[摘要] 近年來(lái)，國(guó)內(nèi)商業(yè)企業(yè)發(fā)展迅猛，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。實(shí)施有效的內(nèi)部控制，對(duì)于商業(yè)企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。本文結(jié)合國(guó)內(nèi)商業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，闡述了商業(yè)企業(yè)如何實(shí)施有效的內(nèi)部控制，提出了全面、系統(tǒng)的解決方案。

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)企業(yè) 內(nèi)部控制 管理 制度建設(shè)

一、國(guó)內(nèi)商業(yè)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，人民生活的逐步提高，對(duì)于各類(lèi)商業(yè)產(chǎn)品的需求不斷擴(kuò)大，國(guó)內(nèi)商業(yè)發(fā)展迅猛。同時(shí)，由于商業(yè)領(lǐng)域按照WTO規(guī)則，不斷放寬對(duì)于外資企業(yè)的限制，一大批跨國(guó)商業(yè)企業(yè)進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，已成為我國(guó)市場(chǎng)化程度最高的行業(yè)之一。增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，降低運(yùn)營(yíng)成本，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)效率直接決定了商業(yè)企業(yè)的存續(xù)和發(fā)展。實(shí)施并不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，已經(jīng)被國(guó)外企業(yè)以及國(guó)內(nèi)一些優(yōu)秀企業(yè)證明為有效解決之道。

從單個(gè)企業(yè)而言，內(nèi)部控制具有以下重要意義:一是保護(hù)商業(yè)企業(yè)財(cái)物的安全，防止和減少財(cái)物被人為損壞、浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用以及不合理使用等;二是增強(qiáng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與可靠，為企業(yè)決策和改進(jìn)管理提供準(zhǔn)確、翔實(shí)的依據(jù);三是有利于企業(yè)更好地履行國(guó)家法律法規(guī)，國(guó)家制定的一系列法律和規(guī)章制度，都要求企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，商業(yè)企業(yè)必須主動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制以履行社會(huì)責(zé)任和義務(wù)；四是保證商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，有效的內(nèi)部控制能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工、控制、協(xié)調(diào)和考核，促使其更好地履行職責(zé)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序、高效地進(jìn)行。

二、當(dāng)前商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

商業(yè)企業(yè)是以經(jīng)營(yíng)“商品”為主的商貿(mào)型企業(yè)，是生產(chǎn)企業(yè)和用戶(hù)的中介，通過(guò)提供服務(wù)、實(shí)現(xiàn)商品流通賺取價(jià)差，獲得利潤(rùn)。從管理的角度來(lái)講，商業(yè)企業(yè)以分銷(xiāo)計(jì)劃與控制為起點(diǎn)，以產(chǎn)品的進(jìn)銷(xiāo)調(diào)存和財(cái)務(wù)管理為核心。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是商業(yè)企業(yè)建立的防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線，但是當(dāng)前商業(yè)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，存在如下一些共性問(wèn)題。

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇很大程度上轉(zhuǎn)移了商業(yè)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的視線。近幾年來(lái)，商業(yè)企業(yè)在社會(huì)市場(chǎng)零售總額中所占比重由30.3％降至27.7％，并還有繼續(xù)下降的趨勢(shì)，同時(shí)企業(yè)數(shù)量不斷攀升，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，資產(chǎn)負(fù)債率小于1的企業(yè)僅占30％左右，企業(yè)盈利水平很低。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力使得商業(yè)企業(yè)忙于應(yīng)付突發(fā)事件、注重短期效益，而忽視了內(nèi)部控制，就是建立了內(nèi)部控制制度的企業(yè)，也普遍存在執(zhí)行性差、效果差等情況。

2.商業(yè)企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。很多商業(yè)企業(yè)尤其是內(nèi)資商業(yè)企業(yè)、中小型商業(yè)企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)例如政策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、商品安全風(fēng)險(xiǎn)等缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，盲目擴(kuò)張，過(guò)分重視門(mén)店數(shù)量和經(jīng)營(yíng)品種，意圖通過(guò)融資、借貸等資本手段擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。這一方面是應(yīng)付過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的無(wú)奈選擇，另一方面是對(duì)于企業(yè)的決策和運(yùn)營(yíng)在未經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況下就開(kāi)始實(shí)施的“沖動(dòng)”，造成企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。

