的企業(yè)財務(wù)會計工作改革，趨同國際慣例，進一步向更高點邁進。但是也應(yīng)該看到，公允價值在我國企業(yè)的推行絕非頒發(fā)一紙文書就能順利付諸實現(xiàn)的，還會遇到很多問題和需要采取的實施措施。例如：公允價值計算的難點；企業(yè)會計人員對公允價值計量的勝任程度；公允價值的運用對企業(yè)會計人員素質(zhì)的要求；應(yīng)該有充分明確的關(guān)于如何取得公允價值及其衡量標準的規(guī)定；應(yīng)該有充分明確的關(guān)于防止利用公允價值作為調(diào)節(jié)利潤的工具的規(guī)定；應(yīng)該制訂一個單獨的《公允價值計量》準則等等?？傊瑧?yīng)該高瞻遠矚地做好多方面的預(yù)見、防范、規(guī)劃工作，使公允價值在我國企業(yè)推行能得到穩(wěn)步、扎實的發(fā)展，取得預(yù)期的成果。
　　
　　三、不能否認企業(yè)管理
　　2006年6月，筆者應(yīng)我國某著名財經(jīng)大學(xué)之邀，作為評委參加該校211工程系列的《現(xiàn)代企業(yè)管理與會計》課程評估工作。有數(shù)十人參加此次評估會，評委們對課程作了充分、肯定的評價。在發(fā)言中，作為評委的我國某知名學(xué)府所屬一管理學(xué)院的時年73歲高齡、仍在任管理學(xué)院黨務(wù)負責(zé)人的某教授說：“在我國計劃經(jīng)濟時期沒有管理”。筆者當(dāng)即表示不敢茍同此論。仔細思量，在這種諸多專家、學(xué)者、教授、領(lǐng)導(dǎo)參加的隆重、莊嚴場合說這樣的話絕非偶然，在一定的程度上代表著某種思潮，任其散播開來，定會對全面正確認識、評價我國企業(yè)在計劃經(jīng)濟時期的管理工作起到誤導(dǎo)和負面的影響。2006年10月，在東北財經(jīng)大學(xué)召開的第十二屆我國財務(wù)學(xué)研究會開幕式上，筆者又一次慎重指出：不能說我國在計劃經(jīng)濟時期沒有管理。筆者認為，我們應(yīng)該實事求是地評價和對待自己的傳統(tǒng)的經(jīng)驗和外國的現(xiàn)代的經(jīng)驗。自己的好經(jīng)驗應(yīng)該繼承和發(fā)揮；外國的好的目前可用的經(jīng)驗，應(yīng)該消化、吸收。我們既不能妄自尊大、保守，認為自己的傳統(tǒng)的一切都好，不需要改革，也不能妄自菲薄，認為自己的傳統(tǒng)的一切都不好，一切都是外國的好，必須全部照搬外國，特別是照搬西方；更不能對自己的傳統(tǒng)的好的經(jīng)驗視而不見，一概否定。一概否定不是科學(xué)，不是歷史，不是真相。根據(jù)筆者以往親身從事調(diào)查研究和數(shù)學(xué)工作的實踐，茲舉幾例以佐證在計劃經(jīng)濟時期我國企業(yè)管理的真相。
　?。ㄒ唬?0世紀50年代，在我國企業(yè)管理領(lǐng)域有著名的《鞍鋼憲法》
　　它是當(dāng)時我國企業(yè)管理的根本大法。鞍山鋼鐵公司就是在其光輝的照耀下，取得鋼鐵、產(chǎn)值、上繳財政的極其巨大的貢獻。
　?。ǘ?0世紀60年代，我國企業(yè)界有影響后世的《大慶精神》，精神能變?yōu)槲镔|(zhì)力量
　　說企業(yè)管理，不能不提到1978年，中央財政部會計制度司邀請中國人民大學(xué)會計系派人參加由魏克發(fā)司長、楊紀琬教授（已故）、閻達五教授（已故）領(lǐng)銜組成的八人調(diào)查小組，歷時50余天，調(diào)查總結(jié)大慶油田財務(wù)管理經(jīng)驗，最終集體編寫了當(dāng)時由中國財政經(jīng)濟出版社出版的《大慶油田財務(wù)管理》一書，書中全面介紹了大慶油田在固定資產(chǎn)、流動資金、成本以及資金平衡調(diào)度等方面日常管理的經(jīng)驗。筆者有幸參加了這次調(diào)查、總結(jié)、編寫等工作，時隔30年，往事歷歷在目，記憶猶新。