摘要：內(nèi)部會計控制制度是高校內(nèi)控制度的重要組成部分，高校的內(nèi)部會計控制制度為學校教育事業(yè)的發(fā)展提供了制度保證。文章針對目前高校在內(nèi)部會計控制中普遍存在的問題， 探討高校如何建立和完善內(nèi)部會計控制制度，以規(guī)范高校的會計行為， 提高高校的財務管理水平。

關鍵詞：高校 內(nèi)部會計控制 問題 對策

高校內(nèi)部會計控制是高校為了保證國有資產(chǎn)的安全完整、確保會計工作質(zhì)量而有意識設置的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度、方法等組成的有效管理體系。在我國，由于高校內(nèi)部會計控制制度不完善而造成了現(xiàn)有的高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)流于形式，發(fā)揮不了作用。為此，本文針對當前高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)存在的問題進行較深入的研究，旨在為高校內(nèi)部會計控制的完善提供一定的貢獻。

▲▲一、我國高校內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）高效內(nèi)部會計控制意識淡薄

以往高校一直是國家全額撥款的事業(yè)單位，而且高校會計制度中對學校沒有成本核算的要求，沒有對利潤的追求動機，其會計核算相對較為簡單，因此，忽視了對高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建設，高校的內(nèi)部會計控制的基礎十分薄弱。同時，由于受傳統(tǒng)教育管理思想和模式慣性的影響，高校管理者在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應市場經(jīng)濟的新情況，將注意力集中在教學、擴招和科研等方面，而沒有意識到，隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，高校已經(jīng)由純公益性事業(yè)向非公益性事業(yè)，由從追求單一的社會效益轉(zhuǎn)移到既講社會效益又要顧及經(jīng)濟效益上來。尚未形成作為獨立法人的角色扮演意識。從而導致對學校內(nèi)部會計控制建設認識不足、重視不夠， 忽視內(nèi)部控制制度的建立和實施。高校領導層對于內(nèi)部會計控制重要性的認識模糊，甚至對內(nèi)部會計控制存在很多誤解，有的高校沒有建立健全學校內(nèi)部會計控制制度，有的建立的不完善，例如沒有嚴格進行授權控制和對不相容崗位進行分離等。有的學校即使制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但貫徹力度不強或不認真，使內(nèi)部會計控制制度失去應有的剛性和嚴肅性。

（二）高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不健全

高校的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不健全，主要是指其內(nèi)部會計控制的內(nèi)容、對象和范圍的不全面。首先是內(nèi)部會計控制的內(nèi)容不夠全面，如有些高校未建立對外投資等內(nèi)部會計控制制度，導致對外投資決策和執(zhí)行程序不夠規(guī)范，從而加大了投資的風險。同時，高校的投資普遍缺乏風險意識，沒有把外延的擴張與內(nèi)在質(zhì)量的提高有機結(jié)合，盲目擴張，缺乏創(chuàng)新，不考慮投資風險與收益之間的關系，投資與項目開發(fā)存在著投資無法收回的情況。決策和執(zhí)行程序都缺乏有效的監(jiān)督、控制機制。其次是內(nèi)部會計控制約束的對象不夠全面。在實施內(nèi)部會計控制時，有些高校約束的主要是對財政經(jīng)費進行會計處理的人員，而對各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實體等進行會計處理的人員約束得很少。例如近年來高校校辦企業(yè)的發(fā)展較快，但高校對后勤公司、校辦企業(yè)的控制和監(jiān)管顯得較為薄弱，對其占用學校資源的使用效益往往考核得不夠。最后是內(nèi)部會計控制的范圍不夠廣泛。有些高校過于強調(diào)對財政性經(jīng)費的內(nèi)部會計控制，而忽視了對預算外，特別是創(chuàng)收經(jīng)費等的內(nèi)部會計控制。

（三）高校對內(nèi)部會計控制進行監(jiān)督、審計制度建設滯后

內(nèi)部會計控制具有監(jiān)督日常性與全過程控制性的特點。因此，可以說內(nèi)部會計控制是內(nèi)部審計的基礎，同樣，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制系統(tǒng)完善與否的檢驗、監(jiān)督與評價。由于內(nèi)部會計控制強調(diào)對經(jīng)濟活動事前監(jiān)督和過程控制，因而能將某些違規(guī)、違法、不法行為消除在萌芽狀態(tài)。在一般情況下，對內(nèi)部會計控制的檢查與評價是通過內(nèi)部審計來完成的，內(nèi)部審計在某種程度上可理解為對內(nèi)部會計控制的控制，內(nèi)部審計發(fā)揮作用的必要條件是其具有獨立性。高校對內(nèi)審工作不夠重視，缺乏相對于獨立的內(nèi)部審計機構，無法獨立的行使審計監(jiān)督權。相當一部分高校沒有執(zhí)行監(jiān)督檢查; 各級財政部門對高校內(nèi)部會計控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等， 導致了監(jiān)控力度的欠缺，影響了內(nèi)部會計控制在高等教育發(fā)展中作用的發(fā)揮。

