摘要 能源是可以直接或通過轉(zhuǎn)換提供人類所需的有用能的資源。能源發(fā)展是經(jīng)濟(jì)增長的動(dòng)力源泉，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，能源逐步成為保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的“瓶頸”。理論和實(shí)踐證明，稅收有利于能源的節(jié)約與利用。能源稅制是指一切可以直接或間接用于能源節(jié)約與利用目的的稅收政策的總稱，可以分為能源生產(chǎn)稅、能源消費(fèi)稅和能源特別稅三種。我國現(xiàn)行稅制中的能源稅收政策在促進(jìn)能源的節(jié)約和有效利用方面發(fā)揮了一定的作用，但還存在一些問題，比如沒有一個(gè)完整的能源稅制體系，缺乏針對新能源的稅收政策，等等。國外典型國家能源稅制給我們很多的啟示。完善我國的能源稅制要以燃油稅的開征為契機(jī)，不斷完善能源生產(chǎn)、消費(fèi)和相關(guān)環(huán)節(jié)的稅種，逐步形成一套適合中國國情的能源稅制體系。

關(guān)鍵詞 能源 能源稅制 燃油稅 稅收優(yōu)惠

中圖分類號 F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A 文章編號 1002-2104(2008)03-0163-06

越來越多的理論研究和實(shí)證分析表明，能源與經(jīng)濟(jì)增長存在長期的均衡關(guān)系，可持續(xù)性的經(jīng)濟(jì)增長需要有可持續(xù)性的能源產(chǎn)出作支撐。①但是，煤炭、石油、天然氣等常規(guī)能源的有限性及所帶來的環(huán)境問題使得世界各國政府重新審視其能源戰(zhàn)略。各國的能源戰(zhàn)略有兩個(gè)導(dǎo)向：一是節(jié)能降耗，致力于節(jié)能技術(shù)和節(jié)能產(chǎn)品的研發(fā)；二是開發(fā)利用替代常規(guī)能源的新能源，使能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)向高效、清潔、可再生、低碳或者無碳的核能、太陽能和風(fēng)能等方向發(fā)展。稅收政策是國家宏觀調(diào)控的重要工具，在促進(jìn)常規(guī)能源節(jié)約、可持續(xù)利用和新能源的推廣上具有其他經(jīng)濟(jì)手段難以替代的作用。近年來，燃油稅的開征成為社會熱點(diǎn)，國家有關(guān)部門明確表示，將在“十一五”期間擇機(jī)開征燃油稅。燃油稅屬于能源稅，是能源稅制的一個(gè)重要組成部分，可以說，燃油稅的開征將揭開我國能源稅制構(gòu)建和完善的大幕。

1 能源及能源稅制的界定

1.1 能源

對能源的解釋有多種：世界能源大會（WEC）認(rèn)為，“能源是使系統(tǒng)能夠產(chǎn)生對外部活動(dòng)的能力”；《大英百科全書》的解釋是：\"能源是一個(gè)包括所有燃料、流水、陽光和風(fēng)力的術(shù)語，人類用適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)換手段便可讓它為自己提供所需的能量\"；《科學(xué)技術(shù)百科全書》的定義：“能源是可從其獲得熱、光和動(dòng)力之類能量的資源”；中國的《能源百科全書》說：“能源是可以直接或經(jīng)轉(zhuǎn)換提供人類所需的光、熱、動(dòng)力等任一形式能量的載能體資源”；1998年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國節(jié)約能源法》把能源定義為：“煤炭、原油、天然氣、電力、焦炭、煤氣、熱力、成品油、液化石油氣、生物質(zhì)能和其他直接或者通過加工、轉(zhuǎn)換而取得有用能的各種資源”。

