摘要：財(cái)政預(yù)算在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，舉足輕重，可起到調(diào)節(jié)、平衡、保證經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的作用，財(cái)政預(yù)算的科學(xué)化、合理化是關(guān)鍵，做好財(cái)政預(yù)算工作應(yīng)從以下兩點(diǎn)切入：一是強(qiáng)化預(yù)算信息不實(shí)的分析透視手段，提高會(huì)計(jì)人員監(jiān)督力度；二是強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)建設(shè)，規(guī)范行為，構(gòu)筑準(zhǔn)確的財(cái)政預(yù)算信息平臺(tái)。

關(guān)鍵詞：社會(huì)轉(zhuǎn)型；財(cái)政預(yù)算；會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：Ｆ810．6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）01－0095－02

當(dāng)前，著力構(gòu)建和諧社會(huì)，以科學(xué)發(fā)展觀推進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行逐步走向成熟的情況下，全面建設(shè)小康社會(huì)的進(jìn)程加快，會(huì)計(jì)行業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)不可缺失的特殊職業(yè)，尤其是行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)職能也發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變。作為單位會(huì)計(jì)，如何在公共財(cái)政預(yù)算中發(fā)揮作用，強(qiáng)化全面預(yù)算監(jiān)督，使財(cái)政資金分配、使用更趨于合法化科學(xué)化，本文對(duì)此問題提出自己的看法。

一、強(qiáng)化預(yù)算信息不實(shí)的分析透視手段，提高會(huì)計(jì)人員監(jiān)督力度

目前，我國部門預(yù)算制度（也稱綜合財(cái)政預(yù)算制度）已經(jīng)全面推進(jìn)，進(jìn)一步地完善方面就是擴(kuò)大部門的預(yù)算范圍，清理規(guī)范行政事業(yè)單位收費(fèi)項(xiàng)目，凡是能納入預(yù)算的都要納入預(yù)算管理。

（一）財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支的信息不對(duì)稱、不真實(shí)，給預(yù)算管理帶來一定的難度

預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入和結(jié)余，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況。會(huì)計(jì)在核算賬面的預(yù)算收入上，除了按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向上級(jí)報(bào)領(lǐng)外還包括運(yùn)用單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余的部分彌補(bǔ)。支出更為復(fù)雜，除直接用于事業(yè)性作任務(wù)直支外，還有與本單位有直接、間接或無關(guān)的另一部分差旅費(fèi)、招待費(fèi)、公雜費(fèi)、勤務(wù)補(bǔ)貼費(fèi)、事故處理費(fèi)、辦公設(shè)備維修費(fèi)等開支。當(dāng)然還應(yīng)包括上年事業(yè)費(fèi)超支轉(zhuǎn)入數(shù)，另外一些應(yīng)在有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)開支的卻放在預(yù)算外生成的經(jīng)營收支中列支。正因?yàn)槭罩Р灰?guī)范，導(dǎo)致賬面數(shù)字與會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)反映的預(yù)算執(zhí)行情況不符，再加上決算報(bào)表不及時(shí)，使賬面經(jīng)費(fèi)結(jié)余或透支反映不了預(yù)算的真實(shí)情況，使收、支、賬面數(shù)據(jù)不符，出了差錯(cuò)，無法分析預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理的好壞，致使經(jīng)費(fèi)管理標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性嚴(yán)重缺失。

（二）預(yù)算外收入與實(shí)際懸殊較大

近年來，行政事業(yè)單位憑借各自的行政權(quán)力進(jìn)行各種名目的收費(fèi)現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，使本單位預(yù)算外資金和“小金庫”資金迅速膨脹，甚至形成預(yù)算外的預(yù)算外資金，這類經(jīng)費(fèi)收入大多數(shù)未納入正常的預(yù)算資金管理，有的自收自支，有的轉(zhuǎn)作家底留用，因此各級(jí)財(cái)務(wù)賬面上反映的預(yù)算外收入與實(shí)際收入相差甚遠(yuǎn)。還有部分預(yù)算外收入，由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因，被記入其他會(huì)計(jì)科目，也有些單位為逃避上繳，故意將收入記入留用或其他科目，造成賬實(shí)不符。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表與賬面不符

