[摘要] 分別從模糊性、新經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度三個(gè)方面分析了合法性會(huì)計(jì)信息失真的原因。

[關(guān)鍵詞] 合法性 模糊性 新經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、模糊性對(duì)合法性會(huì)計(jì)信息失真的影響

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)遇到這樣的難題:某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范沒(méi)有明確的規(guī)定，以至于令人無(wú)所適從，交易或事項(xiàng)游離于規(guī)則之外了。通常要從會(huì)計(jì)理論或者會(huì)計(jì)的一般原理之中尋找答案。但可能又會(huì)發(fā)現(xiàn)，甚至?xí)?jì)理論或者會(huì)計(jì)的一般原則也不能解決一些現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題，這就是會(huì)計(jì)的模糊性。分類和匯總是會(huì)計(jì)的基本方法，而會(huì)計(jì)所分類和匯總的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身又具有模糊性和復(fù)雜性，處于不斷發(fā)展變化之中，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息必然具有模糊性。會(huì)計(jì)內(nèi)在模糊性和信息模糊性是會(huì)計(jì)信息合法失真的客觀原因，而且是會(huì)計(jì)信息主觀性失真的客觀基礎(chǔ)。

1.內(nèi)在模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精確規(guī)定所導(dǎo)致的合法性會(huì)計(jì)信息失真。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在模糊性，決定了對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行精確分類并規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。違背會(huì)計(jì)內(nèi)在模糊性的客觀事實(shí)，一味追求“一刀切”的精確方法，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息規(guī)范性失真的重要原因;(2)時(shí)滯對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量到報(bào)告的生成以至最后傳到使用者手中，這其中每一個(gè)環(huán)節(jié)都要有時(shí)間占用，因此，“時(shí)滯”必然存在。時(shí)滯對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響根源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性和會(huì)計(jì)報(bào)告的間斷性。在“時(shí)滯”期間內(nèi)發(fā)生的事件和前期發(fā)生的事件相互聯(lián)系。有時(shí)時(shí)滯期內(nèi)發(fā)生的事件，使報(bào)表發(fā)布之前就已經(jīng)部分甚至完全失去真實(shí)性了。

2.信息模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響

信息模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響主要表現(xiàn)在以下幾方面:(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的影響。一是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)受到人們主觀評(píng)價(jià)的影響。它主要表現(xiàn)在確認(rèn)時(shí)間的彈性上。這是因?yàn)?，由于?jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性，伴隨經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的物流、資金流的非同步性，收入與取得收入所發(fā)生的費(fèi)用可能提前與滯后;二是會(huì)計(jì)要素的計(jì)量受到會(huì)計(jì)操作方法的影響。在對(duì)應(yīng)計(jì)、遞延、攤銷和分配額進(jìn)行計(jì)量時(shí)，往往采用預(yù)計(jì)、推斷和估算等會(huì)計(jì)計(jì)量方法。所以，按照會(huì)計(jì)核算基本假設(shè)和原則，只能夠近似地說(shuō)明企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。(2)成本效益原則和重要性原則。成本效益原則是會(huì)計(jì)信息提供過(guò)程中的一個(gè)有普遍性的約束條件，歸集和披露會(huì)計(jì)信息的成本不得高于使用該信息所能產(chǎn)生的效益，否則，該信息就不值得提供。重要性是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)或金額如不具有重要性，則可以不完全按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則處理，以節(jié)省提供信息的成本。這加劇了會(huì)計(jì)信息的模糊性，極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息合法失真;(3)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響主要是計(jì)量模式的改變?cè)黾恿艘卮_認(rèn)與計(jì)量的不確定性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化，類似于物價(jià)變動(dòng)、自創(chuàng)商譽(yù)、金融衍生工具等現(xiàn)象的存在，使歷史成本計(jì)量模式難以準(zhǔn)確反映。

二、新經(jīng)濟(jì)對(duì)合法性會(huì)計(jì)信息失真的影響

新經(jīng)濟(jì)的特征主要表現(xiàn)為:信息化經(jīng)濟(jì);以知識(shí)決策為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)；以智力為支撐的經(jīng)濟(jì);可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)；面向未來(lái)的經(jīng)濟(jì)。從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史主線看，每一次新舊經(jīng)濟(jì)形態(tài)的更替，都能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，進(jìn)而帶動(dòng)會(huì)計(jì)向前發(fā)展。正是經(jīng)濟(jì)水平和經(jīng)濟(jì)形態(tài)這兩個(gè)主導(dǎo)性因素以其各自的方式共同影響和決定著會(huì)計(jì)的發(fā)展與方向，使得會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程既有與經(jīng)濟(jì)水平提高相應(yīng)的不斷向前的趨勢(shì)，又具有與經(jīng)濟(jì)形態(tài)更替相對(duì)應(yīng)的階段性特征。目前的會(huì)計(jì)思想、理論和方法體系是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代產(chǎn)生、發(fā)展起來(lái)的。當(dāng)新經(jīng)濟(jì)開始出現(xiàn)并迅速發(fā)展時(shí)，其對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系所帶來(lái)的影響是廣泛而深遠(yuǎn)的。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度本身對(duì)合法性會(huì)計(jì)信息失真的影響

1.會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及缺陷是會(huì)計(jì)失信的條件

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的漏洞與執(zhí)行的伸縮性等，為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。具體表現(xiàn)為:(1)會(huì)計(jì)原則為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間。如會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)，預(yù)提和待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)信息提供者就可以通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)制造虛假業(yè)績(jī)（如提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)費(fèi)用）。(2)會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來(lái)越寬的選擇范圍，會(huì)計(jì)信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績(jī)效或其他目的的會(huì)計(jì)政策。（3）會(huì)計(jì)工作內(nèi)容需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)進(jìn)行，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。

2.會(huì)計(jì)制度本身的不完美造成合法會(huì)計(jì)信息失真

(1)會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，為了保險(xiǎn)起見(jiàn)，就有可能將本期的資產(chǎn)和收益少計(jì)，而將負(fù)債和費(fèi)用高估。這就與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相矛盾，也違背了會(huì)計(jì)客觀、真實(shí)的宗旨。(2)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定要提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備金，以及資產(chǎn)計(jì)量采用公允價(jià)值，這就為企業(yè)留下了大量的估計(jì)和判斷的空間。(3)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)量屬性也會(huì)造成資產(chǎn)計(jì)量有誤。會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量方法有歷史成本法、重置成本法、公允價(jià)值法、可變現(xiàn)凈值法和未來(lái)先進(jìn)流量法等。為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，必須要求選擇最為真實(shí)，可靠的計(jì)量方法。就是這種計(jì)量準(zhǔn)確的方法，也因在當(dāng)今科技飛快發(fā)展，產(chǎn)品更新?lián)Q代極快的年代，歷史成本所計(jì)量的價(jià)值會(huì)高估資產(chǎn)的價(jià)值。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度中對(duì)于一些重要信息的披露沒(méi)有做出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng)

這些重要信息主要有三方面：一是對(duì)于一些重要的表外信息，如衍生金融工具、或有事項(xiàng)等。他們?cè)诤艽蟪潭壬蠈?duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有著巨大的影響作用；二是對(duì)于有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也沒(méi)有恰當(dāng)合理的會(huì)計(jì)處理方法；三是對(duì)一些企業(yè)社會(huì)責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度中也沒(méi)有要求對(duì)之加以反映。可見(jiàn)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些重要信息的規(guī)定不全或不夠恰當(dāng)，使得會(huì)計(jì)報(bào)表雖然嚴(yán)格遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求卻不能全面反映企業(yè)的實(shí)際情況，有可能對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。