摘要：會計作為一個經濟信息系統(tǒng)，在經濟發(fā)展和建設中正發(fā)揮著越來越重要的作用。會計信息失真，就等于會計信息失去價值?熏我國上市公司存在著法律法規(guī)體系的局限性、內部監(jiān)督機制不健全、社會中介監(jiān)督的弱化、會計人員的素質不高及專業(yè)技術能力低等問題進而導致了會計信息失真。針對這些問題，應該加強會計法制建設、強化會計監(jiān)督體系和加大對會計造假的打擊力度，強化會計人員的培訓，提高會計職業(yè)道德，加快建立合伙制以無限提高注冊會計師的造假成本，實現(xiàn)對上市公司會計信息失真問題的遏制。

關鍵詞：上市公司；會計信息；會計信息失真

中圖分類號：Ｆ234．3 文獻標志碼：Ａ 文章編號：1673－291Ｘ（2008）04－0081－02

自1９90年我國證券市場正式成立以來，我國上市公司一直存在嚴重的會計信息失真問題，上海國家會計學院教授馬賢明在接受《第一財經日報》的專訪時表示：“我不是危言聳聽，財務舞弊作為資本市場上的一種公害，目前并沒有得到明顯遏制，相反，還在繼續(xù)蔓延?！?/p>

所謂上市公司會計信息失真，就是上市公司會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務狀況和經營成果虛假，不符合實際情況。主要表現(xiàn)有數(shù)據(jù)不實、事項不真、編造假證假賬假表、虛盈實虧、虛虧實盈、出具虛假審計報告等。

由于證券市場上存在逆向選擇問題，因為公司的股票發(fā)行上市需耗費高額的發(fā)行費用、承銷費用、中介機構費用等，導致許多經營業(yè)績優(yōu)良、資金充裕的公司不愿上市或不需上市，而急于上市的有可能是那些經營業(yè)績并不十分良好、缺乏資金的公司。這些公司為了能夠滿足上市的條件，在資本市場上籌集到所需要的資金，就有可能對其利潤進行包裝，粉飾財務狀況和經營成果，以吸引投資者的注意。這種逆向選擇的結果導致資金流向經營情況不佳的公司。這些公司在上市以后，面對證券市場的壓力，為了保住寶貴的“殼”資源，甚至為了以后能夠在證券市場上籌集到更多的資金，不排除他們繼續(xù)向市場提供發(fā)揮會計信息的可能，導致會計信息失真。

一、會計信息失真原因解析

1．法律法規(guī)體系的局限性

我國雖然出臺了《會計法》、《公司法》、“兩則”等一系列財務會計法規(guī)和相關制度，但是，這些法規(guī)還很不完善，法律條文比較籠統(tǒng)，可操作性較差。一些重要法規(guī)制度沒有制定出相應的實施細則。同樣，關于審計責任問題也存在著上述現(xiàn)象，如對上市公司及管理當局提供虛假財務報告應承擔的法律責任問題，現(xiàn)行的相關法規(guī)，包括《刑法》、《公司法》、《證券法》以及《會計法》等都有規(guī)定，但對公司本身要不要進行處罰、對直接負責的高級管理人員和其他直接責任人應給予哪些處罰、罰款的數(shù)額是多少等，所做的規(guī)定卻存在差異。使得在具體對某一公司或某個人進行處罰時，到底依據(jù)哪一個法規(guī)便成了一個問題。

2．上市公司產權主體的利益沖突

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權與經營權分離，投資者與經營者之間形成委托代理關系，其基本思路是讓企業(yè)的業(yè)績與生產經營者個人的收入掛鉤，以求得最大限度調動經營者的積極性。投資者追求的是股東財富最大化、投入資本的安全性和收益性，注重企業(yè)的長期發(fā)展，而經營者更看重企業(yè)的當前經濟利益，這種利益沖突是造成上市公司會計信息失真的根本誘因。因為企業(yè)經濟效益的好壞與經營者的業(yè)績、收入有著密切聯(lián)系，而經濟效益必然通過數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來。會計數(shù)據(jù)越“漂亮”，就越能證明經營者的業(yè)績，其收入也相當可觀，因此就不可避免地出現(xiàn)了受經營者主觀意志左右的不真實的會計數(shù)據(jù)。

3．企業(yè)為達到上市目的粉飾會計信息

一些企業(yè)在改制為上市公司的過程中，在未能達到上市發(fā)行資格的情況下，首先是為獲得上市資格進行粉飾，其次是為獲得配股資格進行粉飾，企業(yè)上市最直接的動機就是進行融資。新的配股條件，要求公司最近3年會計年度加權平均凈資產收益率不低于6％，盡管新政策出臺后的上市公司每年“保6％”情況消失，但配股政策制定的理念并無改變，都是以單一的財務指標即凈資產收益率是否符合要求作為配股的主要依據(jù)，因此，利潤操縱的動機依然存在。最后是為避免退市進行粉飾，2001年中國證監(jiān)會規(guī)定：一上市公司如果最近3年連續(xù)虧損，將由證監(jiān)會決定暫停其股票上市，股票名稱前冠以“ＰＴ”，如在期限內未消除虧損狀況，則終止其股票上市，上市公司退出證券市場。因此，我國證券市場上就出現(xiàn)了特有的“第一年大虧，第二年扭虧”，“兩年不虧，一虧驚人”，“相隔一年或兩年的間斷性虧損”等操縱會計利潤信息手法。