例如，大慶油田實行固定資產(chǎn)分口分級管理，在建立固定資產(chǎn)保管使用責(zé)任制方面，實行設(shè)備定號、保管定人、管理定戶、建立保管折的管理方法，確實是一條行之有效的經(jīng)驗；又如，大慶油田當(dāng)時以全國三八紅旗手齊莉莉為代表，實行嚴格出入庫制度，抓好材料收發(fā)兩個環(huán)節(jié)的倉庫管理制度。在日常材料收發(fā)工作中財務(wù)人員要協(xié)助保管員堅持搞好“五五擺放”（即根據(jù)各種材料實物具體情況，做到五個一捆、五個一包、五個一串、五方一堆的整齊），用好“四號定位”（即對各種材料實行定倉庫、定貨架、定層次、定位置的擺放制度），堅持永續(xù)盤存，使材料的收發(fā)盤點工作做得又快又準。
　?。ㄈ┥虾２裼蜋C廠合理安排生產(chǎn)作業(yè)計劃
　　該廠的生產(chǎn)計劃分車間按年、月、旬編制，甚至到每個工段的逐日生產(chǎn)計劃，認真組織成套性、同步化和多批次生產(chǎn)的做法，使得財務(wù)部門可以根據(jù)計劃期投產(chǎn)量，計算當(dāng)期投入生產(chǎn)的費用，然后結(jié)合計劃期初預(yù)計在產(chǎn)品和自制半成品資金占用額，測算計劃期末在產(chǎn)品和自制半成品資金占用額。如果期末占用額超過計劃資金定額，就可分析原因，采取措施，及時解決。人們皆稱該廠這方面的經(jīng)驗實屬難能可貴。
　?。ㄋ模┥虾?nèi)燃機廠的領(lǐng)送料小組經(jīng)驗
　　該廠實施了由生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)驗豐富，但眼力已差或體力已弱的老工人組成的車間內(nèi)領(lǐng)送物料小組，使得車間范圍內(nèi)由領(lǐng)取原材料，送至加工，上下工序銜接，有條不紊地進行，對整個生產(chǎn)按工序起到協(xié)調(diào)平衡的作用。
　　（五）我國工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了一些聯(lián)系各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)管理形式
　　這些管理形式主要是：生產(chǎn)流動卡管理形式；實物周轉(zhuǎn)券管理形式；臺份管理形式等等。這些管理形式對控制在產(chǎn)品和自制半成品資金的占用有重要的作用。
　?。┰缭?0世紀50年代和60年代，我國社會主義企業(yè)管理中就已出現(xiàn)了廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，作為經(jīng)濟責(zé)任制的一個重要部分
　　
　　其具體做法包括：班組經(jīng)濟核算，單車核算，柜組核算，廠部車間兩級成本核算，按計劃單位成本結(jié)轉(zhuǎn)和分配材料、半成品和勞務(wù)的成本，通過廠內(nèi)流通券或內(nèi)部支票進行內(nèi)部核算有人稱其實際上就是適合我國國情的、土生土長的責(zé)任會計；與責(zé)任會計相比，它自有不少獨到之處。
　　總之，我國在計劃經(jīng)濟時期的企業(yè)管理經(jīng)驗極為豐富，真可謂是史書不絕，好多經(jīng)驗看似很土，實際上很科學(xué)，直至今日仍可采用，問題在于要不斷發(fā)展、完善它、愛護它。不僅在我國計劃經(jīng)濟時期有管理，即使在解放前的舊中國也不能說沒有管理。
　　四、加息減稅惠及百姓