根據(jù)以上，我們把本文中的能源定義為：能源是可以直接或通過轉(zhuǎn)換提供人類所需的有用能的資源。能源有很多分類，其中按開發(fā)利用狀況可以分為常規(guī)能源和新能源兩種：常規(guī)能源是長期廣泛使用、技術(shù)上較為成熟的能源，如：煤、石油、天然氣等；新能源是一種已經(jīng)開發(fā)但尚未大規(guī)模使用，或正在研究試驗(yàn)，尚需進(jìn)一步開發(fā)的能源， 如：核能、地?zé)?、海洋能、太陽能、生物能、風(fēng)能等。

1.2 能源稅制

能源稅制有廣義與狹義之分，廣義上的能源稅制包括一切對能源有作用的稅種和稅收條款，甚至可以包括各種法定征收的費(fèi)用；狹義上的能源稅制，僅指針對某種或者某類能源專門制定的能源稅種。

曲順蘭等：中國能源稅制的改革與完善——兼論燃油稅的開征 2008年 第3期在本文中，采用廣義上的定義：所謂能源稅制是指一切可以直接或間接用于能源節(jié)約與利用目的的稅收政策的總稱。能源稅可以分為能源生產(chǎn)稅、能源消費(fèi)稅和能源特別稅三種：能源生產(chǎn)稅是指調(diào)節(jié)能源生產(chǎn)的相關(guān)稅種，主要包括增值稅、資源稅等；能源消費(fèi)稅是指調(diào)節(jié)能源消費(fèi)的相關(guān)稅種，主要包括消費(fèi)稅、燃油稅等；能源特別稅是指與能源沒有直接關(guān)系，不直接以能源為課稅對象，但客觀上起到了節(jié)約能源作用的稅種。

2 中國能源稅制的現(xiàn)狀和存在的問題

2.1 中國能源稅制現(xiàn)狀

2．1．1 能源生產(chǎn)稅

（1）增值稅?，F(xiàn)行增值稅在對能源普遍征收的基礎(chǔ)上，采取了鼓勵(lì)節(jié)約能源的政策：第一，自2001年1月1日起，對利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品，利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力，在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥實(shí)行即征即退的政策。第二，自2001年1月1日起，對利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行按應(yīng)納稅額減半征收的政策。第三，自2004年1月1日起，對利用石煤生產(chǎn)的電力按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。

（2）資源稅。對開采原油、煤炭、天然氣等資源的企業(yè)和個(gè)人，按其開采應(yīng)稅資源的開發(fā)條件和資源賦存條件，確定其稅率，并以應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，其目的主要在于調(diào)節(jié)開采資源所形成的級差收入。2005年7月1日起，國家普遍提高了油氣資源稅的稅率，但仍屬較低的水平。

2.1.2 能源消費(fèi)稅

（1）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅中涉及到能源的主要有以下幾方面：第一，一部分能源產(chǎn)品如成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等7個(gè)子稅目）和高耗能產(chǎn)品如小汽車（包括乘用車、中輕型商用客車兩個(gè)子稅目）、摩托車、游艇等納入征稅范圍。第二，對最大設(shè)計(jì)車速不超過50km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征消費(fèi)稅。第三，對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小汽車減征30%的消費(fèi)稅。

（2）企業(yè)所得稅。第一，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減免所得稅。第二，對《當(dāng)前國家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》（第一批）公布的環(huán)保設(shè)備（產(chǎn)品）給予一系列的所得稅優(yōu)惠政策。第三，對外國企業(yè)向我國提供節(jié)約能源和環(huán)境保護(hù)方面的專有技術(shù)而取得的使用費(fèi)，按10%的稅率征收所得稅。其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的免征所得稅。第四，對從事能源項(xiàng)目建設(shè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從生產(chǎn)獲利年度開始所得稅征收實(shí)行“兩免三減半”，對在海南和上海浦東新區(qū)從事電站、水利等能源建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上，經(jīng)企業(yè)申請，從開始獲利年度起，所得稅征收實(shí)行“五免五減半”。第五，盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)10%（含10%）以上，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

