[摘要] 電子商務(wù)在促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷發(fā)展的過程中，也對傳統(tǒng)稅收的征管、稽查、監(jiān)督等工作產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。我們應(yīng)采取積極的應(yīng)對策略，通過完善現(xiàn)行稅制、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度、實施在線稅務(wù)監(jiān)控、完善稅收征管信息化系統(tǒng)、建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心、協(xié)調(diào)國際稅收關(guān)系、提高稅務(wù)職員整體素質(zhì)和公民納稅自覺性等措施，推動中國乃至全球電子商務(wù)的快速發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù) 稅收 策略

電子商務(wù)是21世紀(jì)最具潛力和活力的貿(mào)易形式，它的產(chǎn)生和發(fā)展極大地促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，但同時也使得以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)的稅收領(lǐng)域受到強(qiáng)烈沖擊，面臨著嚴(yán)峻考驗。

一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域的影響

電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域的影響是多方面的。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.電子商務(wù)使稅收征管失控，稅收流失嚴(yán)重

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展致使稅務(wù)機(jī)關(guān)來不及研究相應(yīng)的征稅對策，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款無故流失。由于電子商務(wù)帶給用戶更加快捷的交易方式和更加廉價的交易成本，越來越多的企業(yè)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，影響稅收收入。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，使得傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行，造成大量稅款白白流失。

2.電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)稅收稽查依據(jù)，加大了稅收稽查工作難度

傳統(tǒng)的稅收征管和稽查以有形的憑證、賬簿和各種報表為基礎(chǔ)。而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，基于商品訂購、款項支付等都是一系列無紙化的虛擬網(wǎng)上交易，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等也都以容易修改和刪除的電子票據(jù)形式存在，這就使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的依據(jù)。

3.電子商務(wù)使國際避稅與反避稅斗爭更趨復(fù)雜化

互聯(lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實時溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。目前，通過離岸金融機(jī)構(gòu)和電子貨幣避稅的案件時有發(fā)生，這一切均可能導(dǎo)致國家課稅受到制約，國際避稅與反避稅斗爭將更趨復(fù)雜化。

4.電子商務(wù)使稅收管轄權(quán)的界定與國際間的稅收協(xié)調(diào)遇到難題

在網(wǎng)絡(luò)空間中，很難確定活動者的國籍或每次遠(yuǎn)程登錄者的準(zhǔn)確地點，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生地，也無法確認(rèn)勞務(wù)提供者所在地。從而割斷了與稅收管轄權(quán)相關(guān)的“屬地”或“屬人”兩個方面的連結(jié)因素，使得稅收管轄權(quán)的界定與國際間的稅收協(xié)調(diào)困難重重。

5.跨國電子商務(wù)交易加大了征管信息獲取的難度，降低了監(jiān)督制約機(jī)制

在跨國電子商務(wù)交易環(huán)境下，任何一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭?，而金融服?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行以提供完全的“稅收保護(hù)”。在此種情況下，試想如果信息源變?yōu)樵O(shè)在他國的聯(lián)機(jī)銀行，這無疑加大了征管信息獲取的難度，降低了稅務(wù)監(jiān)督制約機(jī)制。

6.電子商務(wù)對稅務(wù)人員的知識和技能素質(zhì)提出了更高的要求

隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行計征體系和手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)變的客觀要求，而稅務(wù)人員則面臨著艱巨的觀念轉(zhuǎn)變、知識結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和技能等素質(zhì)不斷提高的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此，面對當(dāng)前科技信息的飛速發(fā)展及電子商務(wù)所帶來的涉稅問題的形勢和壓力，稅務(wù)人員要不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，爭取成為外語、計算機(jī)、稅收業(yè)務(wù)知識“三通”的復(fù)合人才，以適應(yīng)電子商務(wù)稅收的要求。

二、電子商務(wù)稅收應(yīng)遵循的原則

對電子商務(wù)應(yīng)采取的稅收對策，既要結(jié)合中國的具體實際情況，維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益，促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展，又要有利于與國際接軌。

