摘要：我國(guó)至今仍采用1994年確定的按退稅企業(yè)身份不同采取差別管理的退稅方式，人為造成退稅企業(yè)的矛盾，并導(dǎo)致退稅企業(yè)、退稅管理部門和地方政府在退稅方式選擇上出現(xiàn)選擇偏好的差異，這也正是當(dāng)前出口退稅效率不高的原因所在。當(dāng)前緊要任務(wù)是全面推行“免、抵、退”和“外貿(mào)免稅采購(gòu)”制度等途徑，改進(jìn)出口退稅方式，提高出口退稅效率。

關(guān)鍵詞：差別退稅；選擇偏好；出口退稅；評(píng)估

中圖分類號(hào)：Ｆ752．5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ 文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）01－0033－02

2０04年至今，我國(guó)出口退稅在出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制、出口退稅范圍和出口退稅率等方面進(jìn)行了持續(xù)和廣泛的變革，但出口退稅方式，仍沿用1994年確定的差別退稅的管理辦法。①隨著形勢(shì)的不斷發(fā)展和時(shí)間的推移，在當(dāng)初有效的差別出口退稅管理辦法，其弊端也日益顯現(xiàn)，其主要表現(xiàn)為出口退稅企業(yè)因身份的不同，而遭致不同的稅收待遇，從而產(chǎn)生不同企業(yè)之間的重重矛盾。

一、有差別的退稅辦法造成不同企業(yè)間的重重矛盾

1．外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)的矛盾。外貿(mào)企業(yè)不按“免、抵、退”辦法退稅。但隨著出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的逐步放開，越來(lái)越多的生產(chǎn)性企業(yè)具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)資格，生產(chǎn)企業(yè)更愿意直接出口而非代理出口。因此，外貿(mào)企業(yè)的生存和發(fā)展空間受到擠壓。生產(chǎn)性企業(yè)雖然因?qū)嵭小暗?、免、退”政策，增?qiáng)了直接出口的積極性，但各自為政，出現(xiàn)國(guó)內(nèi)、省內(nèi)甚至區(qū)內(nèi)同行企業(yè)壓價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)、重復(fù)出口問題。

2．大型企業(yè)與中小企業(yè)的矛盾。國(guó)家強(qiáng)調(diào)對(duì)大型（國(guó)有）企業(yè)的出口退稅的支持，不重視對(duì)中小型企業(yè)（尤其是民營(yíng)企業(yè)）的支持，有違ＷＴＯ的國(guó)民待遇原則。同時(shí)中小型企業(yè)由于融資能力的有限，對(duì)出口退稅資金的依賴更高。有區(qū)別的出口退稅政策，使得中小型出口企業(yè)生存環(huán)境更加嚴(yán)峻。

3．產(chǎn)品全部出口企業(yè)與部分出口企業(yè)的矛盾。產(chǎn)品全部出口的企業(yè)，出口環(huán)節(jié)免征增值稅，但企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料、燃料等所含應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能夠抵頂內(nèi)銷貨物（無(wú)內(nèi)銷貨物）的應(yīng)納稅額，只能等出口退稅資金到位。

4．不同貿(mào)易方式之間的矛盾。如我國(guó)目前對(duì)一般貿(mào)易出口和進(jìn)料加工復(fù)出口的自產(chǎn)貨物實(shí)行出口退稅政策；而對(duì)來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)則采用和進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)不同的免稅政策，進(jìn)料加工原材料免稅進(jìn)口，其耗用的國(guó)內(nèi)原材料，加工費(fèi)按出口貨物退稅率退稅。更有甚者，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)同樣以一般貿(mào)易出口和進(jìn)料加工復(fù)出口的非自產(chǎn)貨物卻不予辦理退稅。

二、有差別的退稅辦法，使出口退稅各方在選擇偏好上有所差異

1．出口企業(yè)在退稅方法上的選擇偏好差異。對(duì)出口企業(yè)而言，“免抵退”辦法最為有利，因?yàn)槌隹谪浳镆蛟鲋刀愵~減免后，以該部分稅額為計(jì)稅依據(jù)的城建稅和教育費(fèi)附加也同步減免；“先征后退”的辦法次之，因?yàn)橥赓?gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額可以按適用退稅率退稅；最不利的是出口不予退稅和出口貨物免稅的辦法。

