摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境愈來愈復(fù)雜，特別是加入WTO后，企業(yè)生存壓力越來越大。如何提高企業(yè)的競爭能力，成為理論界、企業(yè)家們普遍關(guān)心的話題，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：人性化 內(nèi)部控制 問題

現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部控制中，將組織或者人仍然視為可以設(shè)計的元件，忽視人的因素在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用。因此，如何設(shè)計和實施人性化的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，將人放在解決問題和決策的中心，加強與人有關(guān)的風(fēng)險管理，有效補充傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)成為亟需解決的問題。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制無論設(shè)計和執(zhí)行的再好，即使考慮全部的業(yè)務(wù)流程和建立盡可能多地控制點，也只能提供合理的保證，其中一些控制仍可能會失效，內(nèi)部控制的總體目標(biāo)難以有效實現(xiàn)。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，忽視人性的復(fù)雜性將導(dǎo)致嚴(yán)重后果。

▲▲一、人性化的內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)涵

（一）人性化的內(nèi)部控制系統(tǒng)的概念

人性化的企業(yè)內(nèi)部控制是一種以人為主要研究對象的方法，認為人在控制中處于主體地位，應(yīng)該充分發(fā)揮人的因素的能動作用。它不僅是一種激發(fā)人的創(chuàng)造性的方法，更是一種管理與人有關(guān)的風(fēng)險的方法。具體是指在內(nèi)部控制過程中突出人的地位和作用，用先進的組織假設(shè)作為指導(dǎo)，一方面透過人人參與的內(nèi)部控制自我評價，激發(fā)人的熱情和挑戰(zhàn)精神和主人翁責(zé)任感，發(fā)揮人的積極性和創(chuàng)造性來來化解內(nèi)部控制的僵化，滿足人的合理需要，尊重人的本性，倡導(dǎo)人的誠信和道德。另一方面，通過軟控制的設(shè)計，防止人的機會主義傾向，緩解或消除與人有關(guān)的風(fēng)險。

（二）人性化內(nèi)部控制系統(tǒng)的特征

1．將員工作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，增進管理人員與員工的溝通，通過頻繁的人際溝通來加固基于控制體制下的交流，通過交流的方式激勵那些受傳統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)管理體制束縛的員工為企業(yè)創(chuàng)造價值。

2．通過建立與企業(yè)員工的人際交流渠道，代替監(jiān)督體系對于信息系統(tǒng)的依賴。通過鼓勵不同觀點的存在，并且賦予員工發(fā)展完善自我創(chuàng)新的權(quán)力，企業(yè)高級管理層關(guān)心企業(yè)內(nèi)部職工，消除其在工作中的內(nèi)心恐慌感，來彌補傳統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷，培養(yǎng)和鼓勵自我監(jiān)督的企業(yè)個人價值觀和人際關(guān)系，減輕企業(yè)監(jiān)控體制的負擔(dān)。

3．保證各級員工平等的參與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)。管理層不應(yīng)該直接或間接的對員工參與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)制造障礙，加強對員工所犯錯誤加以指導(dǎo)，激發(fā)員工工作的熱情和創(chuàng)新精神。

4．建立學(xué)習(xí)型組織。現(xiàn)代組織功能導(dǎo)向的設(shè)計將組織依功能切割分割，從而阻礙了員工之間的學(xué)習(xí)家騮，使得組織中的人只專注于自身，缺乏相應(yīng)的責(zé)任感。建立學(xué)習(xí)型組織也就成為人性化內(nèi)部控制的重要特征。

▲▲二、實施人性化的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)注意的幾個問題

（一）會計信息失真、公司舞弊對內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響

內(nèi)部控制系統(tǒng)是有目的的系統(tǒng)，受到人的價值判斷、專業(yè)判斷的影響，因此存在會計假賬問題也就不足為奇了。會計舞弊主要體現(xiàn)在收益計量不準(zhǔn)，從而資本難以保全。會計收益是指賬面收益，即在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上計算的收益，它是一定期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)出與投入配比的收益。若使收益計量正確，資本能夠保全，資產(chǎn)計量必須正確，因為資產(chǎn)計量的目的之一，就是要準(zhǔn)確計量在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的耗費，以便為收益計量提供基礎(chǔ)。無論是資產(chǎn)計量不實，或收益計量的虛夸，都將導(dǎo)致資本不能保全。從長遠來看，動搖了企業(yè)生存發(fā)展的根基。濫用會計調(diào)整的結(jié)果，往往造成虛盈實虧，即隱性虧損或潛虧。隱性虧損是一種會計賬面有利潤，而實際虧損的現(xiàn)象。同時如何正確及時地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，也是至關(guān)重要的，如果不披露已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值，便是隱含損。這正是當(dāng)今會計計量和會計監(jiān)管所面臨的極大挑戰(zhàn)，也是對企業(yè)高級管理人員和會計人員道德水準(zhǔn)的檢驗。如何防止人的機會主義傾向，治理會計造假，需要作好兩方面的工作：一是樹立道德、誠信的價值觀；另一方面是強化與創(chuàng)新內(nèi)部控制的監(jiān)督機制。

（二）在實施人性化內(nèi)部控制中注意防止人的機會主義傾向

出于個人或小集團的利益，不惜損害社會整體效益的會計造假手段中，假賬可以分為兩類，其一是假賬真算，即用以記賬的依據(jù)本身是虛假的，因而不可能產(chǎn)生真實的會計報表數(shù)據(jù)。另一類是濫用會計調(diào)整造假，即會計用以記賬的依據(jù)是真實的，但后期的加工處理卻采用了弄虛作假的手法，最終導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真。

