摘要：研究國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)體系具有必要性、重要性和緊迫性。對(duì)當(dāng)前國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了比較全面深入的分析。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行為建立完善、先進(jìn)的現(xiàn)代商業(yè)銀行的績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)有具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國(guó)有商業(yè)銀行；內(nèi)部管理；內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)體系

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.33文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）05－0052－02

從我國(guó)各商業(yè)銀行的實(shí)踐發(fā)展情況看，各商業(yè)銀行對(duì)分支機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)開(kāi)展的時(shí)間較長(zhǎng)，已經(jīng)建立一套較為完備和統(tǒng)一的考評(píng)體系，而對(duì)部門(mén)、產(chǎn)品和個(gè)人的績(jī)效評(píng)價(jià)還很少涉及，對(duì)部門(mén)、產(chǎn)品和個(gè)人業(yè)績(jī)的認(rèn)定缺少客觀、科學(xué)的方法和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)踐步伐相對(duì)滯后。當(dāng)前，我國(guó)金融體制改革的日益深化和同業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的形勢(shì)下，建立完善的內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)體系已經(jīng)是迫在眉睫。

一、研究國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)體系的重要性和緊迫性

（一）加強(qiáng)內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)體系問(wèn)題的研究，是國(guó)有商業(yè)銀行與國(guó)際接軌的迫切需要

我國(guó)商業(yè)銀行在管理水平、管理手段、服務(wù)質(zhì)量，特別是資產(chǎn)質(zhì)量、資本充足率、贏利能力和信息披露等方面，存在著相當(dāng)大的差距。內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的弱化等激勵(lì)機(jī)制建立方面的改革措施尚未到位，是內(nèi)在和主要的原因。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)體系問(wèn)題的研究，是真正辦好商業(yè)銀行的迫切需要

要辦成具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代股份制商業(yè)銀行，在客觀上對(duì)不斷完善商業(yè)銀行內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)體系提出了更高的要求，而這些要求必將轉(zhuǎn)化為商業(yè)銀行自我發(fā)展和自我約束的動(dòng)力，對(duì)增加商業(yè)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義。

（三）加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)體系問(wèn)題的研究，是建立良好的激勵(lì)約束機(jī)制的需要

一個(gè)好的銀行必須具備良好的激勵(lì)約束機(jī)制，而健全的績(jī)效考評(píng)體系就是激勵(lì)約束機(jī)制的重要內(nèi)容。只有那些能夠準(zhǔn)確衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和貢獻(xiàn)度(各級(jí)機(jī)構(gòu)部門(mén)、單元部門(mén)和各類(lèi)客戶(hù)、各產(chǎn)品)，并正確運(yùn)用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息的銀行，才能通過(guò)成功降低成本、改善服務(wù)質(zhì)量、提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力及提高贏利能力，實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值的最大化。

二、國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)體系的缺陷及成因分析

（一）國(guó)有商業(yè)銀行現(xiàn)行內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

1.目前國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)還是以層級(jí)考核為主，沒(méi)有解決如何在橫向上對(duì)部門(mén)、人員、產(chǎn)品、客戶(hù)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的問(wèn)題。國(guó)有商業(yè)銀行總行制定的績(jī)效考評(píng)辦法主要是以一級(jí)分行作為考核對(duì)象，進(jìn)行縱向考評(píng)；一級(jí)分行可以按照當(dāng)?shù)貙?shí)際情況對(duì)二級(jí)分行進(jìn)行考核。也就是說(shuō)，目前的績(jī)效考評(píng)辦法不能解決如何在橫向上對(duì)部門(mén)、人員、產(chǎn)品、客戶(hù)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的問(wèn)題。

2.過(guò)去國(guó)有商業(yè)銀行的績(jī)效評(píng)價(jià)體系以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，既不能客觀反映管理層的經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)效果，也不能反映銀行的實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行業(yè)績(jī)考評(píng)的一個(gè)最重要的指標(biāo)是利潤(rùn)表中反映的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“利潤(rùn)“。我們知道，管理層當(dāng)期的實(shí)際成果與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的數(shù)值會(huì)出現(xiàn)很大偏差，若以此作為業(yè)績(jī)考核的主要依據(jù)，從公正性、客觀性的角度來(lái)看，現(xiàn)有的以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)考核難以客觀反映高級(jí)管理層的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力和工作努力程度。

3.經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系在數(shù)據(jù)采集方法上仍然是手工的、落后的，不能適應(yīng)銀行現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理的需要。由于缺乏可靠的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息系統(tǒng)，銀行的績(jī)效管理模式是粗放的，管理環(huán)節(jié)多，且效率低下，以此為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)決策行為約束不足，決策失誤時(shí)有發(fā)生；同時(shí)，由于數(shù)據(jù)的人工采集，給某些分支行人為調(diào)整數(shù)據(jù)提供了可能，影響了績(jī)效評(píng)估的合理性和科學(xué)性。

