[摘要] 我國中小企業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)中具有非常重要、不可或缺的作用，相比較其在國民經(jīng)濟(jì)的重要作用而言，其會計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會計(jì)人員素質(zhì)相對較低，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，這些顯得尤為突出。針對現(xiàn)行中小企業(yè)會計(jì)制度存在的缺陷，本文將主要對完善中小企業(yè)會計(jì)制度提出一些改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè) 會計(jì)制度改革 建議

改革開放以來，我國企業(yè)會計(jì)改革取得了舉世矚目的成就，特別是近年來，一部分具體會計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)制定和頒布，如《企業(yè)會計(jì)制度》的頒布實(shí)施，使我國企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系發(fā)生了質(zhì)的飛躍。但是由于我國中小企業(yè)特點(diǎn)，相比整體而言，中小企業(yè)的會計(jì)改革要滯后得多。中小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多、分布廣，是一個最具創(chuàng)新活力和變化特性的群體。中小企業(yè)財(cái)務(wù)特點(diǎn)是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未完全分離，而且往往由所有者以人性化的方式直接進(jìn)行企業(yè)各項(xiàng)制度管理，當(dāng)然也包括財(cái)務(wù)制度，這就使得中小企業(yè)的利益與所有者個人的利益高度相關(guān)。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的合并，使得中小企業(yè)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策方式上高度集中，企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃和目標(biāo)的制定往往帶有很明顯的隨意性和非科學(xué)性。在任何一個國家或地區(qū)，中小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對的優(yōu)勢。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國中小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)超過90%，我國市場經(jīng)濟(jì)中具有非常重要、不可或缺的作用。相比較其在國民經(jīng)濟(jì)的重要作用而言，其會計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會計(jì)人員素質(zhì)相對較低，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，這些顯得尤為突出。就我國目前的經(jīng)濟(jì)形勢、中小企業(yè)面臨的國際國內(nèi)環(huán)境和改革形勢來看，中小企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度仍有許多不完善的方面，需要進(jìn)一步加以改進(jìn)。為了更好地規(guī)范會計(jì)核算，實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，強(qiáng)化資金管理，提高會計(jì)信息質(zhì)量，完善現(xiàn)行中小企業(yè)會計(jì)制度，針對現(xiàn)行中小企業(yè)會計(jì)制度存在的缺陷，本文將主要對完善中小企業(yè)會計(jì)制度提出一些改進(jìn)建議。

一、修正收付實(shí)現(xiàn)制

當(dāng)前，我們國家由于財(cái)政公共管理體制的配套改革還沒有出臺，全面推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)改革的條件還沒有具備，可以采取循序漸進(jìn)的方式逐步推進(jìn)我國中小企業(yè)改革。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)所提供的會計(jì)報(bào)表更準(zhǔn)確，對單位的工作業(yè)績的綜合評價(jià)也就更客觀、更準(zhǔn)確，也是為了真實(shí)反映一個單位的財(cái)務(wù)狀況和結(jié)果，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為中小企業(yè)會計(jì)核算的基礎(chǔ)。同時(shí)，中小企業(yè)也需要編制并利用預(yù)算作為其財(cái)務(wù)控制的手段，不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算很難奏效。

二、繼續(xù)完善會計(jì)準(zhǔn)則體系

會計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本會計(jì)準(zhǔn)則和若干具體會計(jì)準(zhǔn)則。截至目前，財(cái)政部已發(fā)布了16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，針對企業(yè)合并、分部報(bào)告、外幣折算等具體會計(jì)準(zhǔn)則的研討，正在努力初建中國會計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要參與者，應(yīng)當(dāng)積極融身于繼續(xù)完善會計(jì)準(zhǔn)則體系的事業(yè)中，也將逐步其內(nèi)部會計(jì)制度。

三、改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表可做以下修改: 首先，去掉此表中的收入、支出兩大類，使之只存在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大類賬戶， 這樣就不存在時(shí)點(diǎn)報(bào)表包含時(shí)期內(nèi)容的情況。其次，在資產(chǎn)類中增加“固定資產(chǎn)——在建工程”科目。當(dāng)發(fā)生“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”業(yè)務(wù)時(shí)，借:“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸:“銀行存款”，同時(shí)借:“固定資產(chǎn)——在建工程”，貸“:固定基金”;在竣工結(jié)算后，全額沖回以上在建工程， 同時(shí)按實(shí)際竣工值增加固定資產(chǎn)值， 這樣就可以保持報(bào)表總資產(chǎn)的正確性和真實(shí)性。最后，在收入、支出報(bào)表中增加“事業(yè)結(jié)余”、“上年事業(yè)結(jié)余”及“累計(jì)事業(yè)結(jié)余”欄， 使之與資產(chǎn)負(fù)債表中的“事業(yè)結(jié)余”相對應(yīng)。

四、改進(jìn)會計(jì)報(bào)表披露

在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方增加“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”兩欄，同時(shí)，凈資產(chǎn)方的“固定基金”按固定資產(chǎn)的凈值反映。為此，中小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，由于中小企業(yè)固定資產(chǎn)購建支出已經(jīng)在購建當(dāng)期直接列支，因此中小企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不應(yīng)再作為支出入賬，可直接沖抵“固定基金”。通過以上處理，可以相對真實(shí)地反映出中小企業(yè)固定資產(chǎn)的凈值。在不改變中小企業(yè)收支情況表基本結(jié)構(gòu)的情況下，在收支情況表中增設(shè)“本年預(yù)算數(shù)”和“實(shí)際與預(yù)算的差異”兩欄對各項(xiàng)收支實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間差異的反映，不僅有利于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、政府有關(guān)管理部門和單位內(nèi)部管理部門了解中小企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況，而且有利于中小企業(yè)改進(jìn)預(yù)算管理工作，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

五、抓緊制定《小企業(yè)會計(jì)制度》及其專業(yè)核算辦法

國外，很多國家對小企業(yè)都有單獨(dú)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾∑髽I(yè)具有很多自身的特點(diǎn)，比如規(guī)模較小，不對外籌資，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一，等等。聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組近來也將中小企業(yè)會計(jì)制度作為研究的重點(diǎn)。我國小企業(yè)眾多，統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》是不現(xiàn)實(shí)的。因此可以針對小企業(yè)特點(diǎn)單獨(dú)指定《小企業(yè)會計(jì)制度》及其專業(yè)核算辦法，以靈活方法和制度，區(qū)別大企業(yè)會計(jì)制度。

中小企業(yè)會計(jì)制度改革的方向應(yīng)該是形成獨(dú)立的中小企業(yè)會計(jì)體系。應(yīng)對中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立做出規(guī)定，尤其從防止資金的流失和濫用、有效控制成本費(fèi)用、著力強(qiáng)調(diào)合理授權(quán)等關(guān)鍵的控制點(diǎn)對小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)進(jìn)行具體的指引，促使中小企業(yè)不斷地健康發(fā)展。

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