[摘要] 個人所得稅是對個人取得的各項所得征收的一種所得稅，是我國財政收入的一項重要來源。文章針對我國現(xiàn)行個人所得稅制的不足提出了幾點完善措施。

[關鍵詞] 個人所得稅 自行申報制 費用扣除

個人所得稅是對個人取得的各項所得征收的一種所得稅。我國自1980年開始征收個人所得稅，已有20多年歷史，2006年個人所得稅征收額達到 2452.32億元，從收入規(guī)模上看已成為第四大稅種，是我國財政收入的一項重要來源。我國個人所得稅雖然發(fā)展迅速，成績不小，但與其他國家相比，差距仍然很大。2006年，我國個人所得稅收入只占當年稅收總收入的6%左右，遠遠低于發(fā)達國家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國家。同年，我國存款總量為16萬億元，人數(shù)不足20%的富人們占有80%至90%的存款，但其所繳的個人所得稅卻不及個人所得稅總量的10%。這與國外形成巨大反差。美國是世界上公認稅收制度較完善的國家之一，高收入者是美國個人所得稅納稅的主體。據(jù)統(tǒng)計，年收入在10萬美元以上的群體所繳納的稅款，每年占美國全部個人稅收總額的 60%以上。中國富人與一般勞動者的所繳稅額與其財富不成比例，個人所得稅的調(diào)節(jié)個人收入、縮小貧富差距這項功能“基本無效”。目前，我國個人所得稅費用扣除統(tǒng)一為1600元，沒有考慮地區(qū)差異、家庭差異，專家和輿論多有異議，社會要求改革的呼聲日益高漲。本文現(xiàn)就如何完善我國個人所得稅制談幾點設想。

一、建立以家庭為課稅對象的個人所得稅制

我國居民由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念是根深蒂固的。家庭是最基本、最穩(wěn)定的社會單位。居民的經(jīng)濟行為、社會行為在很大程度上是一種家庭行為，因此對家庭行為的調(diào)節(jié)是調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟和社會行為的基本點，而且個人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭總收入差距上，故對收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入進行調(diào)節(jié)的層面上來。由于各個家庭的人口、收入水平、負擔和贍養(yǎng)人口、具體的負擔等情況不同，單純以個人薪酬為征稅對象在實際上是不公平的。因此，建立以家庭為課稅對象的個人所得稅制，不僅是必要的，也是可行的，既有理論基礎支持，也有利于經(jīng)濟的有效發(fā)展、分配的公平和社會的安定。我國的家庭結(jié)構(gòu)比較復雜，核心家庭結(jié)構(gòu)雖然為三口之家，但三代同堂、四代同堂等家庭也占有相當大的比例。從方便設計稅率的角度考慮，納稅單位不以生活在一起的家庭為單位，而是以一個婚姻關系組成的家庭為基本單位，以一對夫婦(包括已婚喪偶者未再婚者)為納稅單位，實行夫妻聯(lián)合申報。未成年子女或限制行為能力人與其監(jiān)護人夫婦一并申報。成年單身者獨立申報。建立以家庭為課稅對象的個人所得稅制，應將一個家庭獲得的全部收入都納入家庭應稅所得范圍之內(nèi)，非貨幣形式的所得要按照市場公允價格或權(quán)威估價機構(gòu)估算的價格計入應稅所得。

二、建立科學合理的費用扣除制度

個人所得稅的費用扣除是指對取得收入而發(fā)生的各種耗費的扣除，主要有兩部分：

1.為取得收入所必需支付的有關費用，即扣除取得收入的各項成本，體現(xiàn)“純收益”的原則；

2.納稅人為自身生存和家庭成員生活或者說再生產(chǎn)勞動力所需要的費用即“生計費”。

2006年1月1日起，我國個人所得稅費用扣除額全國統(tǒng)一調(diào)整為1600元，這是國家基于實際需要做出的適時調(diào)整，在一定程度上減輕了工薪階層的納稅負擔。這種費用扣除全國“一刀切”，便于國家管理，可以讓富裕地區(qū)的民眾為公共財政做出較大貢獻。但是，我國受自然條件、歷史原因和政策支持等因素的影響，各地情況千差萬別，費用扣除全國“一刀切”，與我國國情不符，沒有考慮我國經(jīng)濟發(fā)展的地方不平衡性和不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別。今后應對各個應稅項目， 根據(jù)納稅人的具體情況，合理確定基本費用扣除和其他各項扣除，扣除標準應根據(jù)我國國情，由省、市、自治區(qū)在國家規(guī)定的幅度內(nèi)具體確定。

三、建立健全各類配套的法規(guī)制度

個人所得稅在世界各國都是征收難度較大的稅種。征收方式一般有自行申報制和源泉扣繳制兩種形式。大多數(shù)發(fā)達國家以自行申報制為主要征收方式，同時堅持了顧主扣繳個人所得稅的制度，許多發(fā)展中國家在實行源泉扣繳制的同時，逐步加大了自行申報納稅的實施力度。從個人所得稅的征管實踐來看，單純采取一種方式，會便利偷稅逃稅，難以控制管理，因而大部分國家兩種征收方式并存，對不同性質(zhì)的所得采用不同的征收方法。對比我國情況， 由于我國公民納稅意識不強、稅源分散、稅務人員素質(zhì)不高、稅務行政效率低下，短期內(nèi)要實現(xiàn)全面申報納稅難度較大，因此，可以先要求收入達到一定標準或達到納稅標準的人員必須申報。我國已經(jīng)實行了扣繳義務人支付個人收入，向稅務機關報送明細表制度，為嚴肅征管創(chuàng)造了條件。在今后的稅法中，要明確代扣代繳的預扣率及其計算等程序規(guī)定，明確代扣代繳單位法人代表、負責人和經(jīng)辦人的連帶業(yè)務及責任，促使扣繳工作完善、規(guī)范。此外，還要推行儲蓄存款實名制度；加大個人所得稅的稽查力度；開展個人所得稅納稅教育，為實現(xiàn)有效征稅創(chuàng)造必要條件。

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