摘要：在國(guó)際石油合作項(xiàng)目中，費(fèi)用的核算與回收和項(xiàng)目的收益密切相關(guān)，目前，國(guó)內(nèi)石油公司的費(fèi)用核算與回收方法并不十分完善，這在一定程度上影響了國(guó)際石油合作的順利進(jìn)行。鑒于此，我們必須在國(guó)際石油合作中尋找新的思路和方法，充分利用國(guó)外成熟的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)具體的合同條款，改進(jìn)和完善我國(guó)石油公司在國(guó)際石油合作中的成本費(fèi)用核算方法。

關(guān)鍵詞：國(guó)際石油合作；費(fèi)用核算；費(fèi)用回收；折舊

中圖分類號(hào)：Ｆ234．4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）01－0097－02

一、國(guó)際石油合作項(xiàng)目費(fèi)用核算

國(guó)際石油合作項(xiàng)目中的費(fèi)用核算是會(huì)計(jì)核算中的一部分，費(fèi)用核算的目的是為了檢驗(yàn)項(xiàng)目的盈利性，明確各個(gè)投資方的成本費(fèi)用比例，構(gòu)成成本回收的依據(jù)。

1．費(fèi)用的界定。在本文中，按照油氣的生產(chǎn)階段可以將國(guó)際石油合作項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用分為以下幾個(gè)方面。

礦區(qū)取得費(fèi)用：指因購(gòu)買、租賃或其他途徑取得一個(gè)礦區(qū)而發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用。主要包括租賃定金、選擇購(gòu)買或租賃礦區(qū)費(fèi)用、購(gòu)買土地、采礦權(quán)時(shí)發(fā)生的應(yīng)屬于采礦權(quán)的費(fèi)用，以及為取得采礦權(quán)而發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)、法律費(fèi)用。

勘探費(fèi)用：在礦區(qū)進(jìn)行勘探作業(yè)而發(fā)生的各種費(fèi)用支出。一般包括：（1）地質(zhì)和地球物理成本；（2）保留未開(kāi)發(fā)礦區(qū)的費(fèi)用，如遞延礦區(qū)租金和礦區(qū)從價(jià)稅；（3）干井貢獻(xiàn)和井底貢獻(xiàn)；（4）探井和勘探參數(shù)井的裝備發(fā)生的費(fèi)用。

開(kāi)發(fā)費(fèi)用：指為獲得石油天然氣以及為開(kāi)采、處理、集輸和貯存石油天然氣提供設(shè)施而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。一般包括以下內(nèi)容：（1）取得去井場(chǎng)的道路和為鉆井準(zhǔn)備井場(chǎng)的成本；（2）鉆井成本和裝備開(kāi)發(fā)井、開(kāi)發(fā)參數(shù)井及服務(wù)井的設(shè)備成本支出，包括生產(chǎn)平臺(tái)費(fèi)用和井的設(shè)備成本；（3）購(gòu)買、建造和安裝生產(chǎn)設(shè)施費(fèi)用，如礦區(qū)輸油管、處理器、儲(chǔ)油罐以及廢水處理系統(tǒng)等；（4）提高采收率系統(tǒng)。另外，也包括在鉆井及開(kāi)發(fā)過(guò)程中應(yīng)該分?jǐn)偟妮o助設(shè)備和設(shè)施的成本。

生產(chǎn)費(fèi)用：是指處理和維護(hù)礦區(qū)井與相關(guān)設(shè)備和設(shè)施所發(fā)生的費(fèi)用，主要包括輔助設(shè)備和設(shè)施的折舊和相應(yīng)的操作費(fèi)用，以及操作和維護(hù)這些井與相關(guān)設(shè)備和設(shè)施的其他費(fèi)用。包括：管理井與相關(guān)設(shè)備和設(shè)施的人工費(fèi)用；修理和維護(hù)費(fèi)用；管理井與相關(guān)設(shè)備和設(shè)施過(guò)程中消耗的材料、供應(yīng)品、燃料以及服務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)稅和已探明礦區(qū)和井與相關(guān)設(shè)備和設(shè)施的財(cái)產(chǎn)稅和保險(xiǎn)稅；分?jǐn)偟妮o助設(shè)備和設(shè)施的折舊及維護(hù)費(fèi)用等。

輔助設(shè)施和設(shè)備費(fèi)用：是指各種地震設(shè)備、計(jì)算機(jī)設(shè)備、運(yùn)輸通訊設(shè)備、油田服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)以及其他為以上四種生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)服務(wù)的設(shè)備和設(shè)施費(fèi)用，它分?jǐn)傆谏鲜鏊姆N費(fèi)用之中。