▲▲二、完善我國高校內(nèi)部會計控制的措施

（一）完善我國高校內(nèi)部會計控制的原則

1.合法、平等原則。所謂的合法、平等原則是指高校內(nèi)部會計控制必須符合《會計法》等有關法律和財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范等有關行政法規(guī)的規(guī)定，并以此為指導。高校內(nèi)部會計控制必須約束涉及會計工作的所有人員，高校內(nèi)任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力，包括高校各級負責人。

2.全面、適用原則。也就是在進行高校內(nèi)部會計控制中，要盡可能完整的涵蓋校涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務、各個崗位、各個環(huán)節(jié)，不能有任何遺漏和例外。同時，所進行的內(nèi)部會計控制必須符合本校的特點。

3. 不相容職務分離原則。內(nèi)部會計控制的設計必須遵循不相容職務分離原則，合理設置相關崗位，合理分配職責權限，合理配備工作人員，形成相互制衡和牽制機制。在此基礎上，高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的設計，應當實現(xiàn)權、責、利之間的制衡，各部門之間分工負責、相互牽制、協(xié)調(diào)配合，以防工作失誤和人為差錯現(xiàn)象的發(fā)生，提高內(nèi)部會計控制質(zhì)暈。

（二）解決我國高校內(nèi)部會計控制問題的對策

1. 營造良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境是任何單位內(nèi)部控制基礎的最基本方面，對高校而言，良好的控制環(huán)境能夠?qū)Ω咝?nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)有著重要的推動作用。這就需要不斷完善高?？茖W的治理結(jié)構、高效的組織結(jié)構和運行機制，在組織體制上必須明確高校財務主管人的權利和經(jīng)濟責任，確立總會計師的財務地位，根據(jù)資金流量結(jié)構和會計業(yè)務特點，科學合理地設置財務機構，建立校長主導下總會計師負責制的財務管理體制。積極提高領導及管理階層水平和經(jīng)營理念，使其能夠利用有限的資金保證學校的穩(wěn)步發(fā)展；學校能根據(jù)其戰(zhàn)略目標制定切實可行的階段性目標；由于有效的激勵機制，每個員工都明確自己在內(nèi)控中的責任并努力工作，能夠按照學校的內(nèi)部規(guī)章制度使用資金，監(jiān)督資金的安全等等。

另外，良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境，也需要高素質(zhì)的財會人員進行營造，財務人員既是控制的主體又是內(nèi)部控制體系中的控制對象，在內(nèi)部控制關系中處于關鍵地位。因此，需要不斷提高財務人員的素質(zhì)水平，充分發(fā)揮其能動性。財務人員不僅要有較高的財務會計核算知識水平，也要具有較強的職業(yè)自覺性和自我約束力，法制觀念要強，樹立高尚的職業(yè)道德觀念。

2.健全高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)

健全高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，首先體現(xiàn)在對內(nèi)部會計控制內(nèi)容方面，對貨幣資金收支和保管業(yè)務建立嚴格的授權批準制度；建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度；建立規(guī)范的工程項目決策程序；合理設置采購與付款業(yè)務的機構和崗位，建立完善采購與付款的會計控制程序；加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確?；I措資金的合理、有效使用。另外，要建立相應的激勵約束機制，各個高校應根據(jù)自身所處學科的特點、對內(nèi)管理和對外經(jīng)營的性質(zhì)和規(guī)模以及組織結(jié)構，設計一套適宜的業(yè)績評價制度，結(jié)合崗位責任制，建立檢查、考核、評價、獎罰制度，激勵約束的內(nèi)容不僅要包含物質(zhì)上的，也應該包括隱含的報酬合約，即聲譽、社會地位等。通過對財會人員履行職責情況進行監(jiān)督，促進和引導財會人員更好地履行職責，促進管理。

3.對內(nèi)部控制過程就必須施以恰當?shù)膬?nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計監(jiān)督是高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的一個組成部分，是對內(nèi)部會計控制程序和方法實施情況進行連續(xù)監(jiān)督的重要手段。通過高校審計部門對高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的運行情況進行適時的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)會計控制系統(tǒng)運行中的偏差，提出消除偏差的建議。首先要加強學校的會計監(jiān)督，，保證會計信息的真實完整，積極參與學校的經(jīng)濟決策以及涉及全校經(jīng)濟活動和財務計劃制定、重大經(jīng)濟合同的簽訂，杜絕學校收入流失，支出失控現(xiàn)象，使學校的資源配置合理，充分發(fā)揮資金的使用效益。其次要加強內(nèi)部審計監(jiān)督，內(nèi)部審計監(jiān)督在評估內(nèi)部控制有效性中充當著重要的監(jiān)控角色，。既要評價內(nèi)部控制是否有效，提出完善內(nèi)部控制制度的意見;又要檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，督促內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督單位的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助學校更有效地實現(xiàn)預期控制目標。同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立、為改進控制制度提供建設性建議，為學校成功實現(xiàn)既定的控制目標服務。內(nèi)部審計監(jiān)督可以通過加強學校財務收支審計，預算執(zhí)行情況審計，合同審計，崗位經(jīng)濟責任審計及干部離任審計，零星基建項目及大修理項目的完工審計，后勤、校辦產(chǎn)業(yè)的年度審計，儀器設備采購的招投標制度等措施等。

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（責任編輯：張曉輝）