摘要：許多會計人員僅僅將會計的主要任務理解為記錄和報告，缺乏職業(yè)判斷的意識。而我國現(xiàn)行的會計制度、準則，在許多方面增加了在會計核算中的選擇空間，要求會計人員根據(jù)具體情況做出判斷。因此，對會計的職業(yè)判斷及其重要性、會計職業(yè)判斷應遵循的基本原則和會計職業(yè)判斷力的培養(yǎng)談一點認識。

關鍵詞：會計職業(yè)判斷；遵循原則；判斷力培養(yǎng)

中圖分類號：Ｆ233 文獻標志碼：Ａ 文章編號：1673－291Ｘ（2008）04－0087－02

一、會計人員的職業(yè)判斷及其必要性

市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是市場的主體。企業(yè)的經(jīng)營類型繁多，企業(yè)的規(guī)模各不相同，企業(yè)發(fā)展中充滿著不確定性。會計制度和準則是一個普遍適用的規(guī)范，不可能為同類型的企業(yè)在不同情況下所發(fā)生的各種業(yè)務的會計處理方法做出詳盡的規(guī)定，也不可能為各種類型的企業(yè)會計處理方法做出具體的規(guī)定，而只能做出原則性的規(guī)定。所以，我國的會計制度、準則在許多方面為同一經(jīng)濟業(yè)務的處理規(guī)定了多種方法。比如，存貨發(fā)出實際成本的確定方面，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“企業(yè)領用或發(fā)出存貨，按實際成本核算的，應當采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法確定其實際成本?！敝劣谄髽I(yè)什么情況下采用哪一種方法，則需要會計人員做出合理的判斷和選擇。因此，會計人員對制度和準則的正確理解和把握是非常重要的。簡單地說，這種理解和把握的能力就是會計人員的職業(yè)判斷力。一般認為，會計職業(yè)判斷是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)、會計原理和會計原則等會計標準，結合企業(yè)的行業(yè)特點和經(jīng)營環(huán)境，運用會計專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗，對企業(yè)運營過程中采用的會計處理原則、方法、程序等事項所做出的推定和判別。

會計職業(yè)判斷的必要性體現(xiàn)在三個方面：

1．會計制度的需要。我國現(xiàn)行的會計制度、準則，在許多方面增加了在會計核算中的選擇空間，要求企業(yè)根據(jù)具體情況做出判斷，選擇合適的會計處理方法。這就明確地對會計人員提出了職業(yè)判斷的要求。新準則下會計業(yè)務處理只有原則性的規(guī)定，相當多的內容要求通過會計人員的職業(yè)判斷來解決具體的會計處理問題。只有具備了一定能力的職業(yè)判斷力，會計人員才能真正勝任本職工作，使企業(yè)提供的會計信息具有真實性、可靠性、有用性。所以說，會計職業(yè)判斷能力是新形勢下會計人員應具備的基本素質。

2．現(xiàn)實的需要。在實際工作中，許多單位的負責人和會計人員誤將會計的主要任務理解為記錄和報告，會計人員缺乏會計職業(yè)判斷的意識，習慣于按章操作完成會計核算工作，將經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理更多地作為操作技術，在日常工作中，僅憑會計制度的規(guī)定做出簡單的是非判斷，并參照會計制度的現(xiàn)成模式進行記錄，很少或根本不需要深入思考各個會計問題蘊含的經(jīng)濟實質、會計觀念和可選擇的方法，會計成了僵化的教條和固定的模式。會計職業(yè)判斷意識弱化，缺乏對經(jīng)濟業(yè)務不確定性的判斷能力，從而在一定程度上影響了會計信息質量。

3．企業(yè)的需要。從企業(yè)的角度看，會計職業(yè)判斷也很重要。社會經(jīng)濟的發(fā)展使會計環(huán)境復雜多變，不確定性經(jīng)濟事項日益增多，會計職業(yè)判斷空間不斷增大。會計的職業(yè)判斷能力影響企業(yè)經(jīng)營活動的準確分析，進而影響企業(yè)的戰(zhàn)略選擇和各項決策。企業(yè)要求會計人員，運用職業(yè)判斷力從自身所處的實際情況出發(fā)，在不違反法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展目標的會計處理原則和方法，做出合理的職業(yè)判斷。

