郭　晶　楊建青

摘 要:世界經(jīng)濟全球化趨勢日益明顯，我國商業(yè)銀行要想?yún)⑴c國際競爭，必須在會計制度等各方面與國際接軌，新的企業(yè)會計準則的頒布，為商業(yè)銀行的會計國際化提供了契機。但是，要盡快實現(xiàn)會計準則的轉(zhuǎn)變，我國商業(yè)銀行還面臨不少難點，需要在管理理念、經(jīng)營體制、運行機制、技術(shù)手段和培訓(xùn)內(nèi)容等方面采取積極的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞: 商業(yè)銀行 新會計準則 應(yīng)對策略

一、商業(yè)銀行國際化經(jīng)營需要新的會計準則

世界經(jīng)濟全球化日益要求資本、商品和服務(wù)必須沖破國界的限制在更大的范圍內(nèi)自由流動。會計作為國際通用的商業(yè)語言, 在這一過程中將扮演更為重要的角色, 參與市場競爭的各個利益主體都希望通過真實、公允和可比的會計信息對市場交易進行決策, 從而實現(xiàn)自身利益最大化。按照國際通行慣例，商業(yè)銀行在全球范圍內(nèi)上市必須要遵循國際通用的會計準則要求。因此, 我國國有商業(yè)銀行改制與海外上市不僅面臨著國際資本市場的考驗和要求, 更為關(guān)鍵的問題在于其必須按照國際會計準則的要求披露會計信息。

近年來，為了和國際慣例接軌，我國的會計準則修訂和頒布明顯加快, 但是會計準則體系相對于國際會計準則仍顯薄弱,加上我國的基本會計準則無論從理論深度上還是從包含的內(nèi)容上對會計實務(wù)都缺乏應(yīng)有的指導(dǎo)作用。有鑒于此, 我國應(yīng)當(dāng)完善基本會計準則, 提高其對會計理論問題的闡述, 加強對具體會計準則的指導(dǎo)性。同時應(yīng)積極借鑒國際會計組織和發(fā)達國家在制定和修改會計準則的經(jīng)驗和內(nèi)容, 在相似的經(jīng)濟環(huán)境和會計實務(wù)中使我國制定的會計準則和國際會計準則盡量保持一致, 提高會計準則的深度和可操作性。新的企業(yè)會計準則的出臺，使我國與國際會計準則已基本接近，這為我國商業(yè)銀行會計國際化提供了很好的契機。

二、新的企業(yè)會計準則與商業(yè)銀行

2006年2 月15 日, 財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》等39 項新企業(yè)會計準則, 這標志著我國與國際慣例接軌的企業(yè)會計準則體系的正式建立, 中國會計準則體系從此在國際上取得了與國際會計準則“同等”的地位。新會計準則由1 項發(fā)揮基本財務(wù)框架概念作用的《基本準則》和37 項具體會計準則以及1 項首次采用新會計準則時與舊會計準則進行實務(wù)銜接的《首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》組成。新會計準則于2007 年1 月1 日首先在上市公司中推行。新會計準則的正式實施, 將有利于促進國內(nèi)外企業(yè)的平等交流與合作, 有利于推動我國現(xiàn)代企業(yè)的廣泛建立和長遠發(fā)展。正式出臺的39 項新會計準則中, 與商業(yè)銀行有關(guān)的主要有4 項, 即《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23 號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24 號——套期保值》、《企業(yè)會計準則第37 號——金融工具列報》等準則。在這些準則中, 對商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債的分類、公允價值的運用、衍生工具的確認、資產(chǎn)減值的計提等提出了新的會計理念和計價處理方法, 并對商業(yè)銀行的信息披露及其監(jiān)管約束提出了新的要求。新會計準則的頒布實施, 必將對商業(yè)銀行的經(jīng)營管理產(chǎn)生重大影響。

三、我國商業(yè)銀行會計國際化的主要難點

我國商業(yè)銀行適應(yīng)和采用新的企業(yè)會計準則，不僅是國家對外開放，長期發(fā)展的制度要求，更重要的是商業(yè)銀行自身參與國際市場競爭，適應(yīng)國際化經(jīng)營的需要。但從我國目前的實際情況看，商業(yè)銀行實行會計國際化還存在諸多難點。

(一)體制與制度方面的難點

近幾年, 國有商業(yè)銀行在拓展業(yè)務(wù)、防范風(fēng)險、企業(yè)文化建設(shè)等方面進行了不斷的探索。但縱觀國有商業(yè)銀行經(jīng)營管理的現(xiàn)狀, 還存在一些不容忽視的誤區(qū), 如任其蔓延和發(fā)展, 統(tǒng)一法人的經(jīng)營管理戰(zhàn)略在基層機構(gòu)和網(wǎng)點就不能得到很好的貫徹和落實, 進而影響整個國有商業(yè)銀行的綜合競爭能力。分析國有商業(yè)銀行的這些誤區(qū), 盡管其表現(xiàn)是多方面的, 但概括起來主要有以下幾方面:1.統(tǒng)一法人意識不強, 容易滋生本位主義思想?？傂信c分行之間、分行與支行之間、支行與支行之間整體聯(lián)動意識、上下形成整體合力的能力與現(xiàn)代化商業(yè)銀行的要求存在一定的距離。2.經(jīng)營不計成本, 成本核算意識不強。 國有商業(yè)銀行的整體盈利水平與其在國民經(jīng)濟的地位不相適應(yīng)。3.資源配置不合理。 金融內(nèi)部資源緊缺和浪費現(xiàn)象并存, 資源配置不合理已成為制約商業(yè)銀行基層機構(gòu)市場競爭力不斷提高的“瓶頸”。