3.商業(yè)企業(yè)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的內(nèi)部控制存在偏差。商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程中的關(guān)鍵點(diǎn)在于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；明確各員工的職責(zé)充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核等。很多企業(yè)對(duì)于這些點(diǎn)的內(nèi)部控制要么過(guò)于嚴(yán)格，缺乏必要的靈活空間，難以及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的情況，要么過(guò)于寬泛，執(zhí)行過(guò)程中千差萬(wàn)別，效果參差不齊。

4.商業(yè)企業(yè)信息化建設(shè)滯后。不僅僅是內(nèi)部控制、就是企業(yè)的其他活動(dòng)也都需要一個(gè)良好的信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各種信息的及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地采集、錄入、分析、傳輸和應(yīng)用。據(jù)相關(guān)部門(mén)的調(diào)查，重視信息化建設(shè)的企業(yè)僅為國(guó)內(nèi)企業(yè)總數(shù)的30％，在商業(yè)企業(yè)中這個(gè)比例更低。而實(shí)際上，商業(yè)企業(yè)更需要一個(gè)堅(jiān)實(shí)的信息化平臺(tái)，例如企業(yè)采購(gòu)商品的價(jià)格經(jīng)常是變動(dòng)的，如果沒(méi)有信息化平臺(tái)，管理者就難以及時(shí)掌握市場(chǎng)行情和庫(kù)存結(jié)存情況，造成商品采購(gòu)人員（部門(mén)）、門(mén)店管理人員與供應(yīng)商串通，損害企業(yè)利益的行為，近日曝光的北京某大型超市門(mén)店長(zhǎng)收取高額回扣事件就充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。

4.商業(yè)企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不健全造成內(nèi)部控制的作用大打折扣。很多商業(yè)企業(yè)尤其是中小型企業(yè)對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督還停留在財(cái)務(wù)檢查、貨物盤(pán)點(diǎn)、人員考評(píng)等傳統(tǒng)觀念上，各種制度“只防好人、難防壞人”。同時(shí)，商業(yè)企業(yè)接受外部監(jiān)督，例如工商、稅務(wù)、外部審計(jì)、新聞媒體等動(dòng)力不足，難以與內(nèi)部控制形成全方位、多層次、高效率、低成本的監(jiān)督機(jī)制。這直接或間接造成了內(nèi)部控制的覆蓋面過(guò)窄、承受壓力過(guò)大，同時(shí)難以實(shí)現(xiàn)各部門(mén)的聯(lián)動(dòng)和互動(dòng)、獎(jiǎng)懲也缺乏有效的激勵(lì)作用。

三、商業(yè)企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制的方案設(shè)計(jì)

1.總體原則

商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋商業(yè)企業(yè)內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、相關(guān)部門(mén)和崗位，并將業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。遵循合法性原則、全面性原則、協(xié)調(diào)性原則、經(jīng)濟(jì)性原則和時(shí)效性原則。

2.商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制審核與評(píng)價(jià)的內(nèi)容

(1)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制審核與評(píng)價(jià)的基本思路。這一思路應(yīng)在總體原則的基礎(chǔ)上，遵循“提出是什么、為什么→收集整理信息→內(nèi)部研討并結(jié)合必要的外部咨詢(xún)→找到怎么辦→實(shí)施”的過(guò)程。主要包括以下要點(diǎn):①流程目標(biāo)是否合理?②流程中有哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)會(huì)對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生重大影響?③針對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否都有相應(yīng)的控制點(diǎn)?④每個(gè)控制點(diǎn)在邏輯上是否可以達(dá)到控制效果？⑤每個(gè)控制點(diǎn)的實(shí)施在實(shí)踐中是否可行?⑥該流程有效性評(píng)估結(jié)論。

(2)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制審核與評(píng)價(jià)的范圍主要包括：

①銷(xiāo)售收款流程;②采購(gòu)付款流程;③庫(kù)存管理流程;④資產(chǎn)管理流程;⑤基建管理流程;⑥生產(chǎn)成本控制流程;⑦費(fèi)用支出控制流程;⑧合同管理流程。

