亚洲免费av电影一区二区三区,日韩爱爱视频,51精品视频一区二区三区,91视频爱爱,日韩欧美在线播放视频,中文字幕少妇AV,亚洲电影中文字幕,久久久久亚洲av成人网址,久久综合视频网站,国产在线不卡免费播放

        ?

        我國會計(jì)準(zhǔn)則變遷引發(fā)的思考

        2008-01-01 00:00:00劉秀麗彭麗莎
        商場現(xiàn)代化 2008年5期

        [摘要] 本文簡單勾勒了我國會計(jì)準(zhǔn)則從與國際會計(jì)慣例接軌到與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的變遷過程,并闡述了由此變遷引發(fā)的關(guān)于會計(jì)技術(shù)的屬性、趨同中的差異、準(zhǔn)則制定權(quán)之爭、新準(zhǔn)則實(shí)施會計(jì)環(huán)境等相關(guān)問題的思考。

        [關(guān)鍵詞] 會計(jì)準(zhǔn)則 變遷 思考

        2006年2月15日我國新準(zhǔn)則的頒布引起了國際社會的高度關(guān)注,在國內(nèi)會計(jì)界更是引起了高“里氏”級別的“地震”。自1992年與國際慣例接軌的第一次會計(jì)“大地震”開始,我國會計(jì)準(zhǔn)則的制度變遷就進(jìn)入了快車道,與國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不斷取得重大進(jìn)展。面對這場剛剛到來的會計(jì)革命,回首準(zhǔn)則的變遷路,我們該思考些什么?在已經(jīng)開始的正式實(shí)施中我們該如何吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢?

        一、我國會計(jì)準(zhǔn)則的變遷:從接軌到趨同

        1.早先一輪的接軌

        新中國成立之前,被稱為“中國會計(jì)之父”的潘序倫1927年在上海開設(shè)潘序倫會計(jì)師事務(wù)所,次年改名為立信會計(jì)師事務(wù)所,并分設(shè)會計(jì)??茖W(xué)校、會計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校、會計(jì)編譯所、會計(jì)圖書用品,學(xué)習(xí)和編譯美國模式的會計(jì),在全國各地形成龐大的會計(jì)企業(yè)集團(tuán),培養(yǎng)了大量會計(jì)精英,美國的會計(jì)模式在我國得到相當(dāng)程度的普及。就連當(dāng)時(shí)的國民黨中央銀行實(shí)行的都是“借貸”記賬法,這相對于我國當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來說算是比較先進(jìn)的方法。這標(biāo)志著我國會計(jì)與國際會計(jì)慣例接軌的開始。

        2.建國后會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

        1949年到1992年間,我國的會計(jì)制度一直都是以蘇式會計(jì)為模板的計(jì)劃會計(jì)模式。這期間與國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)在理論界對國際會計(jì)準(zhǔn)則的引入、介紹和討論。改革開放以后,為了溝通和合資,我國開始學(xué)習(xí)和借鑒國際會計(jì)慣例。1992年,我國開始對會計(jì)制度進(jìn)行全面改革,在保留原來會計(jì)制度體系的基礎(chǔ)上,采納國際會計(jì)慣例制定會計(jì)準(zhǔn)則,形成準(zhǔn)則與制度并存的格局?!镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的出臺實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的初步接軌。這次的改革實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)與國際會計(jì)慣例“實(shí)質(zhì)性”的接軌,可稱為會計(jì)的第一次革命。筆者認(rèn)為1993年7月1日“兩則兩制”在全國實(shí)行后,一直到2006年都是一個(gè)與國際會計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的過程,主要體現(xiàn)在對會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和實(shí)施上。。2000年財(cái)政部借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則,制定并頒布了新《企業(yè)會計(jì)制度》。該制度與國際會計(jì)準(zhǔn)則在技術(shù)層面上基本相同。

        3.與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同

        2006年2月財(cái)政部頒布了由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的新會計(jì)準(zhǔn)則,要求2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將有力地規(guī)范會計(jì)工作秩序和會計(jì)行為,提高我國會計(jì)信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計(jì)信息的需求,維護(hù)社會公眾利益。本次改革的目標(biāo)是,建立完整的會計(jì)準(zhǔn)則體系,從“形式上”實(shí)現(xiàn)與國際趨同,同時(shí)更多的采用“公允價(jià)值”計(jì)價(jià),進(jìn)一步在實(shí)質(zhì)上與國際趨同,可稱為會計(jì)的第二次革命。

        二、會計(jì)準(zhǔn)則變遷引發(fā)的思考

        1.會計(jì)技術(shù)屬性的凸現(xiàn)

