摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)管理的信息樞紐，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心，它有任何問題出現(xiàn)都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生很大影響。因此，應(yīng)盡快通過重新構(gòu)建公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控制度體系來彌補(bǔ)在此方面的不足，降低財(cái)務(wù)報(bào)告上的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；財(cái)務(wù)報(bào)告

機(jī)械制造企業(yè)，其日常業(yè)務(wù)涉及了從采購、生產(chǎn)到銷售的所有業(yè)務(wù)流程，非常適合按業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。我國(guó)目前較為成熟的、已經(jīng)發(fā)布的控制規(guī)范，就比較適合此類企業(yè)，但還要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行補(bǔ)充和細(xì)化。規(guī)范將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度體系分為：銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)和存貨循環(huán)、工資薪金循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)、投資循環(huán)、籌資循環(huán)和貨幣資金循環(huán)等。有這樣的規(guī)范做指導(dǎo)，按業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計(jì)思路對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度體系的重建比較合適。按業(yè)務(wù)循環(huán)的控制規(guī)范對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度重建，將幫助企業(yè)建立科學(xué)、完善的業(yè)務(wù)控制活動(dòng)管理體系，是運(yùn)用科學(xué)的管理理念對(duì)企業(yè)控制流程的再造，可擺脫原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的業(yè)務(wù)管理模式，新的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系改變的不僅僅是程序和制度，更重要的是能通過流程的改變而帶來企業(yè)人員管理觀念的改變，以新的、先進(jìn)的管理模式，將企業(yè)的管理水平向國(guó)際化的內(nèi)部控制水平靠近。

針對(duì)企業(yè)在制度設(shè)計(jì)中存在的問題，必須要從制度制定的開始階段把握內(nèi)部控制的質(zhì)量，使內(nèi)部控制制度體系完善、科學(xué)，為此在制度和程序等的重建階段應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

1 從總體上把握住財(cái)務(wù)報(bào)告控制制度設(shè)計(jì)的思路

按照內(nèi)部控制理論的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控，以此理論作基礎(chǔ)全面考慮內(nèi)部控制體系的構(gòu)成。具體的控制方法又可細(xì)分為：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、全面預(yù)算控制、文件記錄控制、實(shí)物保護(hù)控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制、職工素質(zhì)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)控制，電算化控制等。運(yùn)用這些工具和方法對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行控制制度的設(shè)計(jì)，最后每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)控制都應(yīng)滿足財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的目標(biāo)：存在與發(fā)生、完整性、權(quán)利與義務(wù)、估價(jià)與分?jǐn)?、表達(dá)與披露。

2 明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的步驟

對(duì)機(jī)械制造企業(yè)來說，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)步驟應(yīng)包括：

第一，搭建企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度的總體框架，設(shè)定制度制定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告建立內(nèi)部控制，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所有內(nèi)容的真實(shí)、完整、合理合法等目標(biāo)建立控制。通過業(yè)務(wù)循環(huán)對(duì)的企業(yè)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分，使財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容都涵蓋其中。機(jī)械制造企業(yè)目前的業(yè)務(wù)基本可涵蓋于以下幾個(gè)循環(huán)之中：銷售收款循環(huán)、采購付款循環(huán)、生產(chǎn)和存貨循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)、工資薪金與福利循環(huán)、貨幣資金循環(huán)及財(cái)務(wù)與報(bào)告循環(huán)等。隨后應(yīng)確定每個(gè)循環(huán)的核算范圍和內(nèi)容，確實(shí)保證企業(yè)所有業(yè)務(wù)都涵蓋在內(nèi)部控制框架之中。以銷售收款循環(huán)為例，應(yīng)包括以下子循環(huán)：客戶評(píng)估、合同（定單）、發(fā)貨、發(fā)票與銷售確認(rèn)、應(yīng)收款管理、貨款回收等。

第二，重建財(cái)務(wù)報(bào)告的各內(nèi)部控制流程。在原有控制流程的基礎(chǔ)上，按財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要求，針對(duì)現(xiàn)有控制的弊端和缺陷，運(yùn)用各種控制手段和方法，重新設(shè)置流程控制方案。求證各方意見后確定流程控制方案。此步驟應(yīng)包括以下內(nèi)容：

明確每個(gè)循環(huán)及其子循環(huán)的控制目標(biāo)。例如對(duì)銷售收入確認(rèn)的控制目標(biāo)應(yīng)包括：真實(shí)性、完整性、合法性等。

鑒別、確定達(dá)到目標(biāo)常見弊端和可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制清單，調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因。

針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，確定控制方法、手段。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制清單中鑒別出的各種風(fēng)險(xiǎn)，從組織機(jī)構(gòu)管理機(jī)構(gòu)、崗位分工、控制方法和控制步驟，確定控制點(diǎn)及控制要點(diǎn)等等方面重新設(shè)計(jì)、確定企業(yè)的控制流程和制度。