3.商業(yè)企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制的具體措施

(1)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。優(yōu)化商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是全社會(huì)的責(zé)任，需要由商務(wù)、物價(jià)、工商、稅務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督、城市管理等多個(gè)政府部門(mén)，以及新聞媒體通力配合，完善法律法規(guī)，依法行政，制止、打擊傾銷(xiāo)、以次充好、虛假宣傳、壟斷、偷騙稅等行為，為商業(yè)企業(yè)營(yíng)造公平、寬松的市場(chǎng)環(huán)境。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制作為增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力、降低成本、抵御不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的有力武器，改善經(jīng)營(yíng)管理，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式，為社會(huì)提供更好的服務(wù)。

(2)完善控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

當(dāng)前商業(yè)企業(yè)要通過(guò)實(shí)施有效內(nèi)部控制來(lái)提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和水平，即根據(jù)自身實(shí)際情況，制定對(duì)應(yīng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)化，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程，持續(xù)改進(jìn)、建立起科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系。通過(guò)利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。在今后一段時(shí)期，對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，影響范圍大、造成損失嚴(yán)重、發(fā)生概率高的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)集中在四個(gè)方面，一是企業(yè)中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，二是銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)，三是采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，四是人力資源管理，都需要商業(yè)企業(yè)完善制度、加大投入、持續(xù)關(guān)注加以改進(jìn)。

(3)強(qiáng)化內(nèi)部控制措施

商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立必須注意到各個(gè)管理層面的權(quán)力配置是否合理、責(zé)任是否明確，其目標(biāo)是形成有效的激勵(lì)、監(jiān)督與制衡機(jī)制，以保障各項(xiàng)措施的切實(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)、發(fā)揮作用。以成本控制為例，商業(yè)企業(yè)要完善成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，在可控成本發(fā)生的重點(diǎn)環(huán)節(jié)上做文章，實(shí)施可控成本指標(biāo)分解，將費(fèi)用控制指標(biāo)直接落實(shí)到職能部門(mén)，并通過(guò)逐級(jí)分解、層層傳遞，把成本控制意識(shí)和壓力傳遞到所有員工，直接與員工的待遇、職業(yè)規(guī)劃等掛鉤，實(shí)現(xiàn)個(gè)人責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一，最終在企業(yè)內(nèi)部形成目標(biāo)明確、制度完善、執(zhí)行有力的目標(biāo)成本管理體系。商業(yè)企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)“從優(yōu)秀到卓越”，做到“基業(yè)長(zhǎng)青”，就必須從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略全局來(lái)重視內(nèi)部控制，強(qiáng)化從授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保全、文件記錄、全面預(yù)算、內(nèi)控審計(jì)到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、電子信息技術(shù)等各方面的內(nèi)部控制措施。

(4)構(gòu)建信息溝通機(jī)制

商業(yè)企業(yè)應(yīng)高度重視信息化體系的建設(shè)，主要包括ERP商業(yè)自動(dòng)化系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、終端客戶(hù)管理系統(tǒng)、前臺(tái)導(dǎo)購(gòu)系統(tǒng)、供應(yīng)商管理、查詢(xún)系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)及自動(dòng)化辦公系統(tǒng)。首先是在管理制度上重視，設(shè)立首席信息官（CIO），參與企業(yè)決策和管理；其次是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，核算成本，將系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、維護(hù)，硬件設(shè)備的采購(gòu)、安裝、維修等自行完成或通過(guò)外包、采購(gòu)等多種方式完成；最后是持續(xù)投入，不斷改進(jìn)這一系統(tǒng)，使其更好地發(fā)揮作用。全球頂級(jí)零售商沃爾瑪就是運(yùn)用遍及全球的強(qiáng)大信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，建立低成本、高效率的信息溝通機(jī)制的標(biāo)桿，其將覆蓋全球的區(qū)域總部、配送中心，銷(xiāo)售門(mén)店、供應(yīng)商與總部連為一體，從而構(gòu)筑了一個(gè)龐大的“商業(yè)王國(guó)”，這值得國(guó)內(nèi)商業(yè)企業(yè)學(xué)習(xí)借鑒。

(5)健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由審計(jì)部、財(cái)務(wù)部、核算中心以及下屬各單位的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能除了審核企業(yè)會(huì)計(jì)帳目之外，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理層提出建議和報(bào)告。長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，商業(yè)企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)工作提高到對(duì)企業(yè)的管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，幫助企業(yè)決策上來(lái)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師等外部力量的積極配合，實(shí)現(xiàn)對(duì)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的雙重規(guī)范和監(jiān)督。

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