4．會計人員的素質不高及社會中介監(jiān)督的弱化

會計人員是會計信息這種“產品”的“生產者”，他們基本素質的好壞直接影響到會計信息質量。有些財務人員，在財務會計法規(guī)和相關制度頻繁修改的情況下，跟不上時代發(fā)展的要求，不能領會新法規(guī)、新制度的精髓；企業(yè)對財會人員的業(yè)務素質提高也不夠重視，會計后繼教育缺乏力度，導致了會計信息質量的下降。

注冊會計師，被稱為市場經濟的“經濟警察”，但在目前我國轉型經濟環(huán)境下?熏注冊會計師的獨立性很難發(fā)揮。實際上市公司每份審計報告，都是上市公司與會計師事務所討價還價的結果，失去獨立性的注冊會計師被迫在獲得收益與承擔風險的夾縫中生存。因此，出現(xiàn)了放棄操守，沒有履行審計責任，對查出的重大問題不適當披露現(xiàn)象，使得市場上的“垃圾”隨風飛揚，嚴重損害了投資者的利益和市場經濟的秩序。

二、治理上市公司會計信息失真的對策

1．加強會計法制建設

建立健全會計法律、法規(guī)。盡可能最大限度地實現(xiàn)與國際財務報告準則的趨同，并適時地對已發(fā)布的具體會計準則和會計核算制度進行修訂，注意法規(guī)制度的本土化與普及，要讓社會各界積極參與、參加會計法規(guī)制度的制定、修訂和討論，努力使會計法規(guī)真正成為各方都認可、對各方都有約束力的法規(guī)；努力消除法規(guī)制度的“盲點”，使責任、權利、義務、處罰細則有機結合起來，減少制度性、技術性會計信息失真。經營管理者、財會人員等都要加強法制建設，完善相關的法律。

2．按市場要求完善企業(yè)管理制度，強化會計監(jiān)督體系和加大對會計造假的打擊力度

以公司制為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)的改革方向，我國是社會主義國家，企業(yè)的產權結構要強調以下兩方面：一是國家作為宏觀調控者，需代表社會的利益，使企業(yè)目標與社會目標協(xié)調一致，國家不僅作為國有企業(yè)所有者對企業(yè)擁有產權，而且作為社會管理者，也有監(jiān)督企業(yè)會計信息的權力。二是企業(yè)職工不僅與企業(yè)利害相關，并且其所具備的專業(yè)化技能就是一種人力資本，離開這種人力資本， 股東所擁有的實物資本就無法增值，所以企業(yè)職工也理應構成企業(yè)產權制度的一部分，因此必須強調群眾監(jiān)督的重要性。為防止經營者背離所有者的利益目標，可在企業(yè)內成立一個獨立于經營者的監(jiān)督機構，并由該機構委托獨立審計機構對企業(yè)經營狀況進行監(jiān)督，以獲得真實的信息。同時，需要企業(yè)建立一套科學合理的內部財務會計控制制度，形成完整的會計信息質量保障體系。由所有者委派財務總監(jiān)領導會計機構及會計工作，財務總監(jiān)對所有者負責，會計人員對財務總監(jiān)負責。公司業(yè)務運行則由經營者全權負責，財務總監(jiān)與經營者相互配合、相互監(jiān)督，通過財務總監(jiān)使所有者與經營者達到激勵相容。同時，要建立國家與社會的監(jiān)督體系。國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務機關的監(jiān)督；社會監(jiān)督是指會計事務所或事務所委托注冊會計師對企業(yè)會計工作進行審計，使之與政府、財政、銀行、審計、稅務、企業(yè)等經濟監(jiān)督有機地結合起來，實現(xiàn)對企業(yè)經濟獲得的再確認，以達到提高會計信息質量的目的。

3．強化會計人員的培訓，提高會計職業(yè)道德

會計職業(yè)道德是會計行為的基礎，會計人員作為一種會計職業(yè)者，其行為不僅依賴于會計法律規(guī)范，而且更依賴于道德規(guī)范，會計人員只有在職業(yè)道德規(guī)范下才能擺脫管理當局的操縱，限制私欲和自利，才能客觀、公正、真實地提供會計信息，才能做一個誠信會計。因此，首先應重視會計人員專業(yè)技術資格的聘任和年度考核工作，將對外提供真實信息作為聘任、考核會計人員的重要內容；其次，要切實抓好會計人員繼續(xù)教育，提高其思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務素質修養(yǎng)。要認真學習鄧小平理論，學習社會主義市場經濟知識，學習法律等各種知識，以適應市場經濟的需要。一個財會人員不僅要精通業(yè)務、熟悉法規(guī)、具有高超的會計水平，更應具備強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利，自覺抵制會計造假行為的發(fā)生。

4．加快建立合伙制以無限提高注冊會計師的造假成本

此方法是現(xiàn)有的眾多解決方法中最具建設性的?熏也是我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的方向。合伙制與其他組織形式相比有很多優(yōu)勢：有利于事務所建立完備的內部控制體系，有利于形成外部的約束機制；有利于會計師事務所更注重“人合”而非“資合”等。但同時我們也注意到，會計師事務所全部改為合伙制還需相當長的時間?熏而且實施起來將會遇到許多問題，如既得利益者的阻攔等。另外還需要建立相關的民事賠償機制，需要對相關法律進行修改和補充。

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