一方面由于記賬原因造成報(bào)表不實(shí)；另一方面由于編制報(bào)表時(shí)任意增減科目或調(diào)整數(shù)據(jù)，加之受報(bào)表格式限制，口徑不統(tǒng)一，說明又不全，很難全面、準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況。預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真的情況較為復(fù)雜，原因也很多，但概括起來主要有兩方面，一是財(cái)務(wù)制度自身不夠規(guī)范嚴(yán)密。就財(cái)務(wù)制度而言，其規(guī)定和要求不夠明確、統(tǒng)一。預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收、支不規(guī)范，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況，并且預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理制度與會(huì)計(jì)制度的某些規(guī)定不能協(xié)調(diào)統(tǒng)一，甚至有些規(guī)定不夠明確。有的事業(yè)單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)偏緊，保證不了正常開支，把差旅費(fèi)、招待費(fèi)放在有關(guān)事業(yè)費(fèi)科目中支出，使事業(yè)經(jīng)費(fèi)幾乎成了萬能經(jīng)費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算上混淆了預(yù)算經(jīng)費(fèi)與預(yù)算外經(jīng)費(fèi)的界限。二是會(huì)計(jì)人員管理體制存在根本缺陷。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下幾十年一貫制的會(huì)計(jì)人員管理體制已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)人員既是國家利益的代表，又是單位內(nèi)部職工，人事、工資、勞保福利都由所在單位管理，很難堅(jiān)持原則，由于利害關(guān)系，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員偏向所在單位一邊，這也是會(huì)計(jì)在財(cái)政預(yù)算中出現(xiàn)問題的更深層的原因。

（四）“經(jīng)費(fèi)家底”反映不實(shí)

無論從賬面上還是會(huì)計(jì)報(bào)表上看，有些單位歷年預(yù)算和預(yù)算外結(jié)余是比較多的，但由于有的單位動(dòng)用結(jié)余納入預(yù)算管理和進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營投資未能轉(zhuǎn)賬，結(jié)余數(shù)出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，而真正能動(dòng)用的“家底”卻有限。另外有些單位為了多得利息或隱匿資金，把留用的結(jié)余經(jīng)費(fèi)存入銀行或轉(zhuǎn)到其他經(jīng)費(fèi)的銀行賬戶上，賬面上僅有部分結(jié)余，遠(yuǎn)不能真正反映該單位實(shí)有“家底數(shù)”。

（五）財(cái)會(huì)人員與單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)管理力度不夠

財(cái)會(huì)人員與單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)如紀(jì)檢委，工作不協(xié)調(diào)、不配合，對(duì)預(yù)算管理與國庫集中支付的監(jiān)督、管理力度不夠。沒有在全范圍、全組織、全過程的跟蹤監(jiān)管，在制度執(zhí)行上不力，組織不健全，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)上忽略監(jiān)督重點(diǎn)，尤其是預(yù)算支出上，資金撥付申請(qǐng)、審批、撥付實(shí)施，資金跟蹤問效，都是監(jiān)督的重點(diǎn)。其目的在于確保預(yù)算資金在支出過程中遵循法律法規(guī)，使用合理，提高使用效能。

在過程跟蹤監(jiān)管上，沒有做到事前參與，事中跟蹤監(jiān)控，事后監(jiān)督稽核，導(dǎo)致出現(xiàn)相關(guān)問題。為此提高會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督力度，是避免出現(xiàn)預(yù)算中問題的關(guān)鍵。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)建設(shè)，規(guī)范行為，構(gòu)筑準(zhǔn)確的財(cái)政預(yù)算信息平臺(tái)

財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)的好壞，直接影響預(yù)算系統(tǒng)的信息的質(zhì)量，以及預(yù)算運(yùn)行機(jī)制的準(zhǔn)確度，為確保財(cái)政預(yù)算信息規(guī)范陽光操作需從以下幾點(diǎn)入手：

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與紀(jì)律教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，應(yīng)針對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的特點(diǎn)和工作要求，科學(xué)地確定培訓(xùn)內(nèi)容，做到不同類型的會(huì)計(jì)教育，層次梯度化、知識(shí)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化，為會(huì)計(jì)人員及時(shí)更新觀念，更新知識(shí)提供相應(yīng)保證。

要按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德紀(jì)律與規(guī)范，并進(jìn)行廣泛宣傳，同時(shí)結(jié)合會(huì)計(jì)證管理制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的監(jiān)督檢查，引導(dǎo)教育財(cái)會(huì)人員堅(jiān)持原則、遵守法紀(jì)、忠于職守、秉公辦事，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，以良好的職業(yè)道德認(rèn)真做好本職工作，提升會(huì)計(jì)行業(yè)的社會(huì)形象。

