內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的要求。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置原則及形式

1．內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持以下三條原則：

⑴獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在它的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過組織狀況和客觀性來(lái)獲得的”。

⑵權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

⑶經(jīng)濟(jì)性原則。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)之一就是提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值增值只有在大于設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所需付出的人力、物力等成本費(fèi)用時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置才滿足經(jīng)濟(jì)學(xué)的原則，才是可行的。也就是說設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)要考慮成本效益原則。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要符合整個(gè)企業(yè)協(xié)調(diào)管理的需要。從整體出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃，充分發(fā)揮其整體效應(yīng)。

2．內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的形式。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)方面也不盡一致，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在多種模式，主要有：（1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門；（2）內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理；（3）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)；（4）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)；（5）在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。

以上五種模式各有利弊。第一種模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置無(wú)論從層次、地位和獨(dú)立性來(lái)講，都是較差的。內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是開展部分日常性的審計(jì)工作，不能直接為經(jīng)營(yíng)決策者服務(wù)，不能很好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的。第二種模式，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置層次、地位和獨(dú)立性稍差，雖有利于對(duì)企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但不利于對(duì)企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)范圍相對(duì)窄小，審計(jì)工作受到一定限制。第三種模式，雖然從獨(dú)立性和設(shè)置層次上看都高，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)下，實(shí)際中往往會(huì)將二者的工作混為一談，或顧此失彼，從而削弱彼此應(yīng)有的作用。第四種模式，內(nèi)審的層次地位和獨(dú)立性較高，但不足之處是董事會(huì)是集體討論制，凡事都通過董事會(huì)集體討論決定，正常的審計(jì)工作就很難進(jìn)行。第五種模式，設(shè)置層次最高，地位超脫，獨(dú)立性強(qiáng)，有利于

審計(jì)人員獨(dú)立開展工作。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)的職能是一個(gè)歷史范疇。審計(jì)職能不僅與審計(jì)的本質(zhì)緊密相連，而且也反映審計(jì)具體目標(biāo)的變化。因此，內(nèi)部審計(jì)的職能是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的。最初人們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是否具有鑒證職能則存在爭(zhēng)議。本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不僅具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢職能，也具有監(jiān)證職能。

1．監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最初也是最基本的職能。它是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以便衡量和確定其會(huì)計(jì)資料和其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無(wú)違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，管理層次的多級(jí)化及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散化，使各管理當(dāng)局面對(duì)縱橫交錯(cuò)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。它主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：⑴檢查企業(yè)各種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性，主要是對(duì)生產(chǎn)、供銷、分配、計(jì)劃、決策、人事等活動(dòng)進(jìn)行檢查。⑵檢查企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性和經(jīng)濟(jì)性，特別是對(duì)企業(yè)重點(diǎn)職能部門、重點(diǎn)分支機(jī)構(gòu)、重大資金、重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，檢查其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保持一致，各職能部門、各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有較高的效率、是否取得預(yù)期的效果等。⑶對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，檢查制度設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否有效。內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督和對(duì)問題的揭示與查處，促進(jìn)企業(yè)職能部門、分支機(jī)構(gòu)依法經(jīng)營(yíng)，提高效益，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，以此保證組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良性循環(huán)。

2．經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，評(píng)價(jià)職能已顯得越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評(píng)價(jià)職能為主。它主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：⑴通過開展管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)等對(duì)職能部門、分支機(jī)構(gòu)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并為獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供依據(jù)；⑵通過開展內(nèi)控制度審計(jì)，對(duì)內(nèi)控制度的健全性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)；⑶通過開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)所屬單位的一把手任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，為人事部門干部任免提供依據(jù)?？傊ㄟ^內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)，發(fā)揮承上啟下的作用，及時(shí)把所屬單位或部門存在的問題、困難和意見公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)上下級(jí)之間信息的溝通，提高決策的科學(xué)性和有效性。

3．咨詢職能。內(nèi)部審計(jì)具有咨詢職能。咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)除保證服務(wù)之外的另一大業(yè)務(wù)，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要方面。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供咨詢服務(wù)有天然的優(yōu)勢(shì)：一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在企業(yè)中較為超脫的地位和相對(duì)的獨(dú)立性，為其提出比較全面、中肯、可行的建議提供了有利條件；另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程和有關(guān)行業(yè)的專門知識(shí)，也熟悉管理層各方面的管理基調(diào)、管理流程及管理要求。因此在實(shí)施審計(jì)時(shí)，能迅速地找出缺陷，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議和具體措施，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：⑴通過開展管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)可以掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理狀況，針對(duì)存在的問題，提出解決辦法；⑵通過對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的檢查評(píng)估，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產(chǎn)生的主客觀原因，提出相應(yīng)的改善措施；⑶通過對(duì)管理的薄弱環(huán)節(jié)和單位開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)存在的問題進(jìn)行分析并提出整改建議。內(nèi)部審計(jì)通過咨詢服務(wù)，有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)目標(biāo)。