2．1．3 能源特別稅

（1）車輛購置稅。車輛購置稅從2001年1月1日起開始征收，納稅人在應(yīng)稅車輛購置環(huán)節(jié)一次性按照10%的稅率計(jì)算和繳納。

（2）車船稅?！吨腥A人民共和國車船稅暫行條例》自2007年1月1日起施行，原有的《車船使用稅暫行條例》和《車船使用牌照稅暫行條例》同時(shí)廢止。與原有的車船使用稅相比，提高了車船稅的稅率。而且，規(guī)定不耗費(fèi)能源的非機(jī)動(dòng)車是免征車船稅的。

（3）關(guān)稅。自1998年1月1日起，對國家鼓勵(lì)發(fā)展的國內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

2.1.4 涉及新能源的稅收政策

（1）對以玉米為原料的燃料乙醇生產(chǎn)企業(yè)免征5%的消費(fèi)稅和17%的增值稅。

（2）對人工沼氣的生產(chǎn)按13%的稅率計(jì)征增值稅；對小水電企業(yè)生產(chǎn)的電力按 6%的稅率計(jì)征增值稅；從2001年開始，對利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收；對部分我國尚不具備生產(chǎn)能力的可再生能源發(fā)電設(shè)備和零部件進(jìn)口實(shí)行免增值稅或低稅率。

（3）明確以動(dòng)植物油為原料，經(jīng)提純、精煉、合成等工藝生產(chǎn)的生物柴油，不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。

2.2 中國能源稅制存在的問題

2.2．1 沒有一個(gè)完整的能源稅制體系

現(xiàn)行稅制中沒有獨(dú)立的能源稅種，能源稅制的作用不是太明顯。而且，沒有形成一個(gè)以保護(hù)環(huán)境和節(jié)約能源為主要目標(biāo)，各稅種、稅制要素相互配合、相互聯(lián)系和制約的相對獨(dú)立的稅制體系。

2.2.2 相關(guān)稅種的設(shè)置不利于能源的節(jié)約與利用

增值稅中，對暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、居民煤炭制品等實(shí)行13%的低稅率，不利于能源的節(jié)約。在作用度較大的消費(fèi)稅中，僅對能源消費(fèi)中占較低份額的汽油、柴油征稅，卻未將煤炭這一能源消費(fèi)主體納入征收范圍統(tǒng)計(jì)表明，在我國能源消費(fèi)的構(gòu)成中，煤炭的消費(fèi)占有主要地位，比如2005年，煤炭占能源消費(fèi)總量的68.9%，石油占21.0%，天然氣占2.9%，水電、核電、風(fēng)電等占7.2%（中國經(jīng)濟(jì)年鑒2006）。，不利于能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和污染控制，此外，成品油稅率偏低。企業(yè)所得稅中，針對節(jié)能和改善能源結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠較少，特別是對節(jié)能技術(shù)和新能源的研發(fā)沒有更加特殊的稅收優(yōu)惠措施。資源稅的設(shè)計(jì)上，一是稅率偏低；二是計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量或使用數(shù)量，對納稅人已開采而未銷售或未使用的則不征稅，這在一定程度上加劇了納稅人對應(yīng)稅資源的無序開采。車輛購置稅的稅率一律為10%，沒有體現(xiàn)出國家鼓勵(lì)小排氣量車的政策導(dǎo)向。車船稅的稅率偏低，在一定程度上鼓勵(lì)了車船的使用，不利于節(jié)約能源。

2．2．3 缺乏針對新能源的稅收優(yōu)惠

新能源代表了今后能源的發(fā)展方向，國家應(yīng)從多個(gè)方面為新能源的開發(fā)和利用創(chuàng)造條件。而我國現(xiàn)行稅制中針對新能源的優(yōu)惠政策很少，不利于新能源的開發(fā)和推廣。

3 國外能源稅制的經(jīng)驗(yàn)借鑒

3．1 常規(guī)能源稅

國外的能源稅收主要是針對常規(guī)能源的，為了增加借鑒度，我們選取了能源稅制比較完善的美國、瑞典和經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的英國、日本等國作為參考。（詳見表1、表2、表3）

