一、取得固定資產(chǎn)過程中的所得稅納稅籌劃

企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時，由于資金來源不同，可以影響到企業(yè)繳納所得稅的差異。通過認真分析，可在不同的資金來源方案中，選擇有利于提高企業(yè)的留存收益、減輕稅負的最佳方案。

1.陽光公司取得固定資產(chǎn)的案例。陽光公司擬購置一項生產(chǎn)設備，預計投資300萬元，使用期限5年，采用平均年限法計提折舊，不考慮殘值，設備投產(chǎn)后，每年可新增利潤180萬元(不包括新增設備計提的折舊額和借款利息）。假定每年按新增利潤的10%對投資者分配利潤，該企業(yè)使用的所得稅稅率為25%，折現(xiàn)系數(shù)8%。該企業(yè)購買設備的資金來源為自有資金和借款兩種，假設兩種融資渠道都很暢通。根據(jù)相關稅法規(guī)定:負債的利息支出在符合規(guī)定的情況下可以在稅前扣除，屬于稅前扣除項目;自有資金的成本具有股息性質(zhì)，屬于利潤分配。

針對以上兩種不同的融資渠道，公司擬定了兩個不同的納稅方案。方案一:以自有資金購買生產(chǎn)設備;方案二，從金融機構(gòu)貸款購買生產(chǎn)設備，年利率8％，到期一次還本付息，貸款期限三年。并且，對兩個方案每年的應納所得稅及留存收益進行了測算。

2.各種不同方案的分析。方案一:以自有資金購買生產(chǎn)設備，應納所得稅及留存收益情況（見表1）。

方案二:以貸款購買生產(chǎn)設備，年利率為8%，到期一次還本付息，期限3年，其應納所得稅及留存受益情況(見表2）。

由上面的兩張表可見:三個方案的應納所得稅現(xiàn)值是不同的，方案一為119.78萬元;方案二為104.45萬元。相比之下，方案二繳納的所得稅現(xiàn)值較少，因此，從稅務籌劃的角度看，方案二為最佳固定資產(chǎn)取得方案。即使從留存收益的角度看，方案二為303.25萬元，比方案一的287.47萬元高15.78萬元，也是較高的。因此，方案二是最佳方案。當然，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，會面臨許多具體的情況，不能一概而論。但本案例給我們提供了一種思路:當我們面臨不同的資金來源條件下購置固定資產(chǎn)的時候，可以從稅務籌劃的角度進行方案的選擇。

二、固定資產(chǎn)使用過程中折舊的納稅籌劃

按照我國稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊一般采取直線法，并按固定資產(chǎn)原價和分類折舊率計算。對確需要縮短折舊年限或采取加速折舊方法的情況下，可以由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核后，逐級報送國家稅務總局批準，采取加速折舊的方法。這樣，就給企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊創(chuàng)造了納稅籌劃的空間。

1.陽光公司固定資產(chǎn)折舊案例。陽光公司某臺機床設備原始價值242000元，清理費用2000元，殘值4000元，折舊年限為5年。企業(yè)可以采取平均年限法或者年數(shù)總和法計提折舊。預計該公司未考慮折舊的各年利潤均為100萬元，該企業(yè)適用所得稅稅率為25%。假定折現(xiàn)率為10%。該項業(yè)務的納稅籌劃方案見表3。

2.兩個不同方案的分析。分析過程詳見表3。

由表3可見，由于采用的折舊方法不同，各年的折舊費用不同，應納所得稅額也不相同。采用平均年限法和年數(shù)總和法，企業(yè)應納所得稅額的現(xiàn)值也有差異，前者為90.23萬元，后者為89.93萬元，相差0.30萬元。也就是說，加速折舊法可以享受到延遲納稅的貨幣時間價值優(yōu)惠。

三、固定資產(chǎn)處置過程中的納稅籌劃

固定資產(chǎn)的處置包括銷售和投資入股兩種方式，在這兩種方式中，只要我們吃透稅法的精神，都有納稅籌劃的空間。

1.陽光公司固定資產(chǎn)處置案例。陽光公司擬處置廠房一座，原始價值200萬元，已提折舊20萬元，廠房內(nèi)冷凍設備一套價值100萬元，已提折舊10萬元?，F(xiàn)有以下幾個方案可供選擇:(1)方案一:廠方銷售價格250萬元，設備銷售價格100萬元，需按4%增值稅率計算，再減半征收，按5%繳納營業(yè)稅。(2)方案二:廠方銷售價格180萬元，設備銷售價格90萬元， 免交增值稅，但需按5%繳納營業(yè)稅。

2.納稅籌劃方案的分析。陽光公司處置廠房和設備各方案現(xiàn)金流量見表4。

從表4可見，從現(xiàn)金凈流量角度，方案一比方案二多繳納的稅款，完全可以由增加的現(xiàn)金凈流量來彌補，因此，企業(yè)應該選擇方案一。當然，如果現(xiàn)金流入增加的數(shù)額不足以彌補企業(yè)納稅負擔，則另當別論了。另外，如果企業(yè)投資有更好的收益，也可加以比較后選擇最佳方案。

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。