(二)管理理念與手段方面的障礙

近年來, 各國有商業(yè)銀行圍繞兩個轉(zhuǎn)變, 強化管理, 有效遏制了粗放經(jīng)營行為, 樹立了良好的集約經(jīng)營、規(guī)范經(jīng)營形象。但在市場營銷、客戶資源管理、經(jīng)營決策和內(nèi)控管理等方面仍然存在一些粗放經(jīng)營的痕跡, 與現(xiàn)代商業(yè)銀行的經(jīng)營管理要求相比還存在很大的差距。例如, 國外銀行對投資類業(yè)務(wù)和交易類業(yè)務(wù)有明確的區(qū)分, 投資類業(yè)務(wù)納入銀行賬戶管理, 交易類業(yè)務(wù)納入交易賬戶管理; 在業(yè)務(wù)收入的劃分上, 投資類業(yè)務(wù)帶來投資利息收益, 交易類業(yè)務(wù)帶來手續(xù)費收入, 也有明確的界限。而國內(nèi)銀行對投資和交易業(yè)務(wù)的管理較為薄弱。按銀監(jiān)會的要求, 國內(nèi)銀行自2005年3 月起劃分銀行賬戶和交易賬戶, 但目前多數(shù)銀行面臨從業(yè)務(wù)管理到具體操作的一系列問題, 遠未形成完善的做法。

(三)在數(shù)據(jù)支持和管理信息系統(tǒng)建設(shè)方面的差距

數(shù)據(jù)加工是信息披露的基礎(chǔ)工作, 但國內(nèi)銀行長期以來主要依靠以“經(jīng)驗”為導(dǎo)向的管理方式, 對數(shù)據(jù)加工尚未有足夠的重視。目前, 多數(shù)國內(nèi)銀行在數(shù)據(jù)管理上尚存在很多癥結(jié), 總結(jié)起來, 主要存在以下三個方面的障礙:1.各級領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員還沒有完全轉(zhuǎn)變思想觀念, 真正意識到信息對正確決策的重要性, 未認識到運用數(shù)據(jù)信息進行管理和決策是商業(yè)銀行發(fā)展業(yè)務(wù)、強化管理、提高競爭能力的必然選擇,缺乏增強決策信息化的緊迫感。2.對實施管理信息化工作還缺乏總體規(guī)劃, 各部門信息系統(tǒng)重復(fù)建設(shè)、資源分散、交互不暢。3.銀行信息傳導(dǎo)機制還存在著信息渠道單調(diào)、信息傳遞不規(guī)范、信息可利用程度低的問題。

四、我國商業(yè)銀行實施新會計準則的應(yīng)對策略

（一）監(jiān)管部門應(yīng)該與商業(yè)銀行加強交流，積極穩(wěn)妥地推進新會計準則的實施

新會計準則的實施是一項系統(tǒng)性的工程，在執(zhí)行過程中面臨著系統(tǒng)性風(fēng)險、道德性風(fēng)險等多個方面的風(fēng)險。這就要求銀行監(jiān)管部門從實際出發(fā)，密切關(guān)注商業(yè)銀行執(zhí)行新會計準則的進程，關(guān)注可能引發(fā)的風(fēng)險，加強與商業(yè)銀行的對話，通過交流和溝通，制定切合實際的監(jiān)管政策，為商業(yè)銀行提供更多的信息和政策支持，積極穩(wěn)妥地推進新會計準則的順利實施。

（二）商業(yè)銀行應(yīng)健全內(nèi)部治理機制，防范道德風(fēng)險

面對我國金融市場不健全的現(xiàn)實狀況，公允價值很難直接獲取，短期內(nèi)仍然需要依賴銀行內(nèi)部的模型使用估值技術(shù)來確定。這就要求商業(yè)銀行研發(fā)能正確測算金融工具公允價值的計量工具和科學(xué)的內(nèi)部評估模型，客觀地反映資產(chǎn)負債的公允價值。同時，通過建立和完善有效的商業(yè)銀行內(nèi)部治理機制，健全權(quán)限控制與轉(zhuǎn)授權(quán)制度, 重點抓好業(yè)務(wù)控制制度建設(shè), 對信貸、票據(jù)貼現(xiàn)、信用證、保證等表內(nèi)表外業(yè)務(wù), 建立完善的內(nèi)部制約監(jiān)督與風(fēng)險防范制度。 建立風(fēng)險識別、評估和監(jiān)測機制, 特別加強對財務(wù)風(fēng)險、利率風(fēng)險、信貸風(fēng)險、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險、清算風(fēng)險和法律風(fēng)險等方面的研究, 對銀行經(jīng)營的總體風(fēng)險和單項風(fēng)險進行及時評估, 增強對經(jīng)營環(huán)境變化的敏感性分析。股東大會、董事會和監(jiān)事會各司其職，相互制衡，相互協(xié)調(diào)，有效地制約不正當(dāng)操縱行為和投機行為。