3.2 新能源稅

新能源具有可再生性、環(huán)境友好等優(yōu)點(diǎn)，開發(fā)利用新能源是人類解決能源危機(jī)的最優(yōu)途徑。近年來，國外在制定或修改能源法案時(shí)，都對新能源的開發(fā)和利用從稅收政策上予以保護(hù)。

3.2.1 美國新能源稅收政策（1）原有政策

第一，直接減稅。對太陽能和地?zé)犴?xiàng)目永久性減稅[CM)]表1 典型國家能源生產(chǎn)稅匯總

Tab.1 The energy production tax compiles of typical countries

國 家稅種和主要稅收政策美 國1980年，開征能源額外利潤稅，并且規(guī)定對所購買符合標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備加速折舊；州資源稅；英 國石油開采稅；石油收益稅；預(yù)提石油開采的公司所得稅；日 本石油稅；電源開發(fā)促進(jìn)稅；瑞 典能源增值稅；

第二，企業(yè)所得稅抵免。范圍包括：技術(shù)開發(fā)抵稅。開發(fā)利用太陽能、風(fēng)能、地?zé)岷统毕陌l(fā)電技術(shù)，投資總額的25%可以從當(dāng)年的聯(lián)邦所得稅中抵扣，同時(shí)其形成的固定資產(chǎn)免交財(cái)產(chǎn)稅；生產(chǎn)抵稅。風(fēng)能和閉合回路生物質(zhì)能發(fā)電企業(yè)自投產(chǎn)之日起10年內(nèi)，每生產(chǎn)1千瓦時(shí)的電能可享受從當(dāng)年的個(gè)人或企業(yè)所得稅中免交1.5美分的待遇。2003年，美國將抵稅優(yōu)惠額度提高到每千瓦時(shí)1.8美分，享受稅收優(yōu)惠的可再生能源范圍也從原來的兩種擴(kuò)大到風(fēng)能、生物能、地?zé)?、太陽能、小型水利灌溉發(fā)電工程等。

（2）2005年的新政策。美國2005年8月公布了能源新法案（EPACT，2005），新能源法案的重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)使用可再生能源和無污染能源，并以減稅等措施，鼓勵(lì)企業(yè)、家庭和個(gè)人更多地使用節(jié)能和清潔能源產(chǎn)品。該法案提出，在未來10年內(nèi)，美國聯(lián)邦政府將向全美能源企業(yè)提供146億美元的減稅額度，以鼓勵(lì)石油、天然氣、煤氣和電力企業(yè)等采取清潔能源和節(jié)能措施；對新型核能電站提供免稅優(yōu)惠和貸款擔(dān)保，并撥款開發(fā)清潔煤炭技術(shù)，發(fā)展風(fēng)能；消費(fèi)者購買家用太陽能設(shè)施開支的30%可以用來抵稅；政府還將對購買汽油－電力混合動(dòng)力汽車（HEV）的消費(fèi)者、在住宅中使用節(jié)能玻璃和節(jié)能電器的居民減免稅收，甚至居民在住宅中更新室內(nèi)溫度調(diào)控設(shè)備、換節(jié)能窗戶、通過維修制止室內(nèi)制冷制熱設(shè)施的泄漏等，也可獲得全部開支10%的減免稅收優(yōu)惠。

3.2.2 印度新能源稅收政策

（1）免繳增值稅

印度為促進(jìn)新能源行業(yè)發(fā)展，全部免除風(fēng)電設(shè)備制造業(yè)和風(fēng)電業(yè)增值稅。

（2）關(guān)稅優(yōu)惠

印度為降低可再生能源企業(yè)的投資成本，對風(fēng)電整機(jī)設(shè)備進(jìn)口提供25%的優(yōu)惠關(guān)稅稅率，散件進(jìn)口不征任何關(guān)稅。

（3）加速折舊

從1992年起，對風(fēng)力發(fā)電設(shè)備實(shí)行100%的加速折舊政策。

（4）所得稅抵免

從1992 年起，印度規(guī)定風(fēng)力發(fā)電企業(yè)5年免繳企業(yè)所得稅，工業(yè)企業(yè)利潤用于投資風(fēng)電的部分可免交36%的所得稅。