        建國后的前三十年,關(guān)于會計(jì)屬性的問題,我國會計(jì)學(xué)界大多數(shù)贊成“兩重性論”,即會計(jì)既有階級性也有技術(shù)性。但由于新中國剛剛建立,社會主義制度還不穩(wěn)定人們更強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)的階級性。到二十世紀(jì)80年代后期,有少數(shù)中青年會計(jì)學(xué)者認(rèn)為會計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性,西方國家可以用的會計(jì)理論和方法,同樣也適用于我國。后來,經(jīng)過1993年的會計(jì)改革,會計(jì)的階級性弱化了。這時(shí)關(guān)于會計(jì)屬性的討論又出現(xiàn)了“新兩重性論”取代了原來的兩重性論,即會計(jì)具有自然屬性和社會屬性兩個(gè)方面。會計(jì)的自然屬性主要表現(xiàn)為它的科學(xué)性和技術(shù)性 ,它的社會屬性主要表現(xiàn)為會計(jì)總是為一定國別范圍內(nèi)的特定利益集團(tuán)服務(wù) ,是屬于會計(jì)國家化問題。2000年頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)作為一種國際上通用的商業(yè)語言的自然屬性特別是技術(shù)屬性。2006年2月強(qiáng)調(diào)與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則的頒布使得會計(jì)的技術(shù)屬性更明顯的凸現(xiàn)出來。

        顯然,會計(jì)的自然屬性尤其是其技術(shù)屬性是推動會計(jì)國際化的根本動因。會計(jì)的科學(xué)性和技術(shù)性是指會計(jì)作為一種國際上通用的商業(yè)語言 ,能夠使處于不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境和語言環(huán)境中的會計(jì)信息具有可比性 ,使任何信息需求者都可以比較任何公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 ,并能夠評價(jià)任何公司的業(yè)績。會計(jì)以其科學(xué)性和技術(shù)性所表現(xiàn)的自然屬性將不受社會形態(tài)的制約 ,并作為人類共同財(cái)富和智慧結(jié)晶在傳播和應(yīng)用。這也就使得我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同成了必然的選擇。

        2.對趨同中差異的理解

        由于各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計(jì)信息使用者和會計(jì)人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異,所以我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定只能是在考慮我國實(shí)際情況下的與國際會計(jì)準(zhǔn)則盡力趨同。這也就說明我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在差異是必然的,但這種差異不等于“中國特色”。所謂“特色”,筆者認(rèn)為它包含兩層意思:跟別人不一樣(差異),做的比別人好(出色)。只有二者有交集,即產(chǎn)生良性差異的時(shí)候才能稱作是“特色”。所以,一直所謂的“我國會計(jì)準(zhǔn)則具有中國特色”只是片面的看到了“特色”中“差異”的概念而忽視了其中更重要的“出色”的概念。

        筆者認(rèn)為不能簡單的評價(jià)我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在差異的好與壞,因?yàn)橛行┎町愂强紤]到我國客觀環(huán)境的特點(diǎn)而主動適應(yīng)的,也有些差異是因?yàn)槲覈行┛陀^環(huán)境不能適應(yīng)國際會計(jì)準(zhǔn)則而被迫修改的。無論何種原因產(chǎn)生的差異都是適應(yīng)我國目前的法律、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的,都將推動社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但隨著趨同進(jìn)程的不斷深入,這些“特色”是否永遠(yuǎn)存在下去?什么時(shí)候消除這些差異從而徹底融入國際準(zhǔn)則的大家庭?這些問題的解決,還有賴于我國準(zhǔn)則制定者的智慧以及實(shí)踐的檢驗(yàn)。

        3.準(zhǔn)則制定權(quán)之爭——會計(jì)準(zhǔn)則國際化的實(shí)質(zhì)

        會計(jì)準(zhǔn)則的國際化的實(shí)質(zhì)是各國(尤其是發(fā)達(dá)國家)的準(zhǔn)則制定權(quán)之爭。誰在這場會計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中占據(jù)主導(dǎo)地位也就是說誰擁有準(zhǔn)則的制定權(quán),誰就可以獲得更多的利益。利益之爭將決定會計(jì)準(zhǔn)則國際化的發(fā)展方向,認(rèn)識這一點(diǎn)對于我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定十分重要。國際會計(jì)準(zhǔn)則由誰來制定,其內(nèi)容則將更多地體現(xiàn)誰的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的精神。這將意味著這些國家和地區(qū)不費(fèi)任何力氣,就可以坐收協(xié)調(diào)之利,而對于其他國家來說,則必須花費(fèi)大量的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)成本,支付外國會計(jì)師服務(wù)費(fèi)用和咨詢費(fèi)用并且承擔(dān)會計(jì)準(zhǔn)則改革的成本和風(fēng)險(xiǎn)。所以,會計(jì)準(zhǔn)則的國際化不僅僅是一個(gè)技術(shù)性問題,其背后的實(shí)質(zhì)實(shí)際上是各國(尤其是發(fā)達(dá)國家)的利益之爭。