4.績(jī)效評(píng)價(jià)沒(méi)有很好地解決“級(jí)差地租“問(wèn)題。商業(yè)銀行績(jī)效評(píng)價(jià)中的“級(jí)差地租“是指處在經(jīng)濟(jì)金融比較發(fā)達(dá)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境比較優(yōu)越的地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)所獲得的高于在其他經(jīng)濟(jì)金融欠發(fā)達(dá)，經(jīng)營(yíng)環(huán)境相對(duì)惡劣的地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。“級(jí)差地租“導(dǎo)致的績(jī)效差別，并不是因?yàn)閱T工能力不足或者不夠努力造成的，也不是因?yàn)榻M織的效率低下造成的，但是，由此產(chǎn)生的后果卻要員工和組織來(lái)承擔(dān)，這是不公平的。

5.績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制。要發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)體系的功能，銀行內(nèi)部的有效激勵(lì)機(jī)制非常重要。因?yàn)闆](méi)有有效的激勵(lì)機(jī)制，即使對(duì)組織和員工的績(jī)效作出了客觀公正的評(píng)價(jià)也無(wú)助于績(jī)效的改進(jìn)。

三、國(guó)有商業(yè)銀行完善內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)體系的對(duì)策思考

根據(jù)前面對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題的分析，借鑒國(guó)際上先進(jìn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理念，對(duì)完善國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提出如下構(gòu)想：即引入能進(jìn)行多維度科學(xué)合理評(píng)價(jià)的平衡計(jì)分卡作為內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式，以經(jīng)濟(jì)增加值為核心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)使用管理會(huì)計(jì)和全面財(cái)務(wù)管理等手段，推進(jìn)國(guó)有商業(yè)銀行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)在層級(jí)（總行、省級(jí)分行、二級(jí)分行、支行和網(wǎng)點(diǎn)）和橫向部門(mén)、產(chǎn)品以及人員方面展開(kāi)。

（一）EVA在內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程中的應(yīng)用

從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的歷史進(jìn)程看，經(jīng)濟(jì)增加值是迄今最為完善、最為全面的一個(gè)考核指標(biāo)。EVA＝稅后凈利潤(rùn)－資本成本。它與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的根本區(qū)別在于強(qiáng)調(diào)了資本的成本。這里的資本成本不是企業(yè)必須付出的現(xiàn)金成本，而是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的機(jī)會(huì)成本。

下面，我們給出分產(chǎn)品、客戶(hù)、部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)增加值或經(jīng)營(yíng)績(jī)效管理模型：

1.存貸款產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)增加值=產(chǎn)品的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利差-風(fēng)險(xiǎn)及減值準(zhǔn)備-營(yíng)業(yè)稅及附加-費(fèi)用支出-應(yīng)納所得稅-資本成本。

2.中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)增加值=中間業(yè)務(wù)凈收入-營(yíng)業(yè)稅金及附加-應(yīng)納所得稅-費(fèi)用支出-資本成本。

3.客戶(hù)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)增加值=∑客戶(hù)歸屬產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)增加值。

4.部門(mén)經(jīng)濟(jì)增加值=∑部門(mén)歸口產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)增加值+產(chǎn)品相關(guān)性調(diào)整凈收入。

5.分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)增加值=∑機(jī)構(gòu)所有產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)增加值。

（二）全面財(cái)務(wù)管理在內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的應(yīng)用

1.全面財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵與外延。所謂全面的財(cái)務(wù)管理就是全方位、全過(guò)程的財(cái)務(wù)管理，它的內(nèi)涵是：商業(yè)銀行要在分支機(jī)構(gòu)、部門(mén)、產(chǎn)品和客戶(hù)的不同層次上實(shí)行全過(guò)程的財(cái)務(wù)管理，要在依靠?jī)?nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)測(cè)度毛收入、成本分?jǐn)?、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備提取和經(jīng)濟(jì)資本分配乃至形成經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的全過(guò)程（如下圖）中體現(xiàn)出全方位的貢獻(xiàn)度。

