[摘要] 我國上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的問題越來越普遍，越來越嚴(yán)重，所以必須對此進(jìn)行認(rèn)真深入的研究，以找出解決報(bào)表粉飾的有效對策。

[關(guān)鍵詞] 上市公司 報(bào)表粉飾 治理

目前，一些上市公司為保配股資格和粉飾業(yè)績進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，這不僅損害投資者的利益，阻礙股市的正常發(fā)展，也不利于上市公司的持久發(fā)展。因此，如何有效防范會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，已成為擺在我們面前急需解決的重大課題。

一、完善公司治理結(jié)構(gòu)

1.建立完善的內(nèi)部約束機(jī)制

在進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)委派制的基礎(chǔ)上，成立專門的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)。上市公司可以向其申請并支付一定的費(fèi)用，由會(huì)計(jì)公司依據(jù)一定的程序派遣會(huì)計(jì)人員，弱化上市公司對會(huì)計(jì)人員的控制，減少會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的風(fēng)險(xiǎn)。

打造一支職業(yè)化的獨(dú)立董事隊(duì)伍，去負(fù)責(zé)地參與上市公司的監(jiān)督和制衡。獨(dú)立董事有必要向公眾及監(jiān)管部門就其獨(dú)立董事的工作情況提交并披露《獨(dú)立董事述職報(bào)告》，進(jìn)行年度述職。

要引入外部監(jiān)事，提高監(jiān)事自身素質(zhì)。為使監(jiān)事會(huì)真正發(fā)揮其作用，可以在股東大會(huì)下設(shè)專門的審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行監(jiān)督工作。它直接對股東大會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。

2.對高級管理人員的激勵(lì)和補(bǔ)償機(jī)制

目前對高級管理人員的激勵(lì)和補(bǔ)償機(jī)制還不完善，高級管理人員更看重挑戰(zhàn)、認(rèn)同、升遷等自我實(shí)現(xiàn)的需要。因此，必須從機(jī)制上加以改變:(1)對現(xiàn)有的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)加以修正，從多方面全面考評，如：領(lǐng)導(dǎo)能力、與股東及相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行溝通的能力等。(2)應(yīng)該將短期激勵(lì)和長期激勵(lì)結(jié)合起來， 通過長期激勵(lì)計(jì)劃能夠更好激勵(lì)管理人員實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。(3)可以將經(jīng)理人超出生活必需的一部分獎(jiǎng)勵(lì)收益留存于企業(yè)，在其經(jīng)營期限屆滿后返還。

3.建立經(jīng)理人市場

將競爭機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，形成職業(yè)經(jīng)理人階層，進(jìn)行聲譽(yù)評價(jià)。聲譽(yù)是經(jīng)營者在經(jīng)理人市場中的一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)。良好的聲譽(yù)有利于經(jīng)營者的長期發(fā)展，而劣跡斑斑的聲譽(yù)記錄則很可能使其被逐出經(jīng)理人市場。因此，只有形成一個(gè)職業(yè)經(jīng)理人階層，由有關(guān)機(jī)構(gòu)定期對其業(yè)績、行為進(jìn)行考核，并評定其聲譽(yù)，從而迫使經(jīng)營者放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長期利益。同時(shí)，為提升自己在經(jīng)理人市場上的價(jià)值，經(jīng)理人一般會(huì)用心經(jīng)營企業(yè)，不敢做出違法的事來。

二、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的空間

治理和防范上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾，必須對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度予以完善，可以采用以下改進(jìn)措施:

對于穩(wěn)健性原則，在修訂過程中，應(yīng)明確提出不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，不允許企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或費(fèi)用。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要有一定的超前性。這就要求在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要適當(dāng)具有超前意識，對未來經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)環(huán)境變化有科學(xué)地分析和預(yù)測。對一些諸如衍生金融工具等會(huì)計(jì)處理問題，應(yīng)盡快制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，填補(bǔ)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白，進(jìn)一步規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為。

三、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

可由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過招標(biāo)方式，綜合考慮投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實(shí)力等因素，為被審上市公司選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)應(yīng)作為選擇的首要因素。這種方法可以從根本上改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所受雇于公司管理當(dāng)局的現(xiàn)狀，為獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)提供良好的環(huán)境。

也可在上市公司中引入由獨(dú)立董事和外部專家組成的審計(jì)委員會(huì)。由審計(jì)委員會(huì)來決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任、支付審計(jì)費(fèi)的數(shù)額等事項(xiàng)，以減輕公司管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。

還應(yīng)通過適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)防止惡性壓價(jià)等不正當(dāng)競爭行為，如可以強(qiáng)制性規(guī)定各項(xiàng)審計(jì)收費(fèi)的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對違反規(guī)定私自壓低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的行為給予經(jīng)濟(jì)處罰。

四、改革相關(guān)制度，減少會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)

1.完善股票發(fā)行制度，減少股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)

現(xiàn)有的股票發(fā)行條件和發(fā)行價(jià)格極易誘使上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。因此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革：新股發(fā)行額度可以改為以募集資金作為控制參數(shù)。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的角度說，控制擬上市公司募集資金的額度，有利于國家調(diào)節(jié)直接融資和間接融資的比例；從微觀的角度看，擬上市公司根據(jù)資金的合理需求申請募集的額度，不必再為提高發(fā)行價(jià)而在盈利預(yù)測或歷史信息上做文章。放棄原有的連續(xù)三年盈利的要求，改為累計(jì)三年盈利，將改制運(yùn)行一年的要求過渡為股份公司成立三年以上。

2.修改配股條件，減少配股動(dòng)機(jī)

對于上市公司的配股資格，可以不單以凈資產(chǎn)收益率作為唯一不變的控制參數(shù)，而設(shè)計(jì)一套讓上市公司兼顧短期目標(biāo)和長遠(yuǎn)利益，兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的綜合參數(shù)控制體系。這套控制體系應(yīng)對控制參數(shù)實(shí)行多維考評、動(dòng)態(tài)調(diào)整和分類設(shè)計(jì)。具體包括公司盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力的多參數(shù)考評指標(biāo)；控制參數(shù)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)景氣指數(shù)、市場環(huán)境和公司業(yè)績的整體波動(dòng)情況適時(shí)加以調(diào)整；對不同行業(yè)和類型的公司設(shè)計(jì)不同的參數(shù)控制標(biāo)準(zhǔn)，以體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策與資源優(yōu)化配置功能。

3.修改暫停上市和終止上市條件，減少避免處罰動(dòng)機(jī)

現(xiàn)行的上市公司暫停上市和終止上市條件過于簡單。為解決這一問題，對股票暫停上市和終止上市條件可以從以下幾個(gè)方面予以完善：(1)不僅要考慮虧損年限，還要考慮虧損的程度、虧損的性質(zhì)(是主營業(yè)務(wù)虧損，還是非主營業(yè)務(wù)虧損），另外，還應(yīng)結(jié)合公司的盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等綜合考慮；(2)可考慮增加連續(xù)三年經(jīng)營現(xiàn)金流量為負(fù)值這一指標(biāo);(3)增加非會(huì)計(jì)參數(shù)，比如公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài)，或處于基本停產(chǎn)狀態(tài)，或處于資不抵債狀態(tài)等。

參考文獻(xiàn):

財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評價(jià)中心編.中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007