　　1996年到2006年上半年，銀行存款利率降低了8次，其間自1999年11月1日起開始對儲蓄存款利息所得恢復(fù)征收個人所得稅，物價上漲幅度遠遠超過1年期存款名義利率1.98％，而城鄉(xiāng)居民儲蓄存款卻節(jié)節(jié)上升，2000年底全國居民儲蓄已達5.9萬億元，截至2004年1月末已達11.63萬億元，2006年底已達16萬億元。為什么在儲蓄存款利率已經(jīng)為負值的情況下，大多數(shù)居民儲蓄愿望依然很高呢？應(yīng)該看到，在一個國家的收入總的仍處于較低水平時期，城鄉(xiāng)居民更重視金融資產(chǎn)的安全性和變現(xiàn)能力，儲蓄主要是用于不時之需。根據(jù)調(diào)查，居民把錢存進銀行的原因不外乎以下幾個：1.出于養(yǎng)老、醫(yī)療、結(jié)婚、子女教育等的需要而進行的儲蓄；2.積攢一定的購買力，比如購買大件耐用電器、高精電腦、房子、汽車等而進行的儲蓄；3.因為投資渠道少、投資項目匱乏、投資風(fēng)險大而進行的儲蓄；4.存款利率低實際上在我國并不是沒有過，在1994年、1995年左右，我國通貨膨脹率曾達到20％以上，而當(dāng)時1年期銀行存款利率不過11％以上，而今居民實際儲蓄存款利率已為負值，但與當(dāng)時情況相比，居民尚能接受這一現(xiàn)實，故仍愿進行儲蓄；5.未來收入和支出的不確定性也促使城鄉(xiāng)居民進行更多的預(yù)防性儲蓄。應(yīng)該看到，能實現(xiàn)居民高儲蓄愿望的基礎(chǔ)是這些年來城鄉(xiāng)居民收入平穩(wěn)地增長。
　　筆者認為，對我國城鄉(xiāng)居民如此可觀數(shù)額的儲蓄，應(yīng)該從金融理論、金融政策、金融杠桿等方面做深入、細致、具體的分析研究，既要考慮國民經(jīng)濟發(fā)展對廣大城鄉(xiāng)居民儲蓄資金啟用的需要，也要考慮廣大城鄉(xiāng)居民的利益，二者兼顧，以便制訂相應(yīng)的政策，采取合理的措施，進行有效的、充分的動員。
　　2007年第一季度召開全國人民代表大會和全國政協(xié)委員大會期間，有27位政協(xié)委員聯(lián)名提案，建議免去對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，這一提案得到中央政府的高度重視。
　　近年來，我國經(jīng)濟社會的整體環(huán)境與利息稅開征時相比已有較大的改變，目前投資增長較快，物價指數(shù)有一定程度上漲，居民儲蓄存款利息收益相對減少。為了適應(yīng)國民經(jīng)濟發(fā)展的需要，減少因物價指數(shù)上漲對居民儲蓄存款利息收益的影響，增加居民儲蓄存款利息收益，十屆全國人大常委會在第28次會議審議責(zé)成國務(wù)院處理。國務(wù)院作出了減征利息稅的規(guī)定，決定自2007年8月15日起，將儲蓄存款利息所得個人所得稅的適用稅率由現(xiàn)行的20％調(diào)減為5％。另外，中國人民銀行決定自7月21日起上調(diào)金融機構(gòu)人民幣存貸款基準利率。金融機構(gòu)一年期存款基準利率上調(diào)0.27個百分點，由現(xiàn)行的3.06％提高到3.33％。這次加息已經(jīng)是2007年以來的第3次，2006年4月以來的第5次。
　　中行表示，本次利率調(diào)整有利于引導(dǎo)貨幣信貸和投資合理增長；有利于調(diào)節(jié)和穩(wěn)定通貨膨脹預(yù)期，維護物價總水平基本穩(wěn)定。
　　經(jīng)過這次加息減稅雙管齊下的調(diào)整，廣大儲戶是最大的受益者。在普通老百姓看來，加息減稅最直觀、最切實的價值還是其直接的惠民政策——即在“一加一減”的利率稅率變化中，帶來了看得見的公眾收入的變化。如利息增加0.27，2006年底全國居民儲蓄存款16萬億元，若都以一年定期計算，那么一年增加的利息為432億元；而利息稅從20％減為5％，按照2006年全國利息稅征收總額459億元計算，相當(dāng)于減輕百姓稅負、讓利于民344億元。這也就是說，兩項宏觀調(diào)控政策，差不多一年帶給百姓800億元左右的實惠（《中國證券報》7月21日）。筆者認為，加息減稅是貫徹中央科學(xué)發(fā)展觀和落實群眾利益無小事的具體體現(xiàn)。