        所以,在我國的會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過程中,我們既要看到會計(jì)準(zhǔn)則國際化的趨勢和益處,又要保持清醒的認(rèn)識和冷靜的頭腦。這就要求:首先,要逐漸提高和加強(qiáng)我國在國際會計(jì)準(zhǔn)則制定委員會中的話語權(quán),讓準(zhǔn)則在一定程度上也體現(xiàn)我國的意志。其次,在現(xiàn)階段我國還無力參與國際會計(jì)準(zhǔn)則制定的情況下,要盡量降低我們的學(xué)習(xí)成本。

        4.新準(zhǔn)則實(shí)施會計(jì)環(huán)境的思考

        國際會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)被證實(shí)是高質(zhì)量的準(zhǔn)則,那就意味著已經(jīng)與國際會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)趨同了的我國的新會計(jì)準(zhǔn)則也是高質(zhì)量的??墒歉哔|(zhì)量的準(zhǔn)則的實(shí)施必須有相應(yīng)的高質(zhì)量的會計(jì)環(huán)境配套,這樣才能保證有高質(zhì)量的執(zhí)行和高質(zhì)量的結(jié)果。如果沒有高質(zhì)量的會計(jì)環(huán)境來與準(zhǔn)則相配套,則會造成資源的浪費(fèi)和經(jīng)濟(jì)的混亂。例如,1998年我國在“非貨幣性交易”、“債務(wù)重組”等具體準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,2001年頒布和修改的具體準(zhǔn)則中規(guī)定盡可能回避按公允價(jià)值計(jì)價(jià),而改按賬面價(jià)值入賬。2006年頒布的新準(zhǔn)則又在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、捐贈與補(bǔ)助、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值等方面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。

        公允價(jià)值的反復(fù)引入使得人們對新準(zhǔn)則的實(shí)施產(chǎn)生了這樣的憂慮:新準(zhǔn)則能與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)嗎?高質(zhì)量的準(zhǔn)則能得到高質(zhì)量的實(shí)施結(jié)果嗎?對公允價(jià)值的重新引入,現(xiàn)在的市場環(huán)境與03年比又有了哪些改善?現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)權(quán)是不是夠明晰、生產(chǎn)要素市場是不是夠活躍以至于相關(guān)的公允價(jià)值可以容易的取得?而我國是不是具備以上基本的、必備的環(huán)境條件,伴隨著新準(zhǔn)則的推出,相關(guān)的部門并沒有給予有力的論證。所以,我國的新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施能否有一個(gè)高質(zhì)量的執(zhí)行結(jié)果還需拭目以待。

        參考文獻(xiàn):

        [1]馮淑萍:積極參與 推動協(xié)調(diào) 為我所用[J].會計(jì)研究,2001(10)

        [2]葛家澍:關(guān)于高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的幾個(gè)問題[J].會計(jì)研究,2002(10)

        [3]劉毅:論會計(jì)屬性與會計(jì)國際化[J].山東經(jīng)濟(jì),2005(7)

        [4]馮淑萍應(yīng)唯:我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與國際協(xié)調(diào)[J].會計(jì)研究,2005(110

        [5]普華永道:中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同;是生逢其時(shí),還是為時(shí)尚早?[J].國際融資,2006(3)

        [6]陳妮娜李映照:公允價(jià)值應(yīng)用思考[J].財(cái)會月刊,2006(3)

        [7]葛家澍:創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則[J].會計(jì)研究,2006(3)

        [8]劉玉廷:中國公司治理與會計(jì)、審計(jì)改革.(2006)

        中日韩字幕中文字幕一区| 小宝极品内射国产在线| 亚洲综合av在线在线播放 | 中文字幕成人精品久久不卡| 色噜噜亚洲精品中文字幕| 亚洲精品乱码久久久久蜜桃| 好男人日本社区www| 日本a级大片免费观看| 国产一区二区不卡av| 美女张开腿黄网站免费| 精品亚洲欧美无人区乱码| 国产精品一卡二卡三卡| 国产精品毛片一区二区三区| 国产激情无码视频在线播放性色| 亚洲精品久久无码av片软件| 在线偷窥制服另类| 亚洲av日韩专区在线观看| 人妻少妇精品视频专区| 99爱这里只有精品| 女优视频一区二区三区在线观看 | 青青青草国产熟女大香蕉| 天堂蜜桃视频在线观看| 亚洲妇女无套内射精| 精品久久久久一区二区国产| 一区=区三区国产视频| 日韩人妻中文无码一区二区| 美女视频黄的全免费的| 亚洲欧美v国产蜜芽tv| 伊人久久大香线蕉av色婷婷色| 国产亚洲2021成人乱码| 精品国产91天堂嫩模在线观看| 少妇特殊按摩高潮对白| 十八禁视频网站在线观看| 亚洲精品夜夜夜| 精品一区二区三区女同免费 | 成人片黄网站色大片免费观看app| 日本少妇爽的大叫高潮了| 中文字幕亚洲乱码熟女1区| 激情综合一区二区三区| 久久久久成人精品免费播放网站| 北条麻妃在线中文字幕|