除上述政策之外，印度的風(fēng)電項(xiàng)目還可減免貨物稅、銷售稅及附加稅等優(yōu)惠政策。

3.3 國外能源稅的經(jīng)驗(yàn)借鑒

3.3 1 覆蓋面廣

能源稅制的范圍既包括能源生產(chǎn)環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)，也包括與能源消費(fèi)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)或商品；既包括鼓勵(lì)常規(guī)能源的節(jié)約和有效利用、限制常規(guī)能源過度開采和使用的政策，也包括鼓勵(lì)新能源發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。

3.3 2 適應(yīng)國情

各國能源稅的設(shè)置也是充分考慮到了本國能源生產(chǎn)、消費(fèi)的特點(diǎn)和自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，并且因地制宜、因時(shí)制宜。

3.3 3 充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是能源稅制的重要組成部分，國外能源稅制中除了獨(dú)立的稅種外，無一例外的制定了許多稅收優(yōu)惠政策。

4 完善中國能源稅制的對策

參照國際慣例，結(jié)合我國實(shí)際，在調(diào)整和完善能源稅制的過程中，既要立足于我國能源政策的目標(biāo)導(dǎo)向和節(jié)能戰(zhàn)略的現(xiàn)實(shí)需求，又要考慮到我國稅制的結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀和發(fā)展方向；既要以間接引導(dǎo)為主，又要采取直接激勵(lì)政策；既要采用鼓勵(lì)性政策，又要與限制性政策相結(jié)合。

4.1 能源生產(chǎn)環(huán)節(jié)——完善現(xiàn)有稅種

4．1．1 完善增值稅

增值稅是一種價(jià)外稅，利用其優(yōu)惠政策除了能影響節(jié)能產(chǎn)品的生產(chǎn)外，短期內(nèi)對產(chǎn)品的價(jià)格形成以及消費(fèi)者的消費(fèi)行為引導(dǎo)等方面效果并不明顯。具體而言，增值稅的完善應(yīng)從以下幾個(gè)方面展開：一是擴(kuò)大“增值稅轉(zhuǎn)型”的適用范圍，企業(yè)購買的符合節(jié)能要求的設(shè)備可以一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是對暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、居民煤炭制品等實(shí)行17%的稅率；三是降低再生能源企業(yè)的增值稅率，同時(shí)，對列入國家《節(jié)能產(chǎn)品目錄》、《關(guān)于政府節(jié)能采購的意見》、《資源綜合利用目錄》范圍內(nèi)的產(chǎn)品都應(yīng)給予一定期限、一定程度的稅收優(yōu)惠。

4．1．2 改革資源稅

一是考慮適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅稅率，對給環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅；二是將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由按銷售數(shù)量或自用數(shù)量征稅改為按生產(chǎn)數(shù)量、采儲量征收， 限制企業(yè)對資源的無序和過度開采；三是改革現(xiàn)行對原油征收資源稅的計(jì)稅辦法，改從量征收為從價(jià)征收，使國家能從原油價(jià)格上漲中分享部分收益。

4.2 能源消費(fèi)環(huán)節(jié)——開征新稅種、改革現(xiàn)有稅種

4．2．1 開征燃油稅

燃油稅在國外一般稱為汽車燃油稅、燃油消費(fèi)稅和汽油稅等。從稅收種類來看，它屬于消費(fèi)稅，是使用費(fèi)性質(zhì)的消費(fèi)稅。海南省于1994年在全國率先試點(diǎn)實(shí)行“燃油費(fèi)”，其具體辦法是：把公路養(yǎng)路費(fèi)、道路通行費(fèi)、過橋費(fèi)和運(yùn)輸管理費(fèi)合并成燃油附加費(fèi)。從效果來看，“燃油費(fèi)”的實(shí)施為海南公路事業(yè)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，但也暴露出很多不容忽視的問題，比如稽查人員數(shù)量的激增、部門用油數(shù)量的猛增，等等。國外和海南的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為我們開征燃油稅（費(fèi)）提供了很多有益的借鑒，我國燃油稅的開征還面臨著許多難題：比如部門利益的協(xié)調(diào)、國際油價(jià)居高不下背景下的社會承受力等，這些難題國內(nèi)許多的學(xué)者都做過專門的論述，我們在此不再一一敘述。