4．鑒證職能。內(nèi)部審計(jì)具有鑒證職能。所謂鑒證是通過評(píng)價(jià)某一對(duì)象（如歷史報(bào)表、非財(cái)務(wù)信息）在所有重大方面是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，以增加有關(guān)該對(duì)象的信息的可信性。內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能主要表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩個(gè)方面。一方面，內(nèi)部審計(jì)在本單位內(nèi)部具有相對(duì)的獨(dú)立性、客觀性與權(quán)威性，在一定條件下，它的結(jié)論是客觀公正的，可以起到對(duì)內(nèi)鑒證的作用，突出表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)接受本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)的授權(quán)，對(duì)本企業(yè)分支機(jī)構(gòu)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審查并提交審計(jì)報(bào)告，據(jù)以確認(rèn)或解除有關(guān)人員的受托責(zé)任。另一方面，為防止公司管理當(dāng)局造假賬欺騙投資者，證券資本市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)相應(yīng)的對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提出強(qiáng)烈性要求。今天，不僅董事會(huì)及其下屬的審計(jì)委員會(huì)需要使用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師和廣大的社會(huì)公眾也希望內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)他們有所幫助，他們?cè)絹?lái)越關(guān)注內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，這一切表明內(nèi)部審計(jì)已具有或?qū)⒕哂幸欢ǖ耐獠胯b證職能。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議

內(nèi)部審計(jì)的成功一方面需要有良好的審計(jì)環(huán)境的支持，另一方面也以內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供的優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)。兩個(gè)方面互為支撐、相輔相成，是不可分割的兩個(gè)因素，如果削弱其中任何一個(gè)，一旦企業(yè)進(jìn)行改制或緊縮開支，內(nèi)部審計(jì)將面臨被縮減甚至取消的命運(yùn)。其中良好的審計(jì)環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)賴以存在和發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。

1．增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及職工的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)是搞好內(nèi)部審計(jì)的必要條件。我們?cè)谌粘５纳钪袝?huì)有這樣的感受，對(duì)于一件事情，只有感受到它的重要性才會(huì)竭盡全力的去做，同樣，對(duì)內(nèi)部審計(jì)也是一樣，要想搞好內(nèi)部審計(jì)首先必須提高內(nèi)部審計(jì)意識(shí)。我國(guó)大部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不夠高，根本原因就是沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展所發(fā)揮的作用。

2．科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)在體現(xiàn)其獨(dú)立性、權(quán)威性和經(jīng)濟(jì)性的前提下，結(jié)合企業(yè)規(guī)模和性質(zhì)來(lái)科學(xué)設(shè)置。現(xiàn)行企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)最理想的組織結(jié)構(gòu)是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。目前我國(guó)很多企業(yè)都建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是大多企業(yè)是國(guó)有企業(yè)改制成為股份制，改制以后國(guó)家股占全部股份的一半以上，董事會(huì)由公司法人代表主持，這樣就很難在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，使得內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。為改變這種狀況，我們可以采取多種措施提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性，如：借助國(guó)家法律、法規(guī)的力量，科學(xué)合理的設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；在內(nèi)部審計(jì)工作中與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和兄弟單位加強(qiáng)溝通與交流，尋求他們的支持；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與董事會(huì)和高級(jí)管理層保持適當(dāng)?shù)臏贤ǎ蛢?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置展開討論等。這樣將有利于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

3．建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的從業(yè)者，內(nèi)部審計(jì)正是通過內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的行為在組織中發(fā)揮作用。如果內(nèi)部審計(jì)人員不能滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的要求，那么由內(nèi)部審計(jì)來(lái)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)和為企業(yè)提供多種服務(wù)只能是一句空話。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)在很大程度上決定內(nèi)部審計(jì)的效果。因而要通過多種渠道努力建設(shè)一支“思想領(lǐng)先、業(yè)務(wù)過硬、技能嫻熟、務(wù)實(shí)高效”的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

4．出色地完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。所謂“有為才有位”，內(nèi)部審計(jì)人員必須在內(nèi)審工作中努力做出成績(jī)，善于把審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，從而為企業(yè)提供“持續(xù)的、專門的和具有想象力的服務(wù)”。

（作者單位：中國(guó)地質(zhì)裝備總公司張家口探礦機(jī)械總廠張家口市中醫(yī)研究所附屬醫(yī)院）