本過程確定的是企業(yè)對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的各種具體控制步驟和方法。

為使控制流程和制度務(wù)實(shí)、有效，在此階段應(yīng)注意充分征求各方，尤其是流程制度涉及的相關(guān)方的意見和建議，以保證制度和程序的可執(zhí)行性和優(yōu)化。針對(duì)收入確認(rèn)存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立收入確認(rèn)制度，明確收入截止時(shí)間，確定不同業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間和應(yīng)具備的條件：如對(duì)產(chǎn)品的銷售，以客戶確認(rèn)收貨作為收入的確認(rèn)條件，對(duì)修理業(yè)務(wù)，以客戶簽單（修理單）作為確認(rèn)依據(jù)，對(duì)租賃業(yè)務(wù)，以合同和客戶簽收設(shè)備等租賃物為依據(jù)確認(rèn)收入等。

第三，將確定的目標(biāo)、流程、控制點(diǎn)和控制手段等以文本及控制圖表的方式加以記錄和體現(xiàn)。對(duì)機(jī)械制造企業(yè)來說，用文本和圖表的雙重手段對(duì)控制制度進(jìn)行表述會(huì)更好。文本的表述便于詳細(xì)記錄條件、要求和內(nèi)容，圖表的表達(dá)方式更直觀，更易于吸收。對(duì)文檔應(yīng)統(tǒng)一編號(hào)管理，建立目錄，便于查找。

第四，實(shí)施改進(jìn)階段。在流程和制度的實(shí)施階段，應(yīng)密切關(guān)注制度實(shí)際運(yùn)行中遇到的各種問題，進(jìn)而對(duì)流程和制度不斷改進(jìn)和更正，使之能更符合企業(yè)的實(shí)際情況和服務(wù)于企業(yè)的控制目標(biāo)。

3 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)作為一個(gè)系統(tǒng)工程

內(nèi)控設(shè)計(jì)涉及幾乎企業(yè)的所有部門和業(yè)務(wù)，應(yīng)有高級(jí)管理者的重視和參與，一方面便于調(diào)動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)資源，使內(nèi)控制度的制定得以順利進(jìn)行；另一方面，制定企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)站在公司的高度，對(duì)制度體系做統(tǒng)一規(guī)劃和安排，這樣才能不重復(fù)、不遺漏，才能做到規(guī)范和統(tǒng)一。

4 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控制度應(yīng)注重制度和程序的適用性

在進(jìn)行制度和程序的重構(gòu)時(shí)應(yīng)注意，再先進(jìn)的制度也必須符合企業(yè)的實(shí)際需要，它應(yīng)是圍繞著企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)計(jì)的，并符合效率和效果的原則；再者，制度不是一成不變的，也要根據(jù)企業(yè)環(huán)境及經(jīng)營(yíng)的變化作相應(yīng)改變，而制度一旦落后于其控制對(duì)象的變化速度，它起到的作用將不是促進(jìn)而是阻礙的作用；最后，好制度是通過好的執(zhí)行起作用的，執(zhí)行不到位，再好的制度也是空談。因此，制度的制定和重構(gòu)應(yīng)充分征求并考慮執(zhí)行者的意見，只有被執(zhí)行者接受的制度才是最合適企業(yè)的制度。

5 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控制度的實(shí)施需強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)督

內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，有賴于建立起健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，更有賴于使其得以良好執(zhí)行的機(jī)制--對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，保證內(nèi)控制度體系運(yùn)行的效果和質(zhì)量。

第一、充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制功能

董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)都有監(jiān)督的職能，這兩個(gè)機(jī)構(gòu)更多應(yīng)作為內(nèi)部控制信息的收集者、分析者、調(diào)查者和質(zhì)疑者，人員應(yīng)同企業(yè)保持形式上和事實(shí)上的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要專業(yè)力量。它應(yīng)通過對(duì)內(nèi)部控制體系的所有方面的內(nèi)容的考察和評(píng)價(jià)，協(xié)助管理層掌握、發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱之處，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)所在，并就存在的問題和不足，提出改進(jìn)方案，促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)。

第二、強(qiáng)化外部監(jiān)督的作用

外部監(jiān)督包括社會(huì)監(jiān)督（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、媒體等），和政府監(jiān)督（財(cái)政、稅務(wù)等），還有其上級(jí)審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。一般而言，外部相關(guān)團(tuán)體對(duì)企業(yè)是以一種外部壓力起作用的，外在壓力通常體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和各內(nèi)部各控制要素當(dāng)中。內(nèi)部控制在相當(dāng)大程度上是要“遵循相關(guān)法律法規(guī)”的，是服從于外部壓力的，外在壓力越大，內(nèi)在動(dòng)力越大，內(nèi)部控制的效果越好。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)與外部監(jiān)督保持密切的聯(lián)系和合作，借助外部監(jiān)督的專業(yè)力量推進(jìn)內(nèi)部控制的完善。