　　筆者認為，加息減稅后，更應(yīng)該做好最大限度動員和利用城鄉(xiāng)居民16萬億元的儲蓄存款?，F(xiàn)代經(jīng)濟有直接籌資和間接籌資兩種基本方式：發(fā)行股票和債券是直接籌資，通過金融中介存貸款為間接籌資。在不同的國家及不同的國家的不同發(fā)展階段，對籌資方式可以有不同的選擇。歐美國家和日本就有不同的偏重。在企業(yè)外部籌資中，資金最初供應(yīng)者通過金融中介（存款）向資金最后需求者投資的間接籌資，美國占54.7％，日本占84％。日本企業(yè)在經(jīng)濟高速增長時期偏重采取間接籌資方式，20世紀80年代后才逐漸增加直接籌資方式。如何正確運用這兩種基本方式，是最大限度動員和利用社會資金的關(guān)鍵。多年以來，在我國有關(guān)法令、法則、書籍、文章、講話中稱道直接籌資方式的較多。筆者認為，應(yīng)該重視研究下述問題：1.國有企業(yè)推行股份制改造，以發(fā)行股票籌集資金。前提是必須建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，抓好產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的完善，促使企業(yè)走向市場，搞活生產(chǎn)經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益。否則，即使實行了股份制，企業(yè)經(jīng)理人員也會將注意力集中在年度分紅的短期目標上，無力顧及企業(yè)的長期發(fā)展，從而使企業(yè)處于更加困難的境地。2.重視金融資產(chǎn)的安全性和變現(xiàn)能力，穩(wěn)步推進直接籌資方式。過早過多地發(fā)行股票籌資，不符合廣大城鄉(xiāng)居民的利益，不利于社會的安定。3.在市場化程度較低、居民的投資決策能力和對市場走向的判斷能力較差的條件下，不健全的市場提供的信息往往是扭曲的。4.能用較低的利率吸收存款，仍然是經(jīng)濟高速發(fā)展得天獨厚的有利條件，應(yīng)該學(xué)習(xí)借鑒歐美國家和日本在這方面取得的有益經(jīng)驗。要充分利用儲蓄這一珍貴資源，積極穩(wěn)步地安排好直接籌資和間接籌資兩種籌資方式的組合，使我國民間資金資源得到最有效的運用，以滿足國民經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展對資金的需要。
　　
　　【主要參考文獻】
　　[1] 王岳川.《大學(xué)教育瓶頸與機遇》.北京青年報，2007年 1月14日.
　　[2] 《教育藍皮書》顯示.北京青年報，2007年 3月3日.
　　[3] 《高校三大怪》.北京青年報，2007年 3月8日.
　　[4] 盧周來.《經(jīng)濟思想史的大師們》.北京青年報，2007年 4月5日.
　　[5] 經(jīng)日社評.《教授階段有助于高校的自省和進步》.北京青年報，2007年 4月5日.
　　[6] 重點關(guān)注.《高校負債、國債、埋單是飲鴆止渴》.北京青年報，2007年 7月7日.
　　[7] 《財務(wù)與會計-李相國、賀南軒教學(xué)文集》.中國人民大學(xué)出版社，1999版.
　　[8] 李相國.《企業(yè)財務(wù)管理》（修訂版）.中國審計出版社，1993年版.
　　[9]財政部組編.《大慶油田財務(wù)管理》.中國財政經(jīng)濟出版社，1978年版.
　　[10] 李相國等.《儲蓄、籌資、投資成人高教教刊》，2005年.第三期.
　　[11] 重點關(guān)注.《加息減稅以惠民方式促進經(jīng)濟發(fā)展》.北京青年報，2007年 7月22日.
　　[12]財經(jīng)關(guān)注.《利息稅減征收每年少收三百億元》.北京青年報.，2007年7月26日.