摘要：2006年，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這不僅對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量與核算產(chǎn)生重大影響，同時(shí)對(duì)基于會(huì)計(jì)核算所提供信息為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析也產(chǎn)生重大影響。本文就新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范方面的變化及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)表分析 變化 影響

2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司會(huì)計(jì)的計(jì)量和核算及財(cái)務(wù)報(bào)表分析都產(chǎn)生重大影響。

▲▲ 一、新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范方面的變化

（一）核心理念的變化

我國(guó)原有財(cái)務(wù)報(bào)表體系是以收入費(fèi)用觀為基礎(chǔ)，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的核心理念是資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債觀的目的是通過定期和經(jīng)常地估價(jià)來計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值乃至整個(gè)企業(yè)的價(jià)值，在這種觀點(diǎn)的指導(dǎo)下，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)是資產(chǎn)負(fù)債表觀下最為核心的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）計(jì)量屬性的變化

在資產(chǎn)負(fù)債表觀的原則下，對(duì)于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，相關(guān)利益人特別關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表的動(dòng)態(tài)結(jié)果上，這必然要求財(cái)務(wù)報(bào)告能夠及時(shí)反映任意時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)存量情況。為此，在新準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。

（三）報(bào)表列報(bào)的變化

新準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表、附注五個(gè)部分。新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量表的編制，要求的附注更加重視信息的披露。新準(zhǔn)則還取消了財(cái)務(wù)情況說明書，將利潤(rùn)分配表改為所有者權(quán)益變動(dòng)表。

另外，新準(zhǔn)則將資產(chǎn)和負(fù)債的重新分類和報(bào)表項(xiàng)目的重新調(diào)整。將資產(chǎn)分為“流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)”兩大類；負(fù)債分為“流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債”；取消了“短期投資”，增加了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等項(xiàng)目，調(diào)整“遞延稅款”為“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”等。利潤(rùn)表方面，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”合并為“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”；增加了“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”等項(xiàng)目。除此以外，還增加了盈利指標(biāo)的列示，列報(bào)“基本每股收益”、“稀釋每股收益”。

▲▲ 二、新準(zhǔn)則變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響

（一）資產(chǎn)負(fù)債觀的影響

在資產(chǎn)負(fù)債表觀的原則下，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將由單純地注重利潤(rùn)考核指標(biāo)轉(zhuǎn)向凈資產(chǎn)相關(guān)指標(biāo)的變化，在衡量企業(yè)的業(yè)績(jī)時(shí)，關(guān)鍵要看企業(yè)的凈資產(chǎn)增加與否，避免單純地追求利潤(rùn)指標(biāo)。同時(shí)，進(jìn)一步注重企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)管理效率，促使企業(yè)著眼于長(zhǎng)期戰(zhàn)略、改善資產(chǎn)負(fù)債管理。

（二）公允價(jià)值計(jì)量屬性的影響

從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來看，由于公允價(jià)值的應(yīng)用，為事后分析提出了創(chuàng)新要求。此外，引入公允價(jià)值后，公允價(jià)值計(jì)量帶來的一個(gè)新動(dòng)向就是現(xiàn)金流量分析的重要性上升，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)更應(yīng)與現(xiàn)金流量分析結(jié)合使用才更有價(jià)值。

▲▲ 三、新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表分析的設(shè)想

由上可見，新準(zhǔn)則的變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析也產(chǎn)生重要影響，為此在進(jìn)行分析時(shí)需要應(yīng)時(shí)而變。

（一）改變財(cái)務(wù)報(bào)表分析的思路

隨著準(zhǔn)則制定向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的思路也需要相應(yīng)調(diào)整，財(cái)務(wù)報(bào)表分析需要樹立整體觀。在分析過程中，要以各財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系作為主要分析工具。另外，在分析時(shí)，不同報(bào)表項(xiàng)目的財(cái)務(wù)指標(biāo)也要相互印證，全面聯(lián)系來考慮問題。同時(shí)，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)要做出調(diào)整，不僅要側(cè)重關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)狀況、企業(yè)收入與經(jīng)營(yíng)成本的變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響，更要側(cè)重監(jiān)控企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量與資產(chǎn)管理效益、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，以及企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響，注重分析企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

（二）注重現(xiàn)金流量分析

由于現(xiàn)金流量表的編制采用了收付實(shí)現(xiàn)制，其分析可以有效避免被操縱的可能，有利于正確評(píng)估公司償還債務(wù)、支付股利以及對(duì)外籌資和發(fā)展能力，因此，分析本期凈利與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量差異的原因，評(píng)估報(bào)告期與現(xiàn)金有關(guān)或無關(guān)的投資及籌資活動(dòng)，幫助報(bào)表使用人做出正確的經(jīng)營(yíng)、投資和信貸決策。

（三）充分挖掘所有者權(quán)益變動(dòng)表信息

將所有者權(quán)益變動(dòng)表提升為核心報(bào)表后，將會(huì)滿足投資者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的信息需要，使決策信息的相關(guān)性和有用性大大提高。另外，可以采用所有者權(quán)益變動(dòng)表對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行收入結(jié)構(gòu)分析、盈利能力分析和增長(zhǎng)能力分析等，進(jìn)而拓寬、深化原有的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。

（四）重視表外信息

財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息是指不能在法定財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)反映的，能夠幫助報(bào)表使用者透徹理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，了解企業(yè)的基本情況、意外事項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等的重要信息，凡是對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者有用的信息而又無法在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)當(dāng)在表外進(jìn)行披露。加強(qiáng)表外信息問題的研究，對(duì)于提高信息的可理解性、可靠性和相關(guān)性，公允地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況，都具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

總而言之，無論是企業(yè)進(jìn)行投資決策還是進(jìn)行融資運(yùn)作，或者是從事日常經(jīng)營(yíng)管理，財(cái)務(wù)報(bào)表分析都是必備的有效工具，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析提出了新的挑戰(zhàn)。

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（責(zé)任編輯：何小軍）