二、會計職業(yè)判斷應遵循的基本原則

會計職業(yè)判斷雖然是一項專業(yè)性很強的主觀性活動，但也是有規(guī)律可循的，在實際工作中應該遵循以下四項基本原則。

1．堅持誠信原則。誠信，顧名思義就是誠實，守信用。市場經(jīng)濟就是誠信經(jīng)濟，企業(yè)生存和發(fā)展都必須建立在誠信的基礎上，建設誠信企業(yè)是中國經(jīng)濟發(fā)展、走向世界的前提。會計人員的誠信是企業(yè)誠信的重要組成部分。中國現(xiàn)代會計之父潘序倫先生曾指出：“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計。”信用被看成是會計工作的生命線。誠信原則是會計人員進行職業(yè)判斷的首要原則，它要求會計人員必須客觀公正地對經(jīng)濟業(yè)務做出合法、合理的判斷。只有誠信的會計人員才能客觀、真實地進行會計核算，提供正確的會計信息。

堅持誠信原則必須以遵守職業(yè)道德為前提。會計職業(yè)的專業(yè)性很強，它融技術方法和專業(yè)理念于一體。在會計信息的生成過程中，會計職業(yè)判斷始終面臨著客觀性與主觀性、利益與公正的矛盾與斗爭，始終伴隨著道德因素。因此，會計職業(yè)判斷要求會計人員必須恪守職業(yè)道德，牢固樹立“誠信為本，不做假賬”的職業(yè)理念，自覺抵制會計職業(yè)判斷中弄虛作假、粉飾報表的行為，公正揭示企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和資金流動等會計信息，否則將造成大面積的會計信息失真。

2．堅持合法性原則。合法性原則強調會計的職業(yè)判斷必須以法律、法規(guī)為依據(jù)，在法律、法規(guī)和準則允許的范圍內行使自己的職業(yè)權力，進行合法判斷和選擇。合法性原則要求會計人員，不僅要吃透有關會計方面的法律、法規(guī)和準則的具體內容，而且也要吃透相關方面的法律、法規(guī)或準則的具體內容。在實際工作中，會計人員要嚴格遵守各項法律法規(guī)，法律、法規(guī)和準則沒有規(guī)定的，應選擇符合一般會計原則的會計處理方法，并根據(jù)實際情況做出合乎常理的判斷。也就是說，會計職業(yè)判斷只能在會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度允許的范圍內做出判斷和選擇，所選擇的會計政策和會計原則必須符合國家統(tǒng)一會計制度的精神實質。

3．堅持實事求是的原則。為了保證經(jīng)濟信息的客觀、準確、公正，會計的職業(yè)判斷必須堅持實事求是的原則。它要求會計人員，不要盲目依從單位負責人的意見而放棄應有的判斷原則，而要從會計信息的實際出發(fā)，本著真實、公允的原則，客觀公正地進行判斷和選擇。堅持實事求是的原則要做到“三個不被”：一是不被權力所左右，把領導的指示當成判斷會計事項的標準和根據(jù)；二是不被利益所驅動，會出現(xiàn)會計信息失真的問題；三是不被經(jīng)驗所影響，把思想限制在過去的判斷方法和結果中。會計人員應以求真務實的態(tài)度對待會計職業(yè)判斷，其判斷結果所產生的會計資料，應該能夠客觀、公正地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

4．堅持一致性原則。一致性原則是指會計職業(yè)判斷的依據(jù)或方法要保持一致，在一定時間內保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變。對于不同時間出現(xiàn)的相同的經(jīng)濟業(yè)務，無論同一個會計人員或不同的會計人員，都應該運用相同的判斷方法。對于法律法規(guī)或準則沒有規(guī)定的，在選擇會計處理方法時，也應遵循一致性原則，避免會計人員無法判斷，或因濫用會計原則引起的判斷過度，或因沒有合理運用會計原則引起的判斷不足。

三、會計職業(yè)判斷力的培養(yǎng)

會計必須具有相當?shù)穆殬I(yè)判斷能力，沒有高質量的職業(yè)判斷是無法適應市場經(jīng)濟發(fā)展需要的。提高業(yè)務判斷能力，是會計人員面對新形勢必須完成的一個課題。