2．費(fèi)用的核算方法。目前普遍應(yīng)用的油氣成本核算方法有兩種：成果法（Ｓｕｃｃｅｓｓｆｕｌ－Ｅｆｆｏｒｔｓ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，簡(jiǎn)稱ＳＥ）和全部成本法（Ｆｕｌｌ Ｃｏｓｔ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，簡(jiǎn)稱ＦＣ）。

二者的主要區(qū)別集中在勘探成本上，成果法只把成功的勘探成本資本化，而非成功勘探成本費(fèi)用化；全部成本法則將全部勘探成本資本化，無(wú)論成功與否。其他成本核算二者相同，即取得成本和開(kāi)發(fā)成本資本化，生產(chǎn)成本費(fèi)用化（詳見(jiàn)下表）。

二、合同的規(guī)定和可回收成本的計(jì)算

1．合同對(duì)成本回收的一般規(guī)定

國(guó)際石油合作項(xiàng)目都是在一定的合同模式下進(jìn)行的，合同就是項(xiàng)目一切活動(dòng)的“游戲規(guī)則”。在合同中一般對(duì)成本核算與回收有以下規(guī)定：

（1）可收回的成本項(xiàng)目；

（2）資本化費(fèi)用和費(fèi)用化費(fèi)用的成本項(xiàng)目；

（3）資本化成本折舊和攤銷的方式；

（4）虧損是否能結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)轉(zhuǎn)年限。

在產(chǎn)量分成合同中一般還有成本油的規(guī)定，包括成本油上限及節(jié)余成本油處理等的規(guī)定。

2．可回收成本的計(jì)算

在前文費(fèi)用核算的方法中可以看到各階段費(fèi)用的處理方法，其中有資本化處理、費(fèi)用化處理。有了費(fèi)用的核算方法，在根據(jù)財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定可以計(jì)算出項(xiàng)目的可回收成本。

可回收成本＝費(fèi)用化的勘探開(kāi)發(fā)成本＋資本化成本的折舊或攤銷額＋上年成本結(jié)轉(zhuǎn)額＋生產(chǎn)成本＋投資補(bǔ)償（如有此優(yōu)惠條件）＋融資利息（如允許）＋定金、地租、培訓(xùn)費(fèi)（如允許）

若項(xiàng)目是合作方與資源國(guó)合資，則可回收成本為：

可回收成本＝費(fèi)用化和資本化（折舊額）的勘探開(kāi)發(fā)成本×外國(guó)油公司勘探開(kāi)發(fā)成本所占比例＋上年外國(guó)油公司成本結(jié)轉(zhuǎn)額＋生產(chǎn)成本×外國(guó)油公司生產(chǎn)成本所占比例＋投資補(bǔ)償（如有此優(yōu)惠條件）＋融資利息（如允許）＋定金、地租、培訓(xùn)費(fèi)（如允許）

若是在產(chǎn)量分成合同下公式中的成本結(jié)轉(zhuǎn)額一項(xiàng)可參考以下計(jì)算得到：

成本油＝凈收入或總收入×成本油上限比例

如果當(dāng)期可回收成本及費(fèi)用大于成本油則：

成本結(jié)轉(zhuǎn)額＝當(dāng)期可回收成本及費(fèi)用－成本油

如果當(dāng)期可回收成本及費(fèi)用小于成本油則：

結(jié)余成本油＝成本油－當(dāng)期可回收成本及費(fèi)用

因此，在國(guó)際石油項(xiàng)目投產(chǎn)后，配合以科學(xué)的成本回收方式，就可提高項(xiàng)目的盈利空間。例如，在生產(chǎn)前期，油氣產(chǎn)量偏高，此時(shí)應(yīng)加速回收成本，使高收入得以強(qiáng)有力的抵減，從而減少納稅額，這對(duì)投資者來(lái)講是很有利的。

三、費(fèi)用回收的影響因素及應(yīng)對(duì)方法

政治因素。石油作為一個(gè)國(guó)家重要的戰(zhàn)略物資，往往與政治緊密聯(lián)系。參與國(guó)際石油合作項(xiàng)目，石油企業(yè)面臨著由于項(xiàng)目所在資源國(guó)的政治條件發(fā)生變化而給項(xiàng)目帶來(lái)的損失，有時(shí)甚至直接會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目的失敗，這種風(fēng)險(xiǎn)就是石油項(xiàng)目的政治風(fēng)險(xiǎn)。政治風(fēng)險(xiǎn)一般有以下幾種表現(xiàn)方式：?jiǎn)渭冋饔?、沒(méi)收、報(bào)復(fù)性充公、政府禁令、東道國(guó)政府毀約和政治動(dòng)亂。一旦發(fā)生上述政治風(fēng)險(xiǎn)，合作方的成本費(fèi)用能夠回收的幾率幾乎為零，所有投資都化為烏有。

預(yù)防政治風(fēng)險(xiǎn)，首先在投資之前一定要做好資源國(guó)政治風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，避免在風(fēng)險(xiǎn)值過(guò)高的資源國(guó)投資。其他的政治風(fēng)險(xiǎn)防范措施還有：