1.稅收的中性原則

稅收的中性原則要求稅制的設(shè)置要以不干預(yù)市場機(jī)制的有效運行為基本出發(fā)點，盡可能地使社會現(xiàn)有的有限資源得到合理配置，增加經(jīng)濟(jì)效益。從世界各國的立法及研究成果來看，稅收中性原則是處理電子商務(wù)稅收政策的基本指導(dǎo)原則。它要求稅收不應(yīng)該成為超越市場配置資源的手段，對于電子商務(wù)這一新的貿(mào)易手段，更加不應(yīng)該單獨開征新稅，以免稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成誤導(dǎo)和歧視，扭曲正常的經(jīng)濟(jì)活動。

2.稅收的公平原則

稅收的公平原則要求，相同經(jīng)濟(jì)狀況的人要承擔(dān)相同的稅負(fù)，經(jīng)濟(jì)狀況不同的人即承擔(dān)不同的稅負(fù)。而建立在INTERNET基礎(chǔ)上具有虛擬貿(mào)易形式的電子商務(wù)，不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，造成電子商務(wù)主體與傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間稅負(fù)不公平。電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式雖然是一種數(shù)字化的商品或服務(wù)的貿(mào)易，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適應(yīng)相同的稅法，擔(dān)負(fù)相同的稅收負(fù)擔(dān)。

3.稅收的效率原則

稅收的效率原則要求，稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利和節(jié)約，盡可能避免額外負(fù)擔(dān)，促使市場經(jīng)濟(jì)有效運轉(zhuǎn)。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商、零售商等，直接將產(chǎn)品提供給消費者。中間人的消失，使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。并且面對電子商務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須運用高科技現(xiàn)代化手段征管，要投入大量的人力、物力、財力，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本必將增加。

4.維護(hù)國家稅收權(quán)益原則

稅收政策必須保證國家財政的需要，不能因為電子商務(wù)稅收的發(fā)展而嚴(yán)重影響稅收基礎(chǔ)。在制定電子商務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，也要考慮維護(hù)國家稅收主權(quán)和保護(hù)國家利益。

5.以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則

電子商務(wù)的發(fā)展，并不一定要對現(xiàn)行政策做根本性變革，而是盡可能讓電子商務(wù)適應(yīng)已有的稅收政策，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家及國際機(jī)構(gòu)對此基本持相同看法。該原則在某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢，對制定電子商務(wù)稅收政策有現(xiàn)實的指導(dǎo)意義。電子商務(wù)征稅要盡可能運用既有的稅收法規(guī)，并在此基礎(chǔ)上，按需要針對電子商務(wù)做必要的修改和補充。

三、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收應(yīng)對策略

1.修改完善現(xiàn)行稅制，補充有關(guān)應(yīng)對電子商務(wù)的條款

以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點和要求，改革和完善現(xiàn)行稅收法規(guī)、政策，補充電子商務(wù)適用的稅收條款或制定新的適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅法。在堅持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則下，重新界定“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等與電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延。對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率。

2.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，強(qiáng)化稅收征管工作，堵塞或減少稅收漏洞

實行電子商務(wù)后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)。因此，必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，擴(kuò)大稅務(wù)登記范圍，規(guī)定所有從事電子商務(wù)活動的單位和個人，都必須及時辦理稅務(wù)登記，主動將有關(guān)材料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并根據(jù)電子商務(wù)的特點，按規(guī)定的稅務(wù)申報時間和事項等內(nèi)容，及時報送有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容變動情況資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時、準(zhǔn)確掌握納稅人電子商務(wù)活動情況，堵塞或減少稅收漏洞。

3.啟用電子發(fā)票，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行在線、實時監(jiān)控

電子發(fā)票是指紙質(zhì)發(fā)票的電子映像，是一串電子記錄。電子發(fā)票的啟用不僅可以極大地推動電子商務(wù)的發(fā)展，而且會給整個稅收征管帶來質(zhì)的飛躍。納稅人可以在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞發(fā)票，并可以實現(xiàn)在線申報；稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行在線、實時地監(jiān)控，一改常規(guī)稅收征管的滯后性、被動性。

