一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則回顧與分析

回顧2001年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容，關(guān)于企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)中，有關(guān)科研費(fèi)用的部分比較簡(jiǎn)單，寥寥數(shù)語(yǔ)，不夠明確。2001年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有把無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行具體劃分，而統(tǒng)歸確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，這樣的會(huì)計(jì)處理顯然欠妥當(dāng)。因?yàn)樵谄髽I(yè)進(jìn)行科研開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，并不是所有的前期研究開(kāi)發(fā)工作都不產(chǎn)生價(jià)值，而有的無(wú)形資產(chǎn)在后期的開(kāi)發(fā)試用中是會(huì)對(duì)企業(yè)整體產(chǎn)生價(jià)值增值與過(guò)程收益的，不能籠統(tǒng)的將無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用都?xì)w集為當(dāng)期費(fèi)用，而不確認(rèn)收益，這樣對(duì)企業(yè)整體價(jià)值與財(cái)務(wù)利益將產(chǎn)生負(fù)面影響。

2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的科研與開(kāi)發(fā)費(fèi)用做了具體仔細(xì)的劃分，比較科學(xué)合理。該會(huì)計(jì)處理繼承了國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)第38號(hào)準(zhǔn)則，即對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法采用有條件的資本化。我國(guó)在2006年的準(zhǔn)則中采取這樣的會(huì)計(jì)處理模式是因?yàn)榭紤]到：科研開(kāi)發(fā)項(xiàng)目具有很大的不確定性與高度風(fēng)險(xiǎn)性，環(huán)境的可變性，行業(yè)更新速度過(guò)快可能使新研發(fā)產(chǎn)品喪失其競(jìng)爭(zhēng)力，因此將研究費(fèi)用劃歸為費(fèi)用處理是有其客觀原因的。而關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用的資本化處理是考慮到科研進(jìn)程中實(shí)質(zhì)性成果階段的到來(lái)，即使沒(méi)有完成全部的建設(shè)過(guò)程，但是該工程已經(jīng)可以為企業(yè)提供可觀的收益，將其確認(rèn)為當(dāng)期損益也是有意義的。其次，從國(guó)家稅收角度來(lái)看，將企業(yè)研究支出費(fèi)用化可以減少企業(yè)的所得稅的稅前利潤(rùn)，從而減少企業(yè)應(yīng)納稅額，從而可以鼓勵(lì)各個(gè)企業(yè)對(duì)科研創(chuàng)新活動(dòng)的普遍開(kāi)展。

二、集團(tuán)企業(yè)科研創(chuàng)新的財(cái)務(wù)思考

1.有效劃分無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)的兩個(gè)時(shí)間段問(wèn)題

研究與開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段的顯著區(qū)別在于是否形成鮮明的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)理念，是否已經(jīng)形成成熟的科研意見(jiàn)。如果只是探測(cè)性的推測(cè)與判斷，毫無(wú)創(chuàng)新性發(fā)展方向，就應(yīng)歸為研究階段。研究階段的支出項(xiàng)目以費(fèi)用列示，將會(huì)影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)，如果數(shù)目龐大，會(huì)使投資者對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表造成數(shù)據(jù)錯(cuò)覺(jué)，認(rèn)為該企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不夠突出。而劃歸為開(kāi)發(fā)階段的支出項(xiàng)目則可以歸集為企業(yè)的當(dāng)期收益，直接確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，無(wú)疑使企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變的更加有信服力，吸引投資者的更大的興趣。為了防止不必要的浪費(fèi)支出，科研前期的市場(chǎng)調(diào)研工作應(yīng)該有嚴(yán)密的設(shè)計(jì)程序，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)模擬實(shí)驗(yàn)過(guò)程，以減少不必要的人力、物力的大批量投入。后期開(kāi)發(fā)階段也應(yīng)該適時(shí)研究成果的流入性問(wèn)題，及時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)，以縮短企業(yè)從投入到收益的開(kāi)創(chuàng)時(shí)間。

2.合理規(guī)劃無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)時(shí)間以達(dá)到盈余管理的目的

在中國(guó)的這個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)還不是很發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，真正能夠科學(xué)劃分“研究”與“開(kāi)發(fā)”兩個(gè)時(shí)間段的企業(yè)還是很少的，而且對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)階段是否滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的五個(gè)要求的規(guī)定上，也缺乏相關(guān)的機(jī)構(gòu)加以識(shí)別與鑒定。所以，對(duì)于研究與開(kāi)發(fā)的時(shí)間段的劃分還是成為了企業(yè)自行解決的問(wèn)題，這樣06年的新準(zhǔn)則在一定程度上給予了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間。如何利用新技術(shù)或產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)為企業(yè)創(chuàng)造潛在的收益，也將成為財(cái)務(wù)、人員著重思考的問(wèn)題。結(jié)合企業(yè)的所得稅問(wèn)題、損益與利潤(rùn)分配問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題以及整個(gè)集團(tuán)各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作的協(xié)調(diào)與控制，適當(dāng)?shù)目s短或延長(zhǎng)某一個(gè)階段的時(shí)間，以節(jié)約有限的集團(tuán)資源，獲取更大的潛在效益。