2．退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在退稅方法上的選擇偏好差異。對(duì)管理出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，偏好“先征后退”的管理辦法，因?yàn)樵摴芾磙k法手續(xù)簡(jiǎn)明，便于操作，退稅管理成本最低。

3．對(duì)地方政府在退稅方法上的選擇偏好差異。對(duì)地方政府而言，偏好與“先征后退”的辦法，因?yàn)樵撧k法對(duì)地方財(cái)政影響最小。

出口企業(yè)、退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府在退稅辦法選擇上的機(jī)會(huì)成本不一、偏好不同，出口企業(yè)在與地方政府和退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)相比，處于弱勢(shì)地位，雖有退稅辦法的選擇偏好，但事實(shí)上處于無(wú)法選擇的境地，從而出現(xiàn)由于出口企業(yè)身份不同，采用不同的出口退稅辦法，形成事實(shí)上的政策歧視，有違國(guó)民待遇原則。

三、改進(jìn)出口退稅方式路徑的選擇

（一）對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)出口，全面推行“免、抵、退”的退稅方式

“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物應(yīng)與免征或退還的所耗用的原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50％以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，因抵頂?shù)亩愵~超過應(yīng)納稅額的，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

1．“免、抵、退”的退稅方式，是較好解決退稅受益范圍不確定難題的措施。在異地采購(gòu)出口的情況下，必然出現(xiàn)不同地區(qū)從中獲益的差異。地方在自身利益的驅(qū)動(dòng)下，采取地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)封鎖的政策，阻礙了合理有序的區(qū)域分工。如圖所示，采用“免、抵、退”的退稅方式，將退稅環(huán)節(jié)不由出口地提供而由享受收入的出口貨物采購(gòu)地政府提供，采購(gòu)地享受25％的增值稅收入，但承擔(dān)25％的出口退稅；出口地政府不參加增值稅收入分成，也不負(fù)擔(dān)出口退稅。因此可以在一定程度上消除出口退稅受益范圍不確定所帶來(lái)的問題。

2．“免、抵、退”的退稅方式的進(jìn)一步完善。首先，對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，全面實(shí)行“免、抵、退”稅的退稅方式。其次，對(duì)“免、抵、退”進(jìn)一步完善。一是保持現(xiàn)有基數(shù)不變，“免、抵”不調(diào)庫(kù)，這可以降低出口退稅的總體規(guī)模，減少地方財(cái)政的超基數(shù)分成負(fù)擔(dān)。二是“免抵”仍調(diào)庫(kù)，但不占用基數(shù)，基數(shù)全部用于退庫(kù)，“免抵”通過財(cái)政結(jié)算的方式，按一定比例返還給地方財(cái)政，從而減輕地方的分成負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)外貿(mào)企業(yè)，推行“外貿(mào)免稅采購(gòu)”制度

“外貿(mào)免稅采購(gòu)”，是指外貿(mào)企業(yè)在采購(gòu)出口貨物時(shí)，憑有效單證向生產(chǎn)企業(yè)按免稅價(jià)格采購(gòu)商品，出口時(shí)也補(bǔ)辦理出口退稅。同時(shí)對(duì)外貿(mào)企業(yè)采取額度管理和出口核銷的管理辦理辦法。

（三）取消來(lái)料加工免稅，實(shí)行進(jìn)口征稅、出口退稅政策

來(lái)料加工業(yè)務(wù)判定的標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)口料件占出口商品20％以上，出口商品中80％的國(guó)產(chǎn)料件中已征稅款不能退稅。這種做法，不利于鼓勵(lì)企業(yè)盡可能采用國(guó)產(chǎn)料件進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。建議對(duì)來(lái)料加工貿(mào)易方式與一般貿(mào)易一樣，采取進(jìn)口照章征稅，出口實(shí)行退稅，使出口退稅方式趨于統(tǒng)一。