4.建立完善的電子帳簿，記錄和備份納稅人在網(wǎng)上的交易記錄

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立一套完善、綜合的電子賬簿、計賬方法，要求電子商務(wù)納稅人按文件保存的要求將大量的業(yè)務(wù)記錄用計算機(jī)自動保存下來，包括接收的電子定單、銀行卡及其發(fā)貨記錄和相關(guān)的電子合同等，納稅人在交易完畢后的第一個申報期內(nèi)，將相關(guān)資料發(fā)送一份給稅務(wù)機(jī)關(guān)做備份，以加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行電子商務(wù)資料的收集研究;同時要求上網(wǎng)企業(yè)對通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨核算。

5.加快稅收征管信息化建設(shè)，研制開發(fā)智能征稅系統(tǒng)，形成網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與稽查體系

采取技術(shù)政策，以技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用為先導(dǎo)，實施智能化征管，是未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向。以高技術(shù)手段解決由于高技術(shù)的發(fā)展帶來的稅收問題，緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動征稅系統(tǒng)，以自動識別通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)交易的應(yīng)稅商品或勞務(wù)，確定所適用的稅種、稅目、稅率，自動計算稅額，并自動將稅款劃入稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的帳戶之中。

6.建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，規(guī)范網(wǎng)上交易

建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)。它的建立可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界。將網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息中心、銀行計算機(jī)中心及企業(yè)(納稅人)四方聯(lián)成一個規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)，形成一個網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺，利用電子郵件或數(shù)據(jù)庫傳輸，在稅收各環(huán)節(jié)之間存儲傳遞征稅過程中所需的電子單據(jù)，實現(xiàn)網(wǎng)上交易認(rèn)證、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等功能。

7.建立網(wǎng)上稽查部門

可以參照現(xiàn)時的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，定期稽查注冊網(wǎng)站，對電子商務(wù)公司在互聯(lián)網(wǎng)的業(yè)務(wù)實施網(wǎng)上觀測與其自報數(shù)作比較，觀測該企業(yè)納稅是否正常，核定稅款是否合理。定期上門稽查帳冊發(fā)票等方法規(guī)范網(wǎng)站公司納稅。

8.推進(jìn)素質(zhì)教育，切實提高稅務(wù)系統(tǒng)國家公務(wù)員隊伍的整體素質(zhì)

電子商務(wù)的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的更高的要求。加快培養(yǎng)一批適應(yīng)信息社會化發(fā)展所需要的，既精通計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識，精通外語，又精通稅收業(yè)務(wù)的復(fù)合型高級稅務(wù)管理人才是時代發(fā)展的迫切需求。

9.加強(qiáng)稅法的宣傳工作，提高公民納稅的自覺性

由于電子商務(wù)比傳統(tǒng)商務(wù)更容易給交易者帶來逃稅的可乘之機(jī)，而有效地打擊網(wǎng)上逃稅在近幾年內(nèi)又難以實現(xiàn)，如何提高公民納稅的自覺性便成了一個具有深遠(yuǎn)意義的問題。要大力加強(qiáng)稅法的宣傳力度，通過國際互聯(lián)網(wǎng)及其他媒體進(jìn)行普法宣傳，使人們真正意識到逃稅是一種丑惡的違法行為，進(jìn)而通過道德規(guī)范來約束納稅人的行為，不斷提高公民納稅的自覺性。

四、結(jié)論

電子商務(wù)是新興事物，它在不斷的發(fā)展運動中，其具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點，對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域產(chǎn)生了深遠(yuǎn)而廣泛的沖擊和影響。尤其是電子商務(wù)的全球化，引發(fā)了許多國際稅收問題。一國稅收政策的選擇，將對其他國家產(chǎn)生巨大影響。我們應(yīng)采取必要的稅收應(yīng)對策略，從電子商務(wù)的整體情況出發(fā)，由世界級的專家聯(lián)合制定出具有前瞻性、超前性的稅收制度，從而保證稅收政策具有高度的穩(wěn)定性和權(quán)威性。以推動電子商務(wù)在全球健康、有序地發(fā)展。

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