3.確定創(chuàng)新資產(chǎn)的研究、開(kāi)發(fā)、試投入最優(yōu)化組合

借鑒財(cái)務(wù)成本管理中資產(chǎn)管理組合與風(fēng)險(xiǎn)防范的相關(guān)理論：不同風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的相關(guān)資產(chǎn)的有效組合，可以抵消投資風(fēng)險(xiǎn)，確保所得收益。同樣，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的科研開(kāi)發(fā)活動(dòng)也是一種投資活動(dòng)，其投資的目的是為了通過(guò)提升自身的科技實(shí)力以達(dá)到控制市場(chǎng)的目的。這種內(nèi)部的投資活動(dòng)也是有風(fēng)險(xiǎn)與收益的，其風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在所選研發(fā)項(xiàng)目未來(lái)的盈利能力，如果它不能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的實(shí)質(zhì)性成果效益，對(duì)于該項(xiàng)目的投入支出無(wú)疑是一種資源的浪費(fèi)。集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行科研活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該根據(jù)創(chuàng)新資產(chǎn)的預(yù)測(cè)未來(lái)價(jià)值，盈利能力來(lái)確定多項(xiàng)創(chuàng)新資產(chǎn)研究、開(kāi)發(fā)、試投入的最優(yōu)化組合，做到各項(xiàng)研究活動(dòng)優(yōu)劣互補(bǔ)，在研究過(guò)程中盡量選擇節(jié)省開(kāi)支的項(xiàng)目，在開(kāi)發(fā)構(gòu)成中以悸績(jī)效突出的項(xiàng)目為主，在試投入過(guò)程中以較大的預(yù)測(cè)市場(chǎng)占有率為首選項(xiàng)目。

4.統(tǒng)籌控制費(fèi)用性支出與資本性支出以提高企業(yè)科技質(zhì)量

集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部科技創(chuàng)新開(kāi)發(fā)活動(dòng)支出分為兩個(gè)部分，其中費(fèi)用性支出不確認(rèn)為資產(chǎn)價(jià)值，而作為費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目處理，而資本性支出是可以確認(rèn)為資產(chǎn)價(jià)值的，它代表了企業(yè)真正的科技質(zhì)量，體現(xiàn)了企業(yè)的創(chuàng)新能力。從新價(jià)值觀念來(lái)看，資本性支出帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益除了使企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)增值，更大的是帶來(lái)了企業(yè)外在聲譽(yù)的提高與科研地位上升。因此，作為集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該對(duì)研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用性支出與資本性支出進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃與合理控制，特別是一些高新技術(shù)企業(yè)，在其財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)科技創(chuàng)新的有力證據(jù)就是資本性支出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)該使研究階段盡快轉(zhuǎn)化到開(kāi)發(fā)階段，盡早打開(kāi)市場(chǎng)，為企業(yè)提供更快捷的研發(fā)收入。資本性支出這樣一個(gè)潛在的價(jià)值因素往往可以改變投資者的投資意向，使集團(tuán)企業(yè)可以科研開(kāi)發(fā)的過(guò)程中享受額外的價(jià)值收益。

三、結(jié)論

綜上所述，對(duì)于2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容的變動(dòng)與增加部分，我們可以看到國(guó)家對(duì)于集團(tuán)企業(yè)積極開(kāi)展科技創(chuàng)新活動(dòng)還是持鼓勵(lì)與褒獎(jiǎng)的態(tài)度。畢竟中國(guó)集團(tuán)企業(yè)的科研創(chuàng)新一方面體現(xiàn)了國(guó)家綜合實(shí)力，一方面也對(duì)提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)收入起到了一定作用。

在這樣一個(gè)的新形勢(shì)下，集團(tuán)企業(yè)科研創(chuàng)新方案也成為集團(tuán)企業(yè)未來(lái)發(fā)展議案中重要的核心部分。企業(yè)搞科研需要財(cái)務(wù)的支持，集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)為新技術(shù)或產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)提供了完整的數(shù)據(jù)分析可行性與成果預(yù)測(cè)可比性。對(duì)集團(tuán)企業(yè)的科技研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行科學(xué)安排與合理規(guī)劃是企業(yè)進(jìn)一步拓展其研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)奠基石。以財(cái)務(wù)作為后盾，在企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展中始終貫以財(cái)務(wù)思維，這樣的科研創(chuàng)新才不會(huì)脫離實(shí)際。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的階段劃分對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展有很大的促進(jìn)作用，使集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部科研活動(dòng)有了一定的利潤(rùn)操縱空間，有效利用準(zhǔn)則的靈活性，為集團(tuán)企業(yè)不僅在技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、能力創(chuàng)新上取得有利的發(fā)展，更重要的是在財(cái)務(wù)上利用研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理使企業(yè)在科技地位與財(cái)務(wù)效益上取得雙贏的效果。這對(duì)于未來(lái)集團(tuán)企業(yè)新拓展的進(jìn)行是至關(guān)重要的。