2.全面財(cái)務(wù)管理在內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的具體應(yīng)用。首先，各級(jí)行、各部門(mén)都是財(cái)務(wù)管理的主體，都要編制和執(zhí)行預(yù)算，都要從不同角度來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理責(zé)任；第二，要將財(cái)務(wù)效益分析作為評(píng)價(jià)各行、各部門(mén)工作業(yè)績(jī)的中心。第三，全面成本管理工作的重點(diǎn)是建立“三制“和業(yè)績(jī)價(jià)值核算體系：即建立成本標(biāo)準(zhǔn)制，按照金融產(chǎn)品、客戶(hù)（群）、部門(mén)、機(jī)構(gòu)的不同特征，確定各部門(mén)、各項(xiàng)目、各崗位的成本業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，明確各部門(mén)、各崗位在成本管理中的責(zé)任，使責(zé)任成本與分部門(mén)成本相結(jié)合，劃分若干個(gè)責(zé)任中心，明確成本管理的責(zé)、權(quán)、利；建立成本認(rèn)定制，正本清源，從成本發(fā)生的源頭就增強(qiáng)可行性論證。但無(wú)論是推行成本責(zé)任制，還是成本標(biāo)準(zhǔn)制，都需要一個(gè)具有強(qiáng)大功能的信息系統(tǒng)作支撐。

（三）管理會(huì)計(jì)方法在內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的導(dǎo)入

1.導(dǎo)入管理會(huì)計(jì)的變動(dòng)成本法

現(xiàn)行以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下的利潤(rùn)指標(biāo)為基礎(chǔ)的商業(yè)銀行內(nèi)部業(yè)績(jī)考評(píng)辦法，不能全面、客觀、公正地反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為此，需要導(dǎo)入管理會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本法。

導(dǎo)入管理會(huì)計(jì)的變動(dòng)成本法后，所依據(jù)的考核指標(biāo)我們稱(chēng)之為“管理會(huì)計(jì)利潤(rùn)“，其含義與“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)“是不相同的。其區(qū)別在于利息收入和利息支出的計(jì)算基數(shù)不同。在完全成本下，計(jì)息基數(shù)是“當(dāng)年累計(jì)業(yè)務(wù)存量“，它包括當(dāng)年新增業(yè)務(wù)量和以前年度的業(yè)務(wù)存量；而變動(dòng)成本下的計(jì)息基數(shù)為“新增業(yè)務(wù)累計(jì)計(jì)息余額“，它只包括業(yè)務(wù)增量，同時(shí)把業(yè)務(wù)增量可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)跨期損益涵蓋其中。這樣“管理會(huì)計(jì)利潤(rùn)“更能反映管理層的實(shí)際營(yíng)業(yè)額。

2.內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中使用的管理會(huì)計(jì)基本方法

（1）利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整。應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)因素考慮到利潤(rùn)的測(cè)量中去，由于不同業(yè)務(wù)品種、不同客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)程度是不同的，這就要求我們?cè)谶\(yùn)用變動(dòng)成本法時(shí)，加入風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)，具體的思路是：一是業(yè)務(wù)品種的風(fēng)險(xiǎn)因素的調(diào)整。在銀行的所有能帶來(lái)利潤(rùn)的業(yè)務(wù)中，不同業(yè)務(wù)品種對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)有著不同的影響。同樣的利潤(rùn)，由于貸款發(fā)放而產(chǎn)生，與由于中間業(yè)務(wù)所產(chǎn)生對(duì)銀行意味著不同的風(fēng)險(xiǎn)。貸款產(chǎn)生的利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)程度要大于辦理中間業(yè)務(wù)所產(chǎn)生收益的風(fēng)險(xiǎn)程度。因此，從銀行控制風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，用不同的業(yè)務(wù)品種所產(chǎn)生的收益除以風(fēng)險(xiǎn)程度調(diào)整系數(shù)，在考核時(shí)把這一結(jié)果作為依據(jù)，而不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的數(shù)據(jù)。如花旗銀行對(duì)負(fù)債、現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益，確定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)為1.0，而或有資產(chǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)為1.2，貸款、保函等業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)為1.5。二是客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)因素的調(diào)整。銀行的客戶(hù)組成是復(fù)雜的，不同客戶(hù)在銀行辦理業(yè)務(wù)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也是不同的，為了控制風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)分支行發(fā)展優(yōu)質(zhì)客戶(hù)，銀行也常對(duì)客戶(hù)進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)，如行業(yè)，規(guī)模，信用評(píng)級(jí)，客戶(hù)收入等。對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶(hù)在執(zhí)行除法時(shí)，采用較低的系數(shù)，而一般客戶(hù)或劣質(zhì)客戶(hù)，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)則較高。

（2）資金成本的計(jì)量。內(nèi)部資金劃撥定價(jià)是最近經(jīng)常討論的一個(gè)問(wèn)題，用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)考核一個(gè)單位的贏利能力和業(yè)績(jī)，如果提高內(nèi)部利率，內(nèi)部資金定價(jià)是一種向資金使用方收取利息并支付給資金提供的內(nèi)部定價(jià)機(jī)制。它通常被用來(lái)確定贏利能力和激勵(lì)職員采取某種期望行為。