1．會計人員要思想重視，增強職業(yè)判斷的意識。會計人員必須轉變觀念，更新思維方式，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，認真領會制度和準則的基本內容及精神實質，以適應新形勢下會計工作的需要。由于過去長期實行統(tǒng)一的會計制度，我國已逐步形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，會計人員處理會計事項時或是照搬以前的做法，或者請示領導遵照執(zhí)行，不越雷池半步，缺乏獨立判斷的意愿和行動。一些會計人員，也可能會因領導的不合作甚至抵制而難以實施，逐步地喪失了獨立判斷的積極性。因此，會計人員在從業(yè)中一定要始終保持職業(yè)判斷的意識，自覺地行使自己神圣的職業(yè)權力。

2．會計人員要加強學習，增強專業(yè)知識和業(yè)務水平。會計職業(yè)判斷是一種技術性很強的工作，只有具備較扎實的專業(yè)知識才能做好?，F(xiàn)實中，不少會計人員業(yè)務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業(yè)技術能力較差，根本不具備職業(yè)判斷能力。會計人員必須深入持久地加強學習，不斷地更新自己的業(yè)務知識，做到能夠靈活掌握和運用所學的知識。這是提高職業(yè)判斷能力的基礎。只有這樣，才能做好會計職業(yè)判斷，使自己完全勝任本職工作。一是加強會計人員基礎理論知識的學習，基礎理論可指導新程序的開拓，增強判斷能力。二是加強專業(yè)知識的學習，專業(yè)知識包括一般會計知識和與特定判斷任務相關的知識，是指會計理論、會計準則和制度，以及行業(yè)財務制度、國際會計準則、管理會計和計算機操作技能等知識，是職業(yè)判斷能力的潛在表現(xiàn)，也是會計人員應具備的最起碼的從業(yè)知識。三是加強相關知識的學習。相關知識是指與會計工作有密切關系的財政、稅收、審計、統(tǒng)計、金融等知識，這是會計人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。四是加強綜合知識的學習。會計人員不僅要面對企業(yè)經(jīng)營中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，依據(jù)有關規(guī)定，做出專業(yè)判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向領導者提供決策的備選方案。因此優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)素質，而且還要有較強的綜合能力，高度敏感性和較強的洞察力，它是會計人員學識、經(jīng)驗、能力和道德水平的綜合反映。

3．會計人員要重視實踐活動，不斷積累從業(yè)經(jīng)驗。會計不僅是一門理論性很強的學科，更是一項注重實踐、具有較強操作技能的技術工作。會計職業(yè)判斷是一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎上，提高適應復雜多變的會計環(huán)境的能力，才能做好職業(yè)判斷。職業(yè)判斷能力是在會計實踐中通過不斷訓練逐步積累起來的。具備了優(yōu)良的道德品質、優(yōu)化的知識結構，掌握了系統(tǒng)的會計實務操作規(guī)范，不一定就能做好職業(yè)判斷，這僅僅是會計人員進行職業(yè)判斷的首要條件。書本上學習到的能力是一種潛在的能力，只有通過會計實踐活動，才能成為現(xiàn)實的能力，會計職業(yè)判斷能力也才能得到更好發(fā)揮。通過實踐活動日積月累，經(jīng)驗是形成職業(yè)判斷能力的主要方式。會計人員要善于從實踐活動中總結經(jīng)驗。對實踐中任何一個會計處理，都要注意學會分析、判斷、綜合、總結，并養(yǎng)成良好的思維習慣，通過持續(xù)不斷的實踐活動與經(jīng)驗總結，不斷提高業(yè)務能力，職業(yè)判斷能力才有可能形成并不斷提高。因此，職業(yè)判斷能力從根本上來說是一種職業(yè)培養(yǎng)、職業(yè)訓練的結果，只能通過持續(xù)、不間斷地培養(yǎng)、訓練、不斷地積累才能形成。要做到這一點，一是會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業(yè)務，不斷提高綜合業(yè)務素質；二是會計人員還應當經(jīng)常交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，以豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，增強會計職業(yè)判斷能力。