（1）征稅范圍的確定

從國外實(shí)踐來看，燃油稅的征稅范圍有小口徑、中口徑和寬口徑之分：小口徑燃油稅的征稅對象僅包括汽油；中口徑燃油稅的征稅對象包括汽油和柴油；寬口徑燃油稅的征稅對象為所有的燃油，既包括汽油、柴油，也包括天然氣、煤油、燃料用重油等。我國的燃油稅屬于“費(fèi)改稅”的一部分?？偟母母锓较蚴且匀加投惾〈B(yǎng)路費(fèi)、公路客運(yùn)附加費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)等相關(guān)規(guī)費(fèi)。因而，我國燃油稅征稅范圍應(yīng)定位于公路用油，可具體分為汽油、柴油和天然氣三個(gè)稅目。近幾年，我國汽油、柴油的消費(fèi)量增長迅猛，其中相當(dāng)一部分是汽車用油的增長，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，汽車業(yè)消耗了全部汽油80%和全部柴油的30%，成為耗能和排污的主要源頭之一。汽車用油占總消耗量八成 燃油稅將重挫汽車股，http://www.qiche.com.cn/files/200710/29012.shtml。可見，燃油稅的征稅對象主要為汽油，此外，汽車用柴油和天然氣也應(yīng)成為其組成部分。

（2）稅率的確定

稅率是燃油稅設(shè)計(jì)中最為重要的問題，也是最難確定的要素。從國外的實(shí)踐來看，多數(shù)國家燃油稅的稅率采用定額稅率的形式，也有國家采用比例稅率的形式。從稅率的高低來看，不同燃油的稅率高低是不一致的。我國燃油稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面考慮：一是用油者的承受能力；二是通過稅率的設(shè)置體現(xiàn)國家的政策傾向。我國的燃油稅中汽油稅率設(shè)置應(yīng)該采用比例稅率和定額稅率相結(jié)合的復(fù)合稅率的形式，具體而言，定額稅率的設(shè)置應(yīng)該根據(jù)以下公式確定：

單位稅額=取消的收費(fèi)總額汽車的年耗油量

針對國際原油價(jià)格的持續(xù)上漲，應(yīng)該在征收定額稅率的基礎(chǔ)上加征一道比例稅率，但稅率不宜過高。燃油稅的開征主要面向公路交通，因而汽油以外的其他燃油，應(yīng)采用較低的比例稅率。

（3）征稅環(huán)節(jié)和征收部門的選擇

鑒于燃油稅的調(diào)控作用和國外經(jīng)驗(yàn)，燃油稅應(yīng)設(shè)為共享稅，考慮到養(yǎng)路費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的現(xiàn)狀，由地稅局征收更為可行，中央可以按照一定的比例進(jìn)行分成。