（二）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，形成有效的監(jiān)控機(jī)制

對(duì)于政府類的組織，其資金是政府提供的，而資金管理和財(cái)政預(yù)算管理密切相關(guān)。因此，對(duì)其會(huì)計(jì)信息應(yīng)由政府監(jiān)督，建立以政府部門為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，由財(cái)政部門結(jié)合國庫集中收付，部門預(yù)算，實(shí)行“收支兩條線”、政府采購等制度實(shí)施日常會(huì)計(jì)監(jiān)督，審計(jì)部門實(shí)施事后審計(jì)監(jiān)督。要充分發(fā)揮單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督、紀(jì)檢委監(jiān)督四位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的作用，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能，加大會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的督導(dǎo)力度，并在進(jìn)一步理順關(guān)系的基礎(chǔ)上，繼續(xù)強(qiáng)化財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算資金運(yùn)行過程進(jìn)行定期核查，不僅對(duì)財(cái)務(wù)賬目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查，還要通過實(shí)地調(diào)查核定情況；不僅要檢查其經(jīng)費(fèi)來源是否正當(dāng)，使用是否正確，開支是否合理，還要認(rèn)真查對(duì)和分析其數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不準(zhǔn)，賬實(shí)不符，要查明原因；屬技術(shù)原因要進(jìn)行教育幫助，及時(shí)改進(jìn)；屬責(zé)任問題要批評(píng)教育，對(duì)弄虛作假者要嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的要進(jìn)行紀(jì)律處分。以資金跟蹤問效環(huán)節(jié)的監(jiān)督為例，筆者以為應(yīng)從兩個(gè)方面明確監(jiān)督職責(zé)：一是業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的主要監(jiān)督職責(zé)是對(duì)財(cái)政資金的運(yùn)行進(jìn)行日常管理，以確保各預(yù)算單位按照預(yù)算要求合理有效使用資金；二是專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)其職責(zé)是對(duì)各預(yù)算單位執(zhí)行相關(guān)法律和規(guī)章制度的情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)財(cái)政資金撥付情況的監(jiān)督，對(duì)預(yù)算單位重要的財(cái)政資金和事項(xiàng)進(jìn)行效益評(píng)價(jià)。專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)研究制定一套專門的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)預(yù)算的編制和預(yù)算資金的使用效果進(jìn)行公正合理的評(píng)價(jià)。

最后經(jīng)過專項(xiàng)檢查，或者聯(lián)合執(zhí)法檢查，如“收支兩條線”，國有企業(yè)年報(bào)檢查，政府采購專項(xiàng)檢查，會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量等專項(xiàng)檢查監(jiān)督，提高預(yù)算信息的效能和準(zhǔn)確度。

（三）明確職責(zé)，形成制約機(jī)制

強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的不同職能，明確其職責(zé)。大力推行管理會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)人事制度改革的方向，將目前的會(huì)計(jì)隊(duì)伍按其作用分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和管理會(huì)計(jì)人員，前者代表國家行使職權(quán)，后者代表單位行使職權(quán)，前者由國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)委派，后者屬于單位職工。兩種會(huì)計(jì)職能的劃分，可以有效避免因會(huì)計(jì)人員雙重身份帶來的責(zé)任不清以及對(duì)所在單位利益的偏袒，有效地維護(hù)國家與單位的利益，起到相互制約的作用，使會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)一步有機(jī)地融入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有效發(fā)揮財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息反映和監(jiān)督控制功能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

（四）建立公允、規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體制

預(yù)算會(huì)計(jì)的核算體制，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定和貫徹執(zhí)行兩方面，它的覆蓋面涉及所有會(huì)計(jì)主體，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息之間的客觀性、可比性。當(dāng)前重要的是認(rèn)真開展監(jiān)督檢查，確保預(yù)算會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行，從而規(guī)范行政事業(yè)單位預(yù)算收入來源，從源頭上糾正會(huì)計(jì)信息失真。預(yù)算會(huì)計(jì)反映預(yù)算資金的運(yùn)行情況，行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)收入形成的預(yù)算外資金的不規(guī)范賬務(wù)處理是造成會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的根源之一。從大的范圍看，各級(jí)部門行政事業(yè)收費(fèi)居高不下，數(shù)量甚至達(dá)到幾倍于稅收，并且造成各單位亂收亂支，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)秩序和財(cái)經(jīng)紀(jì)律。筆者認(rèn)為，推進(jìn)“費(fèi)改稅”，加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)范行為，建立長(zhǎng)效機(jī)制，清理行政事業(yè)單位的預(yù)算外資金是糾正會(huì)計(jì)信息失真的治本之舉。