1．政治風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)保險(xiǎn)。這種方式在西方被稱為“軟性政治風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)”。具體方法包括：與當(dāng)?shù)毓境闪⒑腺Y企業(yè)、爭(zhēng)取多邊機(jī)構(gòu)參與項(xiàng)目、確保項(xiàng)目的“辛迪加貸款者”來(lái)自更多的國(guó)家，包括東道國(guó)銀行。安全問(wèn)題也是政治風(fēng)險(xiǎn)防范所考慮的重要內(nèi)容，如果東道國(guó)不能保證項(xiàng)目工作人員的人身安全，那么東道國(guó)就不能說(shuō)服投資者相信其政治環(huán)境可靠。盡管項(xiàng)目在地質(zhì)前景和合同條款上很具誘惑力，但整個(gè)投資要重新評(píng)估。

國(guó)家間訂立條約。如果東道國(guó)政府和投資者的母國(guó)政府簽訂某種國(guó)家間條約，那么政治風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)大大降低。世界上比較流行的簽約方式有兩種：即雙邊投資條約和商業(yè)經(jīng)濟(jì)條約。雙邊投資條約可以向投資者保證東道國(guó)政府給予它們非歧視性待遇，沒(méi)有公平的市場(chǎng)價(jià)值補(bǔ)償東道國(guó)政府不會(huì)沒(méi)收其財(cái)產(chǎn)，并同意將糾紛送交中立仲裁場(chǎng)所解決。商業(yè)經(jīng)濟(jì)條約也保證給予投資者非歧視性待遇并保證其財(cái)產(chǎn)不被沒(méi)收，但同時(shí)還保證貨幣的可兌換性和利潤(rùn)的匯出。

政治風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)。投資者獲得政治風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)的途徑比較多，它們可以從出口信貸機(jī)構(gòu)、多邊機(jī)構(gòu)和私營(yíng)保險(xiǎn)公司等處獲得保險(xiǎn)。

2．最直接的影響因素是合同條款的規(guī)定。合同首先會(huì)給定可回收費(fèi)用的界定、時(shí)限以及上限。這就決定了費(fèi)用回收的最大值。然后合同會(huì)規(guī)定費(fèi)用回收的方式，如是資本化處理還是費(fèi)用化處理，若是資本化處理，又會(huì)規(guī)定折舊方式和折舊年限。合作方在簽訂合同條款時(shí)，一定要仔細(xì)斟酌，談判時(shí)盡量爭(zhēng)取對(duì)自己有利的合同條款。一般而言，由于資金的時(shí)間價(jià)值，費(fèi)用越早回收越對(duì)合作方有益。因而在選擇折舊方式時(shí)，同樣的折舊方法，可以選擇較短的折舊年限；同樣的折舊年限，可以選擇加速折舊。

3．匯率的影響。投資者在成本回收上可能會(huì)遇到的外匯風(fēng)險(xiǎn)有：經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是由于匯率變動(dòng)引起合同方的未來(lái)成本、價(jià)格、銷售方面的變化，從而影響未來(lái)收益變化的潛在危險(xiǎn)。為了避免上述風(fēng)險(xiǎn)對(duì)未來(lái)收益所造成的影響，合同方應(yīng)盡量采取以份額油的方式回收成本費(fèi)用或采取硬貨幣結(jié)算，避免受到國(guó)際石油價(jià)格和外匯波動(dòng)所造成的影響。

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也稱賬面風(fēng)險(xiǎn)、折算風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等。它是合作方國(guó)際化進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和進(jìn)行外幣債權(quán)、債務(wù)決算時(shí)，將外幣折算為計(jì)賬貨幣過(guò)程中所產(chǎn)生的賬面損益的差異。合作方國(guó)際化產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是將資源國(guó)所產(chǎn)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)換成為本國(guó)國(guó)內(nèi)法定貨幣記賬時(shí)所產(chǎn)生的賬目差額。只有及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)進(jìn)行防范。在國(guó)內(nèi)主要參照國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)法進(jìn)行換算，而國(guó)外項(xiàng)目，參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以做會(huì)計(jì)分錄時(shí)進(jìn)行匯率折算。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是由于匯率發(fā)生變動(dòng)影響公司的收益，從而對(duì)合作方企業(yè)的利潤(rùn)稅收造成影響。例如，在資源國(guó)發(fā)生稅收歧視、雙重征收稅收或者由于匯率的升水或者貼水而按照原來(lái)核定的貨幣種類和數(shù)量進(jìn)行繳納而造成的損益。避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常見(jiàn)措施有：深刻了解資源國(guó)的稅收適用范圍、征收管轄權(quán)以及求助于政府之間的稅收協(xié)議，才能夠避免不合理的稅收負(fù)擔(dān)。

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