燃油稅應(yīng)該實(shí)行一次課征，征稅環(huán)節(jié)可以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)間選擇。每一個(gè)流通環(huán)節(jié)的選擇都有利弊，我們建議在批發(fā)環(huán)節(jié)征收，原因如下：第一，生產(chǎn)環(huán)節(jié)雖有征收成本低且稅源足額的優(yōu)點(diǎn)（目前我國90% 以上的成品油是由中國石油天然氣集團(tuán)公司和中國石油化工集團(tuán)公司兩大集團(tuán)所屬的企業(yè)生產(chǎn)的李晶.燃油稅征收環(huán)節(jié)的利弊分析及方案選擇.遼寧財(cái)稅，2003(11).），但稅收收入的分配很難解決，在目前的轉(zhuǎn)移支付制度下，勢必會加劇地方“跑部前進(jìn)”現(xiàn)象。而且，在成品油的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，已經(jīng)有消費(fèi)稅，不宜再增加一種商品課稅。第二，消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅雖然能有效的調(diào)動(dòng)地方的積極性，但征稅成本過高，由中石油和中石化兩大集團(tuán)直接管理的數(shù)量僅占總數(shù)的14%左右，通過零售加油站（點(diǎn)）銷售的汽油、柴油不足全國汽油、柴油銷售量的30%，李晶.燃油稅征收環(huán)節(jié)的利弊分析及方案選擇.遼寧財(cái)稅，2003(11).可以預(yù)測，如果選擇在銷售環(huán)節(jié)征稅，在目前的征管水平下，會流失大量的稅款，而且私下交易肯定會擾亂成品油的市場秩序。第三，雖然批發(fā)環(huán)節(jié)征稅也存在著征管成本較高等缺點(diǎn)，但可以充分調(diào)動(dòng)地方的積極性，有效地解決中央和地方的收入分配問題，而且相對于銷售環(huán)節(jié)征稅，可以有效的防止稅款的流失。

（4）配套措施

第一，公交車與出租車應(yīng)給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼，防止燃油稅的征收影響相關(guān)行業(yè)的健康發(fā)展。

第二，農(nóng)業(yè)、鐵路、航空、航運(yùn)、工業(yè)、礦山、發(fā)電、漁業(yè)、林業(yè)等部門也都是用油大戶，其中農(nóng)用柴油占柴油總消耗量的50%以上。因而，要采用科學(xué)的方法區(qū)分道路用油和非道路用油。實(shí)際上，在油中加入一些標(biāo)志，便可將非道路用油進(jìn)行區(qū)分，這種方式，多年前已經(jīng)有了，非常成熟。

4．2．2 開征碳稅、SO₂稅

（1）開征碳稅。碳稅是減少碳排放的一種重要經(jīng)濟(jì)手段，目前世界上已有一些國家征收碳稅，如芬蘭、瑞典、丹麥、荷蘭、挪威等歐盟國家。國內(nèi)外的許多學(xué)者研究表明：征收碳稅在減少CO₂排放、節(jié)約能源的同時(shí)，一定程度上對GDP的增長起到了抑制作用。王淑芳.碳稅對我國的影響及其政策響應(yīng).生態(tài)經(jīng)濟(jì).2005(10).因而，在開征碳稅的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的稅收改革，比如企業(yè)所得稅、增值稅等稅種稅負(fù)的降低，而且，碳稅一般以含碳量作為是否征稅和稅率高低的標(biāo)準(zhǔn)?？紤]到我國國情，碳稅只是長期能源稅制完善的一個(gè)環(huán)節(jié)，近期不易開征。

（2）開征SO₂稅。SO₂排污收費(fèi)是目前我國控制SO₂污染的主要經(jīng)濟(jì)手段，該手段存在許多不足。隨著我國稅制的改革和完善，應(yīng)盡快實(shí)施SO₂收費(fèi)改稅。在SO₂稅制設(shè)計(jì)中應(yīng)注意以下幾方面：一是稅基選擇要適當(dāng)。對于大型SO₂排放源，可以通過實(shí)際監(jiān)測SO₂排放濃度來征收排污稅；對于大量小型的排放源，可以設(shè)置在煤的消費(fèi)環(huán)節(jié)中，依據(jù)煤產(chǎn)品的含硫量來征收消費(fèi)稅。二是稅率設(shè)計(jì)要合理。該稅率不宜絕對統(tǒng)一，要根據(jù)我國實(shí)際現(xiàn)狀實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。

4．2．3調(diào)整消費(fèi)稅

一是擴(kuò)大征收范圍，將非應(yīng)稅的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品及高污染產(chǎn)品納入征稅范圍，如煤炭、對環(huán)境有害的電池、一次性餐飲用品、塑料包裝袋等。二是提高現(xiàn)行一些應(yīng)稅消費(fèi)品比如成品油的稅率水平。三是適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策， 對符合節(jié)能和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的汽車， 允許按照一定比例享受消費(fèi)稅減征的優(yōu)惠。