假賬的制造者表面上是會計人員，但實質(zhì)上大多是與所在企業(yè)高管人員的操縱有直接關(guān)系。當(dāng)公司高管的利益，如薪酬、獎金的多少與業(yè)績持鉤時，受個人利益驅(qū)動，往往傾向于虛計收入，高估經(jīng)營成果；為了顯示良好地業(yè)績，獲得銀行貸款或者為維護企業(yè)的形象，防止股價下跌；避免職員失業(yè)；市場不公平等等原因都促使企業(yè)高管作假。另外，會計人員的被動合作、冷漠和盲從也是出現(xiàn)會計造假原因之一。會計人員的被領(lǐng)導(dǎo)地位，其道德水準(zhǔn)以及其政策水準(zhǔn)和對財經(jīng)方面的準(zhǔn)則、法規(guī)、制度的理解的等，均使其極有可能選擇順從領(lǐng)導(dǎo)的意愿。濫用會計調(diào)整，對他們來說是一個兩難的選擇?；蛘哂捎诼殬I(yè)道德水準(zhǔn)較高，拒絕作假賬，而可能因此失去工作；或者由于協(xié)同作假賬。

（三）在實施人性化內(nèi)部控制中注意正確價值觀的培養(yǎng)

在實施人性化的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，強調(diào)人的正義感與誠信。世界上諸多財務(wù)丑聞都是由具有高度道德觀的內(nèi)部人員揭發(fā)的，例如世界通信公司及安龍公司的財務(wù)丑聞等，這是因為即使存在相應(yīng)的法律法規(guī)體系，也不能保證會計信息的正確性。因此，道德與誠信在對財務(wù)信息方面起著相當(dāng)關(guān)鍵的作用。道德規(guī)范不僅加強了對相關(guān)人員的約束，而且在處理一些沒有明確的規(guī)章解決的問題時提供了原則和框架。例如美國會計學(xué)會也制定了廣為流行的解決與道德問題有關(guān)的模型。具體包括確定道德問題的利益相關(guān)者，分析問題涉及的相關(guān)人員的價值觀、主要原則和與利益相關(guān)的各個方面。另外，會計誠信弱化，也與會計教育核心的偏離息息相關(guān)。當(dāng)前會計教育的核心往往放在會計的方法和技術(shù)、財務(wù)戰(zhàn)略和企業(yè)戰(zhàn)略等方面，涉及會計職業(yè)道德的內(nèi)容寥寥無已。因此，應(yīng)該從三方面入手，其一是會計職業(yè)組織的道德法規(guī)方面。注冊會計師執(zhí)業(yè)法規(guī)，引導(dǎo)他們從事執(zhí)業(yè)工作，著重強調(diào)行業(yè)自律、正直誠信、品德公正、職業(yè)作風(fēng)、技術(shù)和道德標(biāo)準(zhǔn)等。其二是會計人員的道德法規(guī)。與注冊會計師法規(guī)有類似的地方，勝任工作的資格、保守機密，正直誠信、客觀公正以及有能力進行道德沖突的解決。其三是公司層次的道德規(guī)則。許多公司制定了規(guī)章或公司公告以及經(jīng)營方面的道德規(guī)則。這樣在制定決策中就有了可以遵循的道德指南，而且隨著形勢的變化應(yīng)予以修正。

（四）注意相關(guān)監(jiān)督機制的創(chuàng)新

有效的監(jiān)督機制是保證人性化內(nèi)部控制質(zhì)量的重要手段。首先，企業(yè)高層對監(jiān)督要有正確的態(tài)度，各類組織要在高層建立正確的監(jiān)督態(tài)度，表達整個組織對監(jiān)督人、對內(nèi)部控制重要性以及有關(guān)監(jiān)督作用的期望。其次要任命恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督者，這也是影響監(jiān)督效率和效果的主要因素。任命具有適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和威信的人執(zhí)行監(jiān)督作用。COSO認為發(fā)揮監(jiān)督作用就要求任命有勝任能力（Competence）和客觀性（Objective or objectivity）的人。有勝任能力指監(jiān)督人對控制和有關(guān)的過程的知識。另外，根據(jù)在管理和緩和風(fēng)險方面的重要性，對監(jiān)督程序進行優(yōu)先排序；建立交流結(jié)構(gòu)，以適當(dāng)喝適時地方式向恰當(dāng)?shù)娜藞蟾?；將日常監(jiān)督與董事會的監(jiān)督相配合。

總之，人性化的內(nèi)部控制系統(tǒng)是對傳統(tǒng)內(nèi)部控制的補充和完善，是軟系統(tǒng)思考方法在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的應(yīng)用。軟控制與硬控制相比，其重要性有過之而無不及，因而對其設(shè)計、實施與測試是當(dāng)前應(yīng)該加強的重點，特別是管理與人有關(guān)的風(fēng)險。盡管軟控制可能在數(shù)量上難以量化，但只要善于利用，精心設(shè)計與實施，軟控制同樣可以操作，成為可靠的風(fēng)險管理的工具。另一方面，人的趨利傾向的一面也是客觀存在的現(xiàn)實，因而，提出了人性化的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)注意解決的問題，要激勵與監(jiān)督、約束并重，加強會計職業(yè)道德教育與創(chuàng)新監(jiān)督機制雙管齊下，實現(xiàn)內(nèi)部控制的最佳效果。

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[3]鄭石橋，周永麟，劉華編著，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)[M]，上海：立信會計出版社，2000

（責(zé)任編輯：何小軍）