人類是推動科技進(jìn)步、經(jīng)濟發(fā)展、社會前進(jìn)的主體和動力。在知識經(jīng)濟時代，人力資源逐漸成為企業(yè)和社會最為寶貴的資源。人力資源是質(zhì)和量的統(tǒng)一，如果僅限于定性而缺少定量的管理，就不是科學(xué)管理，因此需要對人力資源進(jìn)行會計計量。

民辦高校充分利用我國高等教育發(fā)展的契機，適應(yīng)全球高等教育大眾化趨勢，充分發(fā)揮其面向市場、機制靈活等優(yōu)勢，成為我國高等教育的生力軍。而民辦高校的生存和發(fā)展主要是依賴高素質(zhì)的人才以及對高素質(zhì)人才的科學(xué)管理。但當(dāng)前民辦高校在有限的資金條件下，人力資源管理成本居高不下，且優(yōu)秀人才流失嚴(yán)重。為了解決這個問題，本文擬就新形勢下民辦高校推行人力資源會計的必要性和可行性作一些探討。

民辦高校推行人力資源會計的必要性分析

1.推行人力資源會計是知識經(jīng)濟發(fā)展的需要。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟的時代，在這一時代，經(jīng)濟的增長、財富的創(chuàng)造將不再主要依靠物質(zhì)資料的投入和消耗，而是主要依靠知識，作為知識載體的人力資源將成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的基本因素。但一個企業(yè)盈利能力的高低和經(jīng)營實力的大小僅靠傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)提供的資料是無法衡量的，迫切需要引入人力資源會計。

2.推行人力資源會計是民辦高校內(nèi)部管理的需要。人力資源是民辦高校的一項重要資源。民辦高校的創(chuàng)辦者從開始就試圖做到引進(jìn)高層次人才和對現(xiàn)有人力資源進(jìn)行開發(fā)。

3.完善高校會計核算的內(nèi)容。民辦高校人力資源在民辦高校健康發(fā)展的道路上具有重要的現(xiàn)實意義。作為科技和智慧的載體人力資源是民辦高校長遠(yuǎn)發(fā)展的重要因素，是民辦高校的寶貴資源，應(yīng)該在民辦高校會計中恰當(dāng)?shù)姆从?，而現(xiàn)有的高校會計中對于人力資源的信息尚未反映。

4.有助于提高民辦高校人力資源使用效益。民辦高校教師的科研和教學(xué)能力是民辦高校發(fā)展的決定因素，民辦高校若想擁有長久的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，就必須從加大人力資源投資入手。但民辦高校的資金是要追求回報率的，所以采用適當(dāng)?shù)姆椒?，建立一套正確確認(rèn)、計量人力資源價值的科學(xué)方法對其進(jìn)行核算，做到既能調(diào)動人才的積極性，又能提高學(xué)校人力資源使用效益。

民辦高校推行人力資源會計的可行性

人力資源會計自本世紀(jì)60年代在美國誕生以來，隨著理論研究的不斷深入，在國外許多大型工業(yè)企業(yè)和一大批會計師事務(wù)所、專業(yè)體育機構(gòu)已得到了廣泛的運用。實踐表明，人力資源會計可以向企業(yè)會計信息使用人提供一系列重要信息，從而有利于相關(guān)各方進(jìn)行經(jīng)營或管理決策。隨著民辦高校的發(fā)展，人力資源會計理論研究的成熟，在民辦高校推行人力資源會計是非常有可能的，其可能性表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.尊重知識、尊重人才的社會環(huán)境，為民辦高校推行人力資源會計奠定了基礎(chǔ)。在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，人們越來越意識到知識、人才的重要性，認(rèn)識到科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)力發(fā)展中的重要作用。多年來，國家非常重視教育質(zhì)量和科技水平的提高，不斷增加對教育和科技的投資；企業(yè)也采取高薪聘用專家、重獎科技人員等措施，加大對人力資源投資力度。“人力也是企業(yè)的一項重要資源”成為人們的共識，這就為人力資源會計的推行奠定了基礎(chǔ)。

2.人力資源會計的研究奠定了民辦高校推行人力資源會計的理論基礎(chǔ)。

（1）人力資源要素的稀缺性為人力資源會計奠定了產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)理論的一個基礎(chǔ)問題，是將企業(yè)理解為一組合約關(guān)系的聯(lián)結(jié)。合約的邊界從狹義上只涉及企業(yè)所有生產(chǎn)要素提供者，而這些提供者又可以劃分為人力資本提供者和物力資本提供者。人力資本所有者是否能擁有企業(yè)剩余索取權(quán)，是一種典型的狀態(tài)依存，取決于人力資本能否像物力資本所有者那樣承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險。生產(chǎn)要素的稀缺性決定了企業(yè)內(nèi)部各締約方誰擁有剩余索取權(quán)及擁有的份額。知識經(jīng)濟時代的到來使知識的載體人力資源成為最稀缺的生產(chǎn)要素，從而使得人力資本所有者合理的成為企業(yè)的剩余權(quán)益索取者，這樣就為人力資源會計奠定了產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。

（2）人力資本理論為人力資源會計提供支撐。從本世紀(jì)中葉開始人們對人力資本進(jìn)行系統(tǒng)研究，人力資本理論為人力資源會計的人力資產(chǎn)概念提供了經(jīng)濟學(xué)依據(jù)，并為分析人力資源成本、人力資本內(nèi)容提供了理論依據(jù)，為人力資源會計的產(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ)。

（3）生產(chǎn)者剩余產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)的建立，推動了人力資源會計的發(fā)展。勞動者權(quán)益是勞動者作為人力資源的所有者而應(yīng)有的相應(yīng)權(quán)益，它包括兩個基本部分，一是人力資本，二是新產(chǎn)出價值中屬于勞動者的部分。企業(yè)的經(jīng)濟剩余包括消費者剩余和生產(chǎn)者剩余，生產(chǎn)者剩余屬于生產(chǎn)者所有，是生產(chǎn)者的權(quán)益，生產(chǎn)者應(yīng)該享有對它的要求權(quán)。所以人力資源所有者享有對生產(chǎn)者剩余的索取權(quán)，這就更進(jìn)一步明確了人力資源所有者的權(quán)益。

（4）行為科學(xué)-代理人理論進(jìn)一步促進(jìn)了人力資源會計的發(fā)展。行為科學(xué)涉及到組織理論、激勵理論、領(lǐng)導(dǎo)方式理論以及由這些理論產(chǎn)生的決策模型，它的核心觀點是重視人的因素，強調(diào)經(jīng)濟增長中人的重要性。在一定意義上說，行為科學(xué)的產(chǎn)生和發(fā)展也是人力資源會計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)之一。

上述理論共同推動著人力資源會計的產(chǎn)生和發(fā)展，也為民辦高校推行人力資源會計提供了強有力的理論支撐。筆者建議將人力資源會計引入民辦高校，通過運用人力資源成本會計的方法，核算民辦高校人力資源管理費用，通過運用人力資源價值會計的方法，計算人力資源價值，并將結(jié)果應(yīng)用于約束與激勵機制的建立。