4．2．4 完善所得稅

一是對生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品設(shè)備的企業(yè)，給予必要的所得稅直接優(yōu)惠，如減半征收；對投資新能源、可再生能源以及清潔能源開發(fā)與利用的企業(yè)實(shí)行所得稅低稅率，甚至給予一定范圍和時(shí)期的免稅，以鼓勵(lì)和扶持這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。二是對購置生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備，可以在一定額度內(nèi)實(shí)行投資稅收抵免優(yōu)惠政策；對生產(chǎn)新能源投資，可用新增所得稅抵免一部分。三是對生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設(shè)備、關(guān)鍵設(shè)備，可適當(dāng)縮短折舊年限或?qū)嵭屑铀僬叟f法計(jì)提折舊。四是加大對節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的稅前抵扣比例，如可規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的用于節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用可以在所得稅前據(jù)實(shí)列支，并可按已發(fā)生費(fèi)用的一定比例在所得稅前增列，建立研發(fā)專項(xiàng)基金，用于以后企業(yè)節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的開發(fā)與研制。五是對單位和個(gè)人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，可予以免征或減征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

4．3 完善其他相關(guān)稅種

4．3．1 調(diào)整車輛購置稅、車船使用稅政策

一是對以清潔能源為動(dòng)力，符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的車輛，可按適當(dāng)比例給予減征車輛購置稅的優(yōu)惠，并按照不同的排氣量確定差額比例稅率。二是改革車船使用稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，對不同能耗水平的車船規(guī)定不同的征稅額度，實(shí)行差別征收。

4．3．2 關(guān)稅

一是調(diào)整出口貨物退稅率。取消對污染嚴(yán)重、能源耗費(fèi)嚴(yán)重、附加值低的產(chǎn)品的出口退稅政策，對低能耗類的出口產(chǎn)品，適當(dāng)提高退稅率。二是對高耗能、高污染產(chǎn)品增收出口稅，以限制其出口，合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減少不合理的能源消費(fèi)。三是對國內(nèi)確實(shí)不能生產(chǎn)或技術(shù)上達(dá)不到要求、將用于節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)、節(jié)能效益非常顯著的重大設(shè)備的進(jìn)口，可以降低稅率或免除關(guān)稅。

4．3．3 重新開征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是引導(dǎo)資金流向的重要措施，國家可以重新開征該稅，對向限制發(fā)展的高污染和高能耗行業(yè)，比如水泥、電解鋁等的投資征稅，對向鼓勵(lì)發(fā)展的新能源行業(yè)的投資則實(shí)行免稅政策。

（編輯：劉呈慶）

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Reform and Consummation of Energy Taxes System in China:also on Levying Fuel Tax

QU Shunlan1，2 LU Chuncheng2

(1.The Business School of Hohai University， Nanjing Jiangsu 210098， China;

2.Shandong Economic University， Jinan Shandong 250014， China)

Abstract Energy is a resource that directs or provides the useful energy through the transformation the human needs. Energy development is the source of economic growth. With Chinas rapid economic development， energy gradually becomes the “bottleneck” of economy to be sustainable， stable and healthy. It shows that tax benefit energy conservation and utilization from theory and practice. Energy tax system refers to all tax policies that can be usud directly or indirectly in the energy conservation. It may divide the energy production tax， the energy excise tax and the energy specific tax. Energy tax policies have played a big role in energy conservation and utilization in our country. Though there are a series of problems， for instance the lack of a complete energy tax system， the lack of the new energy tax policy， and so on， we can obtain a lot of enlightenments from the typical national energy tax system. By taking the fuel oil tax as turning point we must consummate the energy production， the expense and the related taxes， form the energy tax system that suits the Chinese conditions.

Key words energy; energy taxes system; fuel tax; tax preferences