（四）取消“專給性”的“以產(chǎn)頂進(jìn)”的退稅辦法

對(duì)鋼材、中標(biāo)機(jī)電、新疆棉等實(shí)行“以產(chǎn)抵進(jìn)”的退稅方式，是在通貨緊縮情況下采取的臨時(shí)性政策。這些點(diǎn)名享受的免稅政策明顯不符合出口退稅公平原則，對(duì)非名列的企業(yè)和地區(qū)就是退稅政策上的歧視性措施。因此，取消“專給性”點(diǎn)名企業(yè)和確定產(chǎn)區(qū)享受的“以產(chǎn)頂進(jìn)”的退稅辦法。

（五）放寬對(duì)企業(yè)出口退（免）稅的限制，提高退稅效率

由于出口騙稅現(xiàn)象的存在，出口退稅管理機(jī)關(guān)通過增加退稅憑證、增設(shè)申請(qǐng)退稅環(huán)節(jié)的做法，來(lái)增加出口騙稅難度。這種“一人得病，全家吃藥”的做法，不僅無(wú)法根絕出口騙稅，而且殃及誠(chéng)實(shí)守法的企業(yè)，使得本應(yīng)順利退稅的企業(yè)不能及時(shí)得到退稅。應(yīng)該適時(shí)、適度地取消對(duì)企業(yè)退稅不合理的限制，提高退稅效率：一是取消內(nèi)外銷比例限制，結(jié)算季度的抵留限額可讓企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，也可辦理退稅，減少預(yù)繳稅款對(duì)企業(yè)資金的占用。二是生產(chǎn)企業(yè)外構(gòu)貨物手續(xù)完備，情況屬實(shí)的情況下，可以先辦理出口退稅。

（六）建立出口退稅評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)出口企業(yè)的管理

根據(jù)效率原則，根據(jù)申請(qǐng)出口退稅的企業(yè)出口退稅信譽(yù)狀況，實(shí)行分類管理，區(qū)別對(duì)待。具體做法是，依據(jù)海關(guān)、外匯管理部門、征稅、退稅、銀行等部門靜態(tài)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)，建立起退稅評(píng)估機(jī)制，對(duì)出口企業(yè)進(jìn)行Ａ、Ｂ、Ｃ信用等級(jí)考核。對(duì)出口退稅信用登記為Ａ級(jí)的企業(yè)，按簡(jiǎn)化憑證辦理退稅，即企業(yè)出口貨物后，先憑出口報(bào)關(guān)單電子信息、增值稅專用發(fā)票申報(bào)退稅，待收齊出口報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、增值稅專用繳款書等紙質(zhì)單證后再核銷；對(duì)出口退稅信用登記為Ｂ級(jí)的企業(yè)或當(dāng)年新獲出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，在所有規(guī)定的退稅單證收起，且所有規(guī)定信息核對(duì)無(wú)誤后，方可辦理退稅；對(duì)信用登記為Ｃ級(jí)或三年內(nèi)發(fā)生過出口騙稅的企業(yè)，除進(jìn)行正常的檢查外，還應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)貨物購(gòu)進(jìn)與出口的真?zhèn)?、票證的真?zhèn)魏螅傩修k理出口退稅。退稅信用等級(jí)每年審核一次，對(duì)出現(xiàn)問題的企業(yè)，降低退稅信用等級(jí)，并追回所騙退稅款。

參考文獻(xiàn)：

[1] 宋長(zhǎng)軍．出口退稅機(jī)制運(yùn)行效應(yīng)及對(duì)策[Ｊ]．稅務(wù)研究，2０05，（7）．

[2] 鄧毅．建立高效的出口退稅管理機(jī)制提高出口退稅管理效率[Ｊ]．涉外稅務(wù)，2004，（8）．

[3] 中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所課題組．出口退稅體制的問題與政策建議[Ｊ]．稅務(wù)研究，2005，（6）．

[4] 游振宇．我國(guó)出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的困境與對(duì)策分析[Ｊ]．財(cái)